Бухучет удержания и уплаты алиментов

Тип работы:
Контрольная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Бухучет удержания и уплаты алиментов

Практически в каждой организации есть работник, из доходов которого удерживаются алименты. Рассмотрим на примерах, как отражаются удержание и уплата алиментов в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете удержания алиментов

Алименты удерживаются на основании исполнительного документа (при взыскании в судебном порядке) (п. 137 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20. 12. 2004 № 40 (далее — Инструкция № 40)) или письменного заявления плательщика алиментов (при уплате в добровольном порядке) (ч. 1 п. 139 Инструкции № 40).

Базой для удержания является фактически начисленная сумма доходов плательщика алиментов, уменьшенная на сумму исчисленного подоходного налога (п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12. 08. 2002 № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей»).

Для отражения в бухгалтерском учете удержания и уплаты алиментов используется субсчет 76−1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 05. 2003 № 89).

Удержание алиментов из заработка работника организации и доходов от передачи в аренду имущества

Условие

Заместителю директора производственной организации за месяц начислена заработная плата в размере 4 000 000 руб. и согласно договору аренды арендная плата за пользование мобильным телефоном — 30 000 руб. На основании исполнительного документа из его заработка и доходов от передачи в аренду имущества (арендной платы) удерживаются алименты на одного ребенка (25%).

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Начислен заработок работнику

26 «Общехозяйственные расходы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4 000 000

Удержан подоходный налог из заработка работника < 1>

((4 000 000 — 75 000) x 12%)

70

68−4 «Налоги на доходы физических лиц»

471 000

Удержан обязательный взнос в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — ФСЗН) (пенсионное страхование) из заработка < 2>

(4 000 000×1%)

70

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

40 000

Удержаны алименты из заработка < 3> ((4 000 000 — 471 000) x 25%)

70

76−1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

882 250

Начислена работнику арендная плата за пользование мобильным телефоном

26

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

30 000

Удержан подоходный налог из суммы арендной платы < 1>

(30 000×12%)

73

68−4

3600

Удержаны алименты из суммы арендной платы < 4>

((30 000 — 3600) x 25%)

73

76−1

6600

Уплачен подоходный налог (471 000 + 3600)

68−4

51 «Расчетный счет»

474 600

Уплачен обязательный взнос в ФСЗН

69

51

40 000

Выплачен работнику заработок из кассы организации (либо путем перечисления на банковскую карточку) (4 000 000 — 471 000 — - 40 000 — 882 250)

70

50 «Касса» (51)

2 606 750

Выплачена работнику арендная плата за пользование мобильным телефоном из кассы организации (либо путем перечисления на банковскую карточку) (30 000 — 3600 — 6600)

73

50 (51)

19 800

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу подоходного налога (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 156 НК). Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК).

Страховые взносы не начисляются на суммы, полученные плательщиком от сдачи в аренду своего имущества, так как передача имущества в аренду не является оказанием услуг (выполнением работ) (см. ч. 1 ст. 1, ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29. 02. 1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; п. 1 Письма Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02. 03. 2006 № 11. 02−2/459 «О начислении обязательных страховых взносов»). Начисление страховых взносов в ФСЗН (34%) и Белгосстрах в примере не рассматривается.

Пункт 1 Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12. 08. 2002 № 1092 (далее — Перечень № 1092).

Подпункт 3.5 Перечня № 1092.

В рассматриваемом примере сумма заработка и арендной платы в совокупности облагаются подоходным налогом с предоставлением стандартного налогового вычета на одного иждивенца (несовершеннолетнего) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Исчисленный подоходный налог составит 474 600 руб. ((4 000 000 + 30 000) — 75 000)) x 12%).

Отметим, что стандартный налоговый вычет можно предоставить в полной сумме при исчислении подоходного налога из заработка и не учитывать его при исчислении налога из арендной платы, так как в целом сумма налога не изменится. Так, подоходный налог из заработка работника составит 471 000 руб. ((4 000 000 — 75 000) x 12%), из арендной платы — 3600 руб. (30 000×12%), общая сумма налога — 474 600 руб. (471 000 + 3600).

Удержание алиментов из заработка работника организации и доходов от участия в управлении собственностью организации (дивидендов)

Учредителю торговой организации, являющемуся ее работником, начислены и выплачены из кассы заработок — 4 000 000 руб. и в соответствии с протоколом общего собрания учредителей дивиденды по итогам работы за год в размере 10 000 000 руб. (общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, составляет 20 000 000 руб.).

Согласно исполнительному документу из дивидендов и заработка удержаны алименты на одного ребенка (25%).

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Начислен заработок работнику

44 «Расходы на реализацию»

70

4 000 000

Начислены дивиденды учредителю организации < 1>

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

70

10 000 000

Удержан подоходный налог из заработка работника и дивидендов < 2>

(((4 000 000 + 10 000 000) — 75 000) x 12%)

70

68−4

1 671 000

Удержан обязательный взнос в ФСЗН (пенсионное страхование) из заработка < 3>

(4 000 000×1%)

70

69

40 000

Удержаны алименты из заработка и дивидендов < 4> (((4 000 000 + 10 000 000) — 1 671 000) x 25%)

70

76−1

3 082 250

Уплачен подоходный налог

68−4

51

1 671 000

Уплачен обязательный взнос в ФСЗН

69

51

40 000

Выплачены из кассы организации заработок и дивиденды ((4 000 000 + 10 000 000) — 1 671 000 — 40 000 — 3 082 250)

70

50

9 206 750

Если учредитель организации не является ее работником, то при отражении в бухгалтерском учете начисления и выплаты дивидендов используется субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Ставка подоходного налога с физических лиц, в том числе по дивидендам, устанавливается в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). При этом налогообложение дивидендов имеет особенности (ст. 159 НК).

В рассматриваемом примере заработок и дивиденды в совокупности облагаются подоходным налогом с предоставлением стандартного налогового вычета на одного иждивенца (несовершеннолетнего).

Начисление страховых взносов в ФСЗН (34%) и Белгосстрах в примере не рассматривается. Согласно п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25. 01. 1999 № 115, страховые взносы не начисляются на сумму доходов, получаемых от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивидендов).

Подпункт 3.6 Перечня № 1092.

Если источником дивидендов является белорусская организация, она признается налоговым агентом и рассчитывает сумму подоходного налога с физических лиц исходя из налоговой базы, которая определяется в порядке, аналогичном для налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 141 НК). Так, исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К x (ДН — ДП),

где НБ — сумма налоговой базы;

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды.

Налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов равна 10 000 000 руб. ((10 000 000 / 20 000 000) x (20 000 000 — 0)).

Удержание алиментов из доходов, выплачиваемых при выходе из состава учредителей

Одному из участников общества с ограниченной ответственностью (далее — общество) при выходе из состава участников общества на основании учредительных документов и решения общего собрания участников произведены выплаты в размере 50 000 000 руб., которые причитаются ему согласно доле в уставном фонде (ст. 103 Закона Республики Беларусь от 09. 12. 1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Участник, выбывающий из общества, не является его работником. Внесенная им в уставный фонд сумма вклада составляет 6 000 000 руб.

Курс доллара США, установленный Национальным банком:

на дату внесения вклада участником, — 2160 руб. ;

на дату выплат участнику, — 3030 руб.

Согласно заявлению выбывающего участника из доходов, выплачиваемых ему при выходе из состава участников, удержаны алименты на одного ребенка (25%).

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Отражен переход к обществу доли участника, выходящего из его состава

81 «Собственные акции (доли)»

75−2 «Расчеты по выплате доходов»

6 000 000

Начислены доходы от участия в обществе участнику, выходящему из его состава (50 000 000 — 6 000 000)

84

75−2

44 000 000

Удержан подоходный налог из суммы доходов от участия в обществе < 1>

(41 583 326×12%)

75−2

68−4

4 989 999

Удержаны алименты из доходов от участия в обществе < 2>

((44 000 000 — 4 989 999) x 25%)

75−2

76−1

9 752 500

Уплачен подоходный налог

68−4

51

4 989 999

Выплачены из кассы общества суммы, причитающиеся выходящему из его состава участнику (50 000 000 — 4 989 999 — 9 752 500 — 1) < 3>

75−2

50

35 257 500

Доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, является сумма превышения выплат выходящему участнику над его вкладом в уставный фонд общества. Размер выплат участнику и сумма его вклада подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения вклада (подп. 2. 25 ст. 153 НК).

Подпункт 3.6 Перечня № 1092. Сумма выплат участнику, выходящему из общества, в размере вклада, внесенного в уставный фонд, не является доходом такого участника, поэтому из нее не удерживаются алименты.

Округление выплачиваемой суммы производится в соответствии с п. 1 Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14. 09. 2004 № 103 «Об округлении заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пособий и других социальных выплат и признании утратившим силу Постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17 января 2003 г. № 6».

Доход, облагаемый подоходным налогом, в рассматриваемом примере рассчитывается в следующем порядке:

1) сумма вклада на дату его внесения: 2777,78 дол. США (6 000 000 / 2160);

2) сумма выплат участнику на дату выплат: 16 501,65 дол. США (50 000 000 / 3030);

3) доход, подлежащий налогообложению: 41 583 326 руб. ((16 501,65 — 2777,78) x 3030).

Отражение уплаты алиментов в бухгалтерском учете

Удержанные алименты должны быть уплачены их получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы или других доходов. При этом уплата может быть произведена путем выдачи из кассы организации, перечисления на счет получателя, а также на депозитный счет суда, если не установлено место нахождения взыскателя алиментов, или перевода по почте за счет их плательщика (ч. 1 ст. 105 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, п. 161 Инструкции № 40).

Уплата алиментов путем выдачи из кассы организации и перечисления на счет

Из заработной платы работников согласно исполнительным документам удержаны и уплачены их получателям алименты: 1 300 000 руб. выданы из кассы организации и 2 100 000 руб. перечислены на счет.

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Выплачены алименты из кассы организации

76−1

50

1 300 000

Перечислены алименты на счет их получателя < 1>

76−1

51

2 100 000

Аналогичная бухгалтерская проводка используется при отражении перечисления алиментов на депозитный счет суда.

Уплата алиментов путем перевода по почте

Согласно заявлению работника из его заработной платы удержаны алименты на одного ребенка (25%). Удержанная сумма (1 000 000 руб.) переведена по почте получателю. Расходы по переводу алиментов по почте (3% от суммы перевода) удержаны из заработной платы работника.

алименты работник доход подоходный

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Дебет

К-т

Сумма, руб.

Удержаны из заработной платы работника расходы по переводу алиментов < 1> (1 000 000×3%)

70

76−1-2 «Расчеты с организацией связи по перечислению алиментов» < 2>

30 000

Перечислены организации связи алименты и расходы по их переводу (1 000 000 + 30 000)

76−1-2

51

1 030 000

Отражен перевод алиментов по почте их получателю

76−1-1 «Расчеты с получателем алиментов» < 2>

76−1-2

1 000 000

Расходы по переводу алиментов по почте их получателю согласно п. 19 Инструкции № 40 относятся к расходам по совершению исполнительных действий и производятся за счет работника — плательщика алиментов.

Открыты субсчета второго порядка.

На практике может возникнуть недоплата по алиментам, связанная с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место в организации по не зависящим от работников причинам. В таких случаях удержание алиментов производится в установленных размерах из фактического заработка за проработанный при указанных обстоятельствах период (ч. 1 п. 155 Инструкции № 40).

Сумму алиментов, недополученную за время простоя, на основании заявки организации компенсирует их взыскателю ФСЗН путем перечисления средств на счет организации (п. 9 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16. 01. 2009 № 40; п. 16 Инструкции о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20. 03. 2002 № 1/5). При этом сумму недоплаты по алиментам определяют судебные исполнители (ч. 2 п. 155 Инструкции № 40).

При очередном перечислении страховых взносов организация за счет собственных средств возмещает ФСЗН сумму полученной компенсации (п. 2 Порядка возмещения нанимателем Фонду социальной защиты населения Министерства социальной защиты выплаченных сумм алиментов, недополученных взыскателем в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по независящим от должника причинам, утвержденного Приказом Министерства социальной защиты Республики Беларусь от 01. 11. 1999 № 97).

Выплата суммы компенсации недоплаты алиментов, полученной из ФСЗН, их получателю

Работник организации по вине нанимателя отработал неполный месяц. В связи с этим возникла недоплата по алиментам в размере 350 000 руб. На основании заявки на расчетный счет организации ФСЗН перечислил сумму компенсации недоплаты, которая была выдана получателю алиментов из кассы.

Согласно учетной политике организация отражает в бухгалтерском учете сумму возмещения компенсации недополученных алиментов по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в момент перечисления ее ФСЗН (п. 13, 21 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26. 12. 2003 № 182).

Решение

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Поступила из ФСЗН на расчетный
счет организации сумма компенсации
недоплаты алиментов

51

69

350 000

Начислена компенсация недоплаты
алиментов их получателю

69

76−1

350 000

Выплачена из кассы организации
получателю алиментов сумма
компенсации их недоплаты

76−1

50

350 000

Возмещена компенсация недоплаты
алиментов, полученная из ФСЗН < 1>

69

51

350 000

Отражена в составе
внереализационных расходов сумма
возмещения компенсации недоплаты
алиментов, полученная из ФСЗН < 2>

92−2 «Внереализационные
расходы»

69

350 000

При очередном перечислении страховых взносов.

Сумма компенсации недоплаты алиментов не включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 129 НК), следовательно, она не учитывается при налогообложении прибыли.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой