Варианты перевозки товаров за границу и их документальное сопровождение

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Таможенная система


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1 Экспорт товаров: подтверждаем факт вывоза

2 Такая непростая транспортная накладная

2.1 Перевозка товара воздушным транспортом

2.2 Особенности перевозки морскими судами

2.3 Вывоз товара автомобильным транспортом

2.4 Экспорт товара по железной дороге

2.5 Документальное подтверждение перемещения товаров почтой

3. Неправомерные требования

Заключение

Список используемых источников

Введение

Экспорт товаров — это специальный таможенный режим, который характеризуется вывозом тех или иных товаров за пределы страны, то есть за ее границу, с основной целью — реализация их на внешнем рынке. Конечно же, вывозиться могут не только товары, но и такие немаловажные «продукты» как услуги и капитал.

Но, в основном, экспорт товаров — это не что иное, как вывоз за границу различных материальных благ или предоставление партнеру, а точнее иностранному партнеру, на возмездной основе различных услуг (материальных и интеллектуальных). Экспорт также возникает как результат международного разделения труда, кроме того, он выступает одной из материальных предпосылок импорта. Известно, что именно вырученные средства от экспорта являются основным источником материальных средств для покупки импорта. На самом деле все импортные и экспортные операции связаны между собой.

Экспорт товаров должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями, которые обозначены в законодательстве той или иной страны. Во-первых, при экспорте уплачиваются вывозные таможенные пошлины и сборы. Во-вторых, экспорт товаров требует соблюдения некоторых мер финансовой и экономической политики и безопасности, также при этом должны соблюдаться и другие требования, предусмотренные Кодексом и различными законодательными актами страны по таможенному делу. Следует также обратить внимание на такой немаловажный момент: те товары, которые выпускаются в таможенном режиме для экспорта, должны вывозиться за пределы страны в том состоянии, в котором они были в момент принятия таможенной декларации. Исключением являются товары, изменившиеся в результате естественного износа, или товары, которые изменились, но при правильной транспортировке или хранении.

Товары, попадающие под экспортную категорию, требуют декларирования и специального таможенного оформления в общем порядке и в то же время, учитывая особенности и специфику данного таможенного режима. Основные инструменты государственного регулирования вывоза товаров за границу (экспорта товаров) — это налоговое и тарифное регулирование, валютный контроль и, конечно же, различные нетарифные средства. Экспорт товаров является достаточно сложной процедурой в сфере внешнеэкономической деятельности, потому и существуют данные инструменты. Экспорт товаров имеет и свой специфический тариф, представляемый в виде целого комплекса постановлений правительства, которые содержат в себе те или иные ставки пошлин на вывоз товара, список данных товаров, а также имеются все положения с изменения этих постановлений. Ставки экспортного тарифа для отдельных видов товаров устанавливаются правительством страны, и не подлежат специальному регулированию со стороны таможенных и тарифных органов. В соответствии с определенными законодательными актами экспорт товаров, вернее некоторых из них, характеризуется наличием некоторых тарифных льгот, которые устанавливаются теми или иными законодательными актами, а также актами правительства и президента. Экспорт товаров, как правило, имеет свои специфические пошлины. Они зависят, в первую очередь, от ТН ВЭД товара (Единая Товарная Номенклатура внешнеэкономической деятельности). В современном мире существует так называемое нетарифное регулирование экспортирования товаров, то есть лицензирование и квотирование. Экспорт некоторых товаров требует наличия специального пакета документов и разрешений. Например, экспортируя культурные ценности, следует иметь специальное свидетельство, которое выдает служба по сохранению культурных ценностей страны.

Рассмотрим варианты перевозки товаров за границу и их документальное сопровождение.

1. Экспорт товаров: подтверждаем факт вывоза

Как известно, экспорт товаров облагается по нулевой ставке. 1] Чтобы подтвердить право ее применения, в налоговую инспекцию необходимо представить документы, указанные в ст. 165 НК РФ. Их перечень является закрытым и зависит от реализуемых за границу товаров (работ, услуг) и способа их оплаты.

Для подтверждения права применения ставки 0 процентов в налоговую инспекцию в основном представляются:

· контракт (копия) с иностранным покупателем;

· документы, подтверждающие получение валютной выручки;

· документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.

Однако при представлении данных документов бухгалтер организации-экспортера может столкнуться с рядом сложностей. При камеральной проверке правомерности применения ставки 0 процентов налоговые органы предъявляют к оформлению документов ряд претензий.

Например, при отсутствии каких-либо сведений в товарно-транспортных (товаросопроводительных) документах организация уже несет риски неподтверждения правомерности применения нулевой ставки.

Исходя из сложившейся практики подтверждения нулевой ставки, обобщены требования налоговых органов к документам, которые экспортер должен представить для подтверждения вывоза товаров за таможенную территорию РФ, и к их составлению.

К таким документам относятся:

— таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенников о выпуске товаров в режиме экспорта и об их вывозе за границу;
— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз.

экспорт товар транспортный перевозка

2. Такая непростая транспортная накладная

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06. 07. 2004 № 1200/04 говорится, что транспортные и товаросопроводительные документы включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или его особенностей.

В пп. 28, 29 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса (далее — ТК РФ) указано, что «коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары, и транспортные средства при международных перевозках» — это транспортные (перевозочные) документы, а счет-фактура (инвойс), отгрузочные и упаковочные листы и иные документы относятся к категории коммерческих документов.

При этом п. 2 ст. 130 ТК РФ транспортные (перевозочные) и коммерческие документы определены как документы, сопровождающие товары. В Письме ФНС РФ от 06. 05. 2006 № ММ-6−03/478) разъясняется, какими должны быть транспортные документы. Налоговики ссылаются на примерный перечень стандартных документов, подтверждающих перевозку в зависимости от ее специфики, указанный в Приложении к Распоряжению ГТК РФ от 25. 12. 2003 № 699-р «О порядке таможенного оформления транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

Например:

· если перевозка осуществляется воздушным транспортом, то представляется международная авиационная грузовая накладная;

· для перевозок по железной дороге — железнодорожная транспортная накладная;

· для перевозок на автомобиле — товарно-транспортная накладная международного образца (CMR).

А теперь подробнее рассмотрим, на что же обращают внимание налоговые органы при перевозке товаров за границу различными способами.

2.1 Перевозка товара воздушным транспортом

Пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ следует представлять копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Налоговым кодексом наличия таможенных отметок на авианакладной не предусмотрено. На это указывают и сами налоговые органы в Письме ФНС РФ от 21. 03. 2006 № ШТ-6−03/297. В данном документе налоговики обращают внимание на то, что проставление отметки Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров, утв. Приказом ГТК РФ от 21. 07. 2003 № 806, не предусмотрено в принципе. Однако при проведении проверок инспектор налоговых органов требует наличие отметок таможенных органов на авианакладной. Арбитражная практика по данной ситуации сложилась в основном в пользу налогоплательщика. [2] Таким образом, при отказе налогового органа в применении нулевой ставки организация располагает аргументами, подтверждающими его неправомерность.

2.2 Особенности перевозки морскими судами

Для подтверждения вывоза товаров судами в таможенном режиме экспорта через морские порты за пределы Российской Федерации налогоплательщиком представляются в налоговые органы следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации.

Поручение на отгрузку — это поручение предприятия-экспортера порту на отгрузку экспортного груза морским транспортом. Этот документ содержит все необходимые для перевозчика данные по условиям поставки и обращения с грузом.

Поручение на отгрузку должно содержать:

· наименование перевозчика и место его нахождения;

· наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза;

· наименование отправителя и место его нахождения;

· наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

· наименование получателя;

· наименование груза, а также необходимые для его идентификации основные марки, указание в соответствующих случаях особых свойств груза; число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество.

· копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, где в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Коносамент — товарораспорядительный документ, содержащий условия договора морской перевозки и предоставляющий его держателю право распоряжения грузом. Выдается перевозчиком отправителю после приема груза к перевозке, служит доказательством его приема и удостоверяет факт заключения договора.

Коносамент должен содержать:

· наименование перевозчика и место его нахождения;

· наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дату приема груза перевозчиком в порту погрузки;

· наименование отправителя и место его нахождения;

· наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

· наименование груза, необходимые для его идентификации основные марки, указание на особые свойства груза; число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество;

· внешнее состояние груза и его упаковки;

· фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

· время и место выдачи коносамента;

· число оригиналов коносамента, если их больше одного;

· подпись перевозчика или лица, действующего от его имени.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

2.3 Вывоз товара автомобильным транспортом

Если товар вывозится автомобильным транспортом, то экспортеру необходимо иметь товарно-транспортную накладную (CMR). Налоговые органы требуют, чтобы данная накладная оформлялась в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов. Накладная должна содержать следующие сведения:

· место и дату составления;

· наименование и адрес отправителя;

· наименование и адрес транспортного агента;

· место и дату принятия груза к перевозке и место его доставки;

· наименование и адрес получателя;

· принятое обозначение характера груза и тип его упаковки;

· число грузовых мест, их особую разметку и номера;

· вес груза брутто или выраженное в других единицах измерения количество груза;

· связанные с перевозкой расходы (стоимость перевозки, дополнительные расходы, таможенные пошлины и сборы, а также прочие издержки с момента заключения договора до сдачи груза).

Помимо вышеуказанных сведений налоговый инспектор сверяет номера соответствующих таможенных деклараций, проставляемые таможенными органами на накладной, и отметки, свидетельствующие о фактическом вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации.
В качестве транспортного документа при перевозках автомобильным транспортом выступает товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее унифицированная форма регулирует отношения грузоотправителя или грузополучателя с организациями, осуществляющими перевозку грузов. [3] Однако судами установлено, что использование товарно-транспортной накладной по форме 1-Т обязательно при перевозке груза покупателю третьим лицом, оказывающим соответствующие услуги; данная форма применяется внутри РФ, а не при перевозках за пределы территории РФ. [4] Таким образом, отсутствие товарно-транспортных накладных (форма 1-Т) не препятствует подтверждению экспорта при представлении документов, установленных ст. 165 НК РФ.

2.4 Экспорт товара по железной дороге

В отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом, организации-экспортеры могут представлять в налоговые органы дубликаты железнодорожных накладных с отметками таможенных органов, подтверждающих помещение товаров под таможенный режим экспорта и вывоз товара за границу.

При проверке налоговый инспектор просматривает накладную и сверяет ее данные с контрактом, с таможенной декларацией и с другими документами. Железнодорожная накладная должна содержать следующую информацию:

· наименование станции и железной дороги назначения;

· указание пограничных станций, через которые будет следовать груз;

· наименование и адрес получателя (в качестве получателя можно указать только одно лицо);

· наименование груза и в случае перевозки опасных грузов их признанное обозначение;

· вес груза, количество мест и упаковка;

· номер накладной и вагона; в случае перевозки контейнерных грузов — номер контейнера;

· перечень документов, требуемых таможней или другими уполномоченными органами и прилагаемых к накладной;

· наименование и адрес отправителя;

· штемпель станции отправления с указанием места и даты принятия груза к перевозке, а также наименование железной дороги, к которой эта станция относится;

· на обратной стороне накладной указываются платежи, связанные с перевозкой, и станции, до которых оплачена провозная плата;

· инструкции, требуемые для выполнения таможенных и других формальностей.

В Письме ГТК РФ от 30. 06. 2004 № 01−06/24 123 дано разъяснение порядка проставления таможенными органами отметок на документах (в частности, на оригиналах железнодорожных накладных), которыми располагают организации-перевозчики, осуществляющие транспортировку грузов железнодорожным транспортом.

Данное Письмо не изменяет установленного Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров порядка проставления таможенниками отметок на копиях (дубликатах) транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, используемых организациями-экспортерами в целях реализации права на применение нулевой ставки НДС, предусмотренной ст. 164, 165 НК РФ.

2.5 Документальное подтверждение перемещения товаров почтой

При перемещении товаров почтой с территории РФ на территорию иностранного государства необходимо учитывать следующее. Отношения в области международной почтовой связи регулируются решениями международных почтовых организаций, участником которых является и Российская Федерация. 5] В этом случае можно воспользоваться Правилами оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства Р Ф от 15. 04. 2005 № 221. В качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории России, можно применять почтовые документы, предусмотренные п. 3 Правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях, утв. Приказом ГТК РФ от 03. 12. 2003 № 1381. Их и следует представлять в налоговые органы вместе с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ. 6]

3. Неправомерные требования

В некоторых случаях налоговые органы отказывают в правомерности применения ставки 0 процентов по причине отсутствия отметки на товарно-транспортных накладных о получении груза покупателем, аргументируя это тем, что организация фактически не поставляет товар за границу, а лишь создает видимость поставки. Однако ссылка налогового органа на отсутствие отметки о получении груза покупателем не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. 7]

Одна из постоянных причин отказа налоговиков в правомерности применения нулевой ставки — это представление накладных на иностранном языке без перевода на русский язык. 8] Обширная арбитражная практика по этому вопросу поддерживает позицию налогоплательщика. Судьи указывают, что доводы налоговых инспекций о представлении товаротранспортных накладных, не переведенных на русский язык, являются несостоятельными, поскольку обязанность заполнять CMR на русском языке, как и обязанность представлять перевод на русский язык, законодательством не установлена.

Международная товарно-транспортная накладная составляется в соответствии с условиями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов 1956 года и является документом, обладающим международным статусом. 9]

Заключение

В заключение, хочу показать как происходит внешнеторговая экспортная сделка на примере реальной компании и что такие компании могут предложить. А так же, продемонстрирую данную сделку ввиде схемы (Рис. 1).

ООО «СлавТранс» оказывает таможенные услуги, экспорт товара с нашей помощью перестанет быть для вас препятствием в успешной работе. [10]

Как происходит экспорт товаров из России с компанией «СлавТранс»:

1. Мы предварительно рассчитываем стоимость контракта на экспорт товаров, основываясь на данных, предоставленных клиентом.

2. Выбираем оптимальный базис поставки с учетом пожеланий клиента и его требований.

3. Согласуем с клиентом (резидентом РФ) условия и подписываем Договор поставки.

4. Подписываем Экспортный контракт с иностранным покупателем товара, указанным нашим клиентом и уже знакомым с условиями контракта.

5. Получаем от иностранного покупателя средства за товар (100% предоплата).

6. Оформляем документы нетарифного урегулирования, которые требуются при ввозе товара за территорию России.

7. Организуем таможенное оформление экспорта.

8. Организуем транспортировку товара и его страхование в пути.

9. Доставляем товар согласно условиям поставки, обозначенным в контракте.

10. Производим возврат НДС.

Поддержка экспорта специалистами ООО «СлавТранс» может происходить в двух вариантах: наша компания может играть роль оператора по логистическому сопровождению сделки, то есть просто агента-экспедитора, который обеспечивает правильное оформлении экспорта и доставку товара, или выступать в качестве самостоятельного продавца товара.

В первом случае наше вознаграждение обсуждается с заказчиком (резидентом РФ) и составляет, как правило, фиксированную сумму либо процент от закупочной стоимости товара, подлежащего экспорту.

Компания российского заказчика при таком варианте выступает экспортером, следовательно, она берет на себя всю работу по возмещению НДС при экспорте.

Во втором случае, когда ООО «СлавТранс» полностью выполняет обязанности экспортера, производит покупку товара на территории РФ, самостоятельно его вывозит из страны. Мы выполняем не только оформление экспорта, но и возмещение налога на добавленную стоимость. Нашим вознаграждением в этом случае станет часть НДС, возмещенного спустя какое-то время. Размер вознаграждения обсуждается в индивидуальном порядке.

Список используемых источников

1) пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ

2) Постановления ФАС Центрального округа от 31. 08. 2005 № Ф09−13 193/04−22; Московского округа от 11. 10. 2005 № КА-А40/9761−05-П; от 24. 11. 2005 № КА-А40/11 687−05

3) Постановление Госкомстата Р Ф от 28. 11. 1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»

4) Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09. 08. 2004 № А56−3145/04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 19. 09. 2005 № 09АП-9603/05-АК по делу № А40−34 197/05−118−326

5) ст. 4 Федерального закона от 17. 07. 1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи»

6) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16. 01. 2006 № А56−4380/20 057

7) Постановление ФАС Московского округа от 20. 03. 2006 № КА-А40/1920−06 по делу № А40−57 148/05−127−439

8) Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 31. 03. 2003 № 25−08/17 810

9) Постановления ФАС Московского округа от 22. 05. 2006 № КА-А40/3375−06 по делу № А40−52 267/05−126−463; от 04. 04. 2006, 30. 03. 2006 № КА-А40/2363−06 по делу № А40−39 661/05−143−345; от 09. 03. 2006, 06. 03. 2006 № КА-А40/1226−05 по делу № А40−35 075/05−33−325; от 22. 02. 2006, 20. 02. 2006 № КА-А40/648−06 по делу № А40−32 677/05−98−215;

10) http: //www. slavtrans. com

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой