Виды аудита.
Критерии обязательности аудиторской проверки

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1)Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки

1.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели и основные принципы аудита

1.2 Виды аудита, их характеристика

1.3 Критерии обязательности аудиторской проверки8

2) Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов (счета 08; 04)

2.1 Цель, задачи и объект аудита затрат вспомогательного производства

2.2 Нормативные документы и источники информации, используемые при аудиторской проверке

2.3 Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности

2.4 План и программа аудита затрат вспомогательного производства

2.5 Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1: Бухгалтерский баланc

Приложение 2: Отчет о прибылях и убытках

Введение

Современный аудит — это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, т. е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Сущность аудиторской деятельности вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается важностью исследования классификации аудиторской деятельности, как финансово-экономической деятельности в системе финансового контроля.

Объект исследования — аудит как объект организации и управления.

Предмет исследования — виды аудита и аудиторских услуг, критерии обязательности аудиторской проверки, а также аудиторская проверка операций, связанных с поступлением НМА.

Цель курсовой работы заключается в комплексном анализе классификации аудиторской деятельности, критерий обязательности аудиторской проверки, а также в проведении аудиторской проверки операций связанных с поступлением нематериальных активов на конкретном предприятии.

Основные задачи работы:

· Рассмотреть общие характеристики аудита, его цели и основные принципы;

· Проанализировать классификацию видов аудита, их характеристику;

· Рассмотреть критерии обязательности аудиторской проверки;

· Провести аудиторскую проверку операций, связанных с поступлением НМА: рассчитать планируемые аудиторские риски и уровень существенности, выявить возможные нарушения.

В качестве методологической базы использованы нормативные источники, регулирующие аудиторскую деятельность: Налоговый Кодекс Р Ф, Закон «Об аудиторской деятельности», соответствующие постановления Правительства Р Ф и др.

В соответствии с поставленными задачами курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка, приложения.

1) Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки

1.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели и основные принципы аудита

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 08 № 307-ФЗ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 08 № 307-ФЗ, принят Государственной Думой Р Ф 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации Р Ф 29 декабря 2008 года, в последней редакции от 11 июля 2011 г. «Аудиторская деятельность -- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудитом занимается аудитор -- частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -- реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -- возможное состояние объектов в будущем, т. е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит -- это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги -- предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Рассмотрим подробнее каждый из перечисленных принципов:

Независимость -- это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность -- это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность -- это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность -- это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность -- это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность -- это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение -- это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

*планирование аудита;

*получение аудиторских доказательств;

*использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

*документирование аудита;

*обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

1.2 Виды аудита, их характеристика

аудит нормативный проверка нарушение

Виды аудита:

· По отношению к пользователям информации: внешний и внутренний;

· По отношению к требованиям законодательства: обязательный и инициативный;

· По объектам аудита: банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий, государственный;

· По назначению: аудит финансовой отчетности, налоговый, аудит на соответствие требованиям, ценовой, управленческий (производственный) аудит, аудит хозяйственной деятельности, специальный (экологический, операционный и др.);

· По времени осуществления: первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный;

· По характеру проверки: подтверждающий, системно-ориентированный, аудит, базирующийся на риске.

Рассмотрим подробно каждый из видов:

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства.

Внутренний аудит -- неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение: внутренний аудит -- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Таким образом, понятно, что внутренний аудит -- один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

*проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

*проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

*проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

*проверка деятельности различных звеньев управления;

*оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

*проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

*работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

*оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

*специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

*разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудитор -- это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль над политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы -- разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Теперь остановимся на внешнем аудите.

Существуют два основных отличия аудита внутреннего от внешнего. Первое, внешний аудит традиционно ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на отчетность компании. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений — производство, маркетинг, продажи, финансы и т. д. Второе, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам клиентов компании в широком понимании этого термина — поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

В приведенной ниже таблице представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Факторы

Внутренний аудит

Внешний

Постановка задач

Определяется собственниками и или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)

Объект

Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия

Главным образом система учета и отчетности предприятия

Цель

Определяется руководством предприятия

Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

Средства

Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)

Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятельности

Исполнительская деятельность

Предпринимательская деятельность

Организация работы

Выполнение конкретных заданий руководства

Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотношения

Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправное партнерство, независимость

Субъекты

Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства

Квалификация

Определяется по усмотрению руководства предприятия

Регламентируется государством

Оплата

Начисление заработной платы по штатному расписанию

Оплата предоставленных услуг по договору

Ответственность

Перед руководством за выполнение обязанностей

Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

Методы

Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности

Отчетность

Перед собственниками и (или) руководством

Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т. п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации -- это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит -- это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям -- это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит -- это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит -- это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, -- один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

*оценка эффективности управления;

*выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

*внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) -- это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3--5 годами.

Оперативный аудит -- это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

*подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

*системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

*аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

1.3 Критерии обязательности аудиторской проверки

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка — по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 08 № 307-ФЗ, принят Государственной Думой Р Ф 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации Р Ф 29 декабря 2008 года, в последней редакции от 11 июля 2011 г. обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательная аудиторская проверка может проводиться также и по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органом федерального Казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции штрафа с экономического субъекта и штрафа с руководителя экономического субъекта.

2) Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов (счета 08; 04)

2.1 Цель, задачи и объект аудита затрат вспомогательного производства

В соответствии с ПБУ 14/2007 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27. 12. 2007 № 153н (в ред. Приказов Минфина Р Ф от 25. 10. 2010 № 132н, от 24. 12. 2010 № 186н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (далее НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Целью аудита операций по поступлению нематериальных активов является выражение мнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций поступления нематериальных активов законодательству РФ.

Задачами аудита операций по поступлению нематериальных активов

— определение правомерности включения аудируемым лицом объектов в состав нематериальных активов,

— проверка действительности и законности совершённых с НМА сделок,

— оценка правильности формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов,

— оценка полноты и своевременности документального оформления поступления НМА в организацию,

— проверка ведения синтетического учета, налогообложения операций по поступлению НМА,

— соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета.

— начисление и отражение в учет амортизации по НМА.

Объект аудита представлен в таблице 1.

Таблица 1

Объект аудита операций по поступлению НМА

Показатели

Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет

Наименование счета

Номер счета

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Приложения к бухгалтерскому балансу

номер строки

номер графы

номер строки

номер графы

номер строки

номер графы

Нематериальные активы

04

1110

4, 5, 6

-

-

-

-

Вложения во внеоборотные активы / Приобретение НМА

08/5

Необходимо отметить, что в строе 1110 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость НМА (то есть за вычетом амортизации (счет 05)).

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

Планируется проведение аудиторской проверки открытого акционерного общества «Домостроительный комбинат» (далее ОАО «ДСК»). Особенности аудита строительных организаций обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. Кроме того, аудит строительных организаций проводится с целью обеспечения необходимой информацией субъектов, финансирующих капитальное строительство, то есть инвесторов.

2.2 Нормативные документы и источники информации, используемые при аудиторской проверке

При аудите операций по поступлению нематериальных активов, аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (ред. от 30. 12. 2012, с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 01. 2013),

— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 08 № 307-ФЗ, принят Государственной Думой Р Ф 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации Р Ф 29 декабря 2008 года, в последней редакции от 11 июля 2011 г.

— Федеральный закон от 06. 12. 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

— Приказ Минфина Р Ф от 31. 10. 2000 № 94н (ред. от 08. 11. 2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. От 08. 11. 2010),

— Приказ Минфина Р Ф от 02. 07. 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 17. 08. 2012),

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. (ред. от 08. 11. 2010),

— ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27. 12. 2007 г. № 1533н. (ред. от 24. 12. 2010).

К источникам информации, используемым при аудиторской проверке, относятся:

— типовые унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом: НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

— бухгалтерский баланс, отчет о движении средств, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, акт (накладная) приемки нематериальных активов, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА», 90 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

В таблице 2 представлены учетные регистры при журнально-ордерной форме учета.

Таблица 2

Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:

дебету счета

кредиту счета

сальдо

04

«Нематериальные активы»

Ведомость учета нематериальных активов и износа № 17

Журнал-ордер № 13

Журнал-ордер № 16

Ведомость учета нематериальных активов и износа № 17

08 «Вложения во внеоборотные активы»

Ведомость учета нематериальных активов и износа № 17

Журнал-ордер № 13

Журнал-ордер № 16

Ведомость учета нематериальных активов и износа № 17

Кроме перечисленных выше документов к источникам информации относятся положения приказа по учетной политике предприятия, которые касаются рабочего плана счетов в отношении счета 04 и 08 и корреспондирующих счетов и иных вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие.

2.3 Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Аудит: учебник. — М: КноРус. 2011. С. 98

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН). Формула расчета приемлемого аудиторского риска выглядит следующим образом Карагод В. С. Аудит: теория и практика: Учебник. 2-е изд., перераб. — М.: Юрайт, 2012. С 289:

ПАР = НР * РК * РН

Неотъемлемый риск — вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки — нет. Но есть сложившийся вектор практической оценки. Это — консервативный вектор. Даже при неблагоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

Риск контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур абсолютно неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.

Риск необнаружения — вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Рассчитаем планируемый аудиторский риск исходя из того, что неотъемлемый риск равен 75%, риск контроля — 55%, риск необнаружения — 10%:

ПАР = 0,75 * 0,55 * 0,10 = 0,4 125 или 4,125%.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенной считается информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание Стандарт № 4 «Существенность в аудите» // Постановление Правительства Р Ф от 23. 09. 2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22. 12. 2011).

Далее рассчитаем планируемый уровень существенности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Данные для расчета будем брать из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2). Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок нахождения уровня существенности

Наименование показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

0

5

0

Валовой объем реализации (без НДС)

67 965

2

1359,30

Валюта баланса

168 441

2

3368,82

Собственный капитал

45 975

10

4597,50

Общие затраты предприятия

73 276

2

1465,52

При расчете уровня существенности отбросим значение балансовой прибыли, поскольку оно сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных значений. Тогда средняя величина оставшихся показателей будет равна:

(1359,3 + 3368,82 + 4597,5 + 1465,52) / 4 = 2697,79 тыс. руб.

Округлим полученную величину до 3000 тыс. руб. и это сумма будет является уровнем существенности для ОАО «ДСК» (данное округление не приведет к отклонению существенной величины от рассчитанного среднего уровня боле чем на 20%).

2.4 План и программа аудита затрат вспомогательного производства

Далее составим программу и план аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» Постановление Правительства Р Ф от 23. 09. 2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22. 12. 2011).

План аудита:

Проверяемая организация ОАО «ДСК»

Период аудита 01. 01. 2012 г. — 31. 12. 2012 г.

Количество человеко-часов 200

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С. И.

Состав аудиторской группы Ерофеева С. И., Гаврилова Н. Н.

Планируемый аудиторский риск 4,125%

Планируемый уровень существенности 3000 тыс. руб.

Таблица 3

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

1

Анализ состава нематериальных активов

2012 г

Ерофеева С.И.

2

Аудит учета поступления (создания) нематериального актива

2012 г

Ерофеева С.И.

3

Аудит учета начисления амортизации нематериального актива

2012 г

Ерофеева С.И.

Программа аудита:

Проверяемая организация ОАО «ДСК»

Период аудита 01. 01. 2012 г. — 31. 12. 2012 г.

Количество человеко-часов 200

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С. И.

Состав аудиторской группы Ерофеева С. И., Гаврилова Н. Н.

Планируемый аудиторский риск 4,125%

Планируемый уровень существенности 3000 тыс. руб.

Таблица 4

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

1. Анализ состава нематериальных активов

1.1.

Проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам

2012 год

Ерофеева С.И.

Налоговый кодекс, ПБУ 14/2007, регистры учета НМА, карточки учета НМА.

1.2.

Изучение прав организации на НМА

2012 год

Ерофеева С.И.

Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации

2. Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов

2.1.

Аудит источников поступления нематериальных активов

2012 год

Ерофеева С.И.

Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные

2.2.

Аудит учета затрат по приобретению НМА

2012 год

Ерофеева С.И.

Карточки учета затрат по приобретению НМА

2.3.

Аудит первичных учетных документов при постановке на учет НМА.

2012 год

Ерофеева С.И.

Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы.

2.4.

Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении НМА.

2012 год

Ерофеева С.И.

Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА.

2.5.

Аудит налогового учета при приобретении НМА

2012 год

Ерофеева С.И.

Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета.

3. Аудит учета начисления амортизации нематериальных активов

3.1.

Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА

2012 год

Ерофеева С.И.

ПБУ 14/2007

3.2.

Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации

2012 год

Ерофеева С.И.

ПБУ 14/2007

3.3.

Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА

2012 год

Ерофеева С.И.

Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007.

3.4.

Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений

2012 год

Ерофеева С.И.

Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА.

Руководитель аудиторской организации Дронова М. И.

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С. И.

Тесты средств контроля представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты средств контроля

№№

Содержание теста

Да

Нет

Код 001

1

При приемке НМА к бухгалтерскому учету одновременно выполняются условия, изложенные в п. 3 ПБУ 14/2007?

+

Код 002

1

Процесс обработки данных первичных документов автоматизирован?

+

2

Первичные документы заполняются от руки?

+

3

Проводится ли проверка арифметического итога по каждому документу бухгалтерии?

+

4

Соответствуют ли пересчитанные арифметические итоги по первичным документам тем, которые в них отражены?

+

Продолжение таблицы 5

№№

Содержание теста

Да

Нет

Код 003

1

Производится ли нумерация первичных документов заблаговременно?

+

2

Отражаются ли первичные документы, для которых предусмотрены специальные журналы регистрации, в данных журналах?

+

3

Соответствуют ли суммы из первичных документов суммам, отраженным в журнале хозяйственных операций и карточке счета 08 и 04?

+

4

Соответствует ли количество первичных документов количеству внесенных записей в учетные регистры?

+

5

Соблюдается ли правильность корреспонденции счетов при отражении операций, отраженных в первичном документе?

+

6

Документы имеют все требуемые реквизиты?

+

7

Существуют ли распорядительные документы, регулирующие способы ведения операций с НМА?

+

Код 004

1

Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?

+

2

Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?

+

3

Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?

+

4

Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?

+

Код 005

1

В фактическую (первоначальную) стоимостью нематериального актива организацией включается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях?

+

2

Объект НМА был приобретен?

+

3

Объект НМА был создан?

+

4

Объект НМА был получен по договору дарения?

+

5

Объект НМА был внесен в счет вклада в уставный капитал?

+

6

Объект НМА был приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами?

+

7

При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены только суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях?

+

Окончаниее таблицы 5

№№

Содержание теста

Да

Нет

8

При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены также суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях?

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой