Единый социальный налог

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ОГЛАВЛЕНИЕ

  • Введение 2
    • 1. Теоретическое обоснование темы исследования 4
      • 1.1. Сущность и значение ЕСН 4
      • 1.2. Порядок исчисления ЕСН 6
      • 1.3. Проблемы организации и ведения учета по ЕСН 18
    • 2. Учет и анализ налогообложения единого социального налога 22
      • 2.1. Расчет и анализ налоговых обязательств организации 22
      • 2.2. Расчет единого социального налога 30
      • 2.3. Учет и отчетность по ЕСН 37
    • 3. Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности 49
  • Заключение 51
  • Библиография 53
  • Приложение 1 54
  • Приложение 2 57
  • Приложение 3 60

Введение

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — НДС.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по ЕСН. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

На практике возможны 3 варианта бухгалтерского учета расчетов по ЕСН:

— ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

— ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

— Комбинированный вариант.

Цель курсовой работы освоение и закрепление теоретического материала, выявление недостатков и путей совершенствования единого социального налога.

Задачами курсовой работы являются раскрытие сущности единого социального налога, определение порядка исчисления единого социального налога, выявление проблем налогообложения и пути их решения, расчет налоговых обязательств.

1. Теоретическое обоснование темы исследования

1.1. Сущность и значение ЕСН

По мнению Панскова В. Г. единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним — обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог. В чем же состоят причины, вызвавшие необходимость введения единого социального налога?

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации», они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете — расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц /3/.

Янченко В.И. считает, что единый социальный налог является одним из наиболее сложных для исчисления налогов.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков.

С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каждого фонда отдельных специфических полномочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным платежам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушались принципы однородности и справедливости налогообложения.

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирующих уплату соответствующих взносов, было принято в период 1991 — 1996 гг. и они в полной мере не отвечали требованиям времени. Неопределенность законодательной базы, огромное количество нормативных документов, зачастую противоречащих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привести организацию к значительным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникли также при установлении базы обложения, которая при ее относительной обобщенности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников, имела существенные различия по каждому из фондов. В связи с этим принципиальное значение имеет установление для всех налогоплательщиков-работодателей единого порядка исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает расчеты налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — НДС /11/.

1.2. Порядок исчисления ЕСН

Янченко В.И. утверждает, что единый социальный налог (ЕСН) считается одним из наиболее сложных для исчисления налогов. При обложении ЕСН учитываются нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), законодательства об обязательном пенсионном страховании (ОПС), множества других нормативных законодательных актов. Кроме того, глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) взаимосвязана со статьями главы 23 «Налог на доходы физических лиц», главы 25 «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или же иной другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложения и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями.

В первом случае это относится к налогоплательщикам-организациям. Указанные выплаты у них не будут объектом обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налогоплательщикам — индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными предпринимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц /11/.

Романова Р. В.: «В связи со сложностью исчисления у многих налогоплательщиков возникают затруднения при определении объекта налогообложения, налоговой базы, применении ставок этого налога. Поэтому могут быть допущены ошибки, которые налогоплательщик должен исправить посредством представления согласно ст. 81 НК РФ корректирующей отчетности с уточнением всех изменений и дополнений» /10/.

Полякова М. С.: «В соответствии с налоговым законодательством и законодательством об обязательном пенсионном страховании налоговые органы в установленном порядке проводят как выездные проверки на основе данных бухгалтерского учета, так и камеральные проверки отчетности по ЕСН и страховым взносам на ОПС (включая расчеты по авансовым платежам, представляемые организациями, производящими выплаты физическим лицам). Задача налогоплательщика до проведения такой проверки — уточнить все показатели, связанные с исчислением ЕСН и страховых взносов на ОПС, максимально уменьшить количество допущенных ошибок при составлении как бухгалтерской, так и налоговой отчетности» /9/.

Ковалева Г. Б. считает, что при внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность налогоплательщики должны зафиксировать их в бухгалтерской отчетности в структуре первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Это необходимо делать в связи с тем, что налоговый орган вправе в соответствии со ст. 31,88 и 93 НК РФ получить от налогоплательщика объяснения, истребовать у него дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС.

Если же налогоплательщик производил выплаты в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, проживающих за пределами территории Российской Федерации и не подлежащих страхованию в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, то налоговая база по ЕСН будет превышать базу для начисления страховых взносов на ОПС на сумму таких выплат /8/.

Далее при выверке налоговой базы по ЕСН налогоплательщикам следует уточнить применявшийся налоговый режим.

Если налогоплательщик применял только специальные налоговые режимы, то он не должен уплачивать ЕСН и не должен представлять отчетность по нему в налоговый орган.

Если налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые согласно общему режиму налогообложения, то он должен уточнить, все ли показатели в декларации по ЕСН отражены в части, в какой они относятся к видам деятельности, облагаемым согласно общему режиму налогообложения. Налоговая база по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, должна быть у таких налогоплательщиков меньше базы для начисления страховых взносов на ОПС на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым согласно специальным налоговым режимам.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН сумма таких выплат налогоплательщиком может быть определена пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых согласно общему режиму налогообложения, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности; при этом расчет производится ежемесячно.

В настоящее время налогоплательщики пользуются различными методами определения таких выплат /8/.

Белова Е.Г. советует в целях упрощения расчетов и избежания ошибок для определения налоговой базы по ЕСН в отношении таких работников налогоплательщик может производить начисления выплат фиксированно по каждому виду деятельности.

Затем необходимо обратить внимание на правильность расчета налоговой базы в отношении Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). В силу п. 3 ст. 238 НК РФ налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, меньше налоговой базы по этому налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В отдельных случаях налогоплательщики, не относящиеся к организациям, указанным в п. 2 ст. 245 НК РФ, ошибочно занижают налоговую базу на суммы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса /7/.

Такие показатели отражаются в отчетности о ЕСН справочно отдельной строкой.

Если налогоплательщик включил в такую строку суммы, не относящиеся к денежному, довольствию, продовольственному и вещевому обеспечению, то он должен исключить их из данной строки, увеличить на такие суммы налоговую базу по ЕСН и пересчитать сумму налога.

В соответствии с нормами главы 24 НК РФ налогоплательщик должен исчислить с выплат в пользу физических лиц ЕСН. При этом он должен восстановить показатели индивидуальных и сводных карточек по таким выплатам и представить в налоговый орган скорректированную отчетность по ЕСН за все периоды /7/.

Особо налогоплательщик должен уточнить производимые в пользу физических лиц суммы выплат, отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ), которые не включаются в налоговую базу в качестве расходов, не подлежащих налогообложению на основании ст. 238 НК РФ.

Согласно Федеральному закону от 20. 07. 2004 № 70-ФЗ с 1 января 2005 года:

— налоговая база увеличивается на суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых лицам, выполняющим работы (услуги) для вышеуказанных кооперативов (товариществ);

— подлежат обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюза, которые состоят с профсоюзной организацией в договорных отношениях и выполняют определенные трудовые функции;

— подлежат обложению ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей;

— освобождаются от обложения ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подпункт 15 п. 1 ст. 238 НКРФ).

Романова Р. В.: «Следует иметь в виду, что действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам. Суммы таких выплат подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на ОПС».

Такими выплатами могут быть производимые за счет целевых поступлений выплаты в пользу работников структурных подразделений в непроизводственной сфере, деятельность которых не направлена на получение прибыли, например работникам столовой, медпункта и т. д., оплата труда которых производится согласно штатному расписанию на основании заключенных с ними трудовых договоров.

Это же относится и к выплатам по авторским договорам.

При уточнении налоговой базы по ЕСН следует обратить внимание на то, включались ли в нее выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Такие выплаты не облагаются ЕСН.

Если вознаграждение физическому лицу по трудовому договору за выполненную работу, оказанные услуги выплачено в виде имущественных или иных прав, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по ЕСН /10/.

Романова Р.В.: «В настоящее время существуют два вида авторских договоров — на создание произведения и на передачу имущественных прав на его использование. Согласно ст. 16, 30 и 33 Закона Р Ф от 09. 07. 1993 № 5351−1 „Об авторском праве и смежных правах“ передача автором имущественных прав может быть реализована только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. 18−26 этого Закона. Кроме того, по авторскому договору автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику. Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые авторам по этим договорам, на основании ст. 236 НК РФ включаются в объект обложения ЕСН, а вознаграждения, выплачиваемые по другим видам договоров, связанных с передачей имущественных авторских прав, например, при их передаче третьим лицам, не облагаются ЕСН согласно абзацу третьему п. 1 ст. 236 НК РФ».

Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, и возмещаемых за счет средств федерального бюджета, также не могут быть отнесены к выплатам, производимым работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, они также не включаются в облагаемую базу ЕСН.

Суммы среднего заработка, выплаченные организациями работникам, призванным на военные сборы, за счет средств федерального бюджета. Они не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, а это означает, что они не являются объектом обложения ЕСН /10/.

Но не все выплаты, производимые работодателем за выполнение работ (оказание услуг) по трудовым договорам за счет средств федерального бюджета, не облагаются ЕСН. Так, например, материальная помощь, выплачиваемая работникам бюджетными организациями (за исключением случаев, указанных в ст. 238 НК РФ), подлежит обложению ЕСН.

В налоговую базу по ЕСН не включаются выплаты, не связанные с трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами.

Полякова М. С.: «Согласно п. 1 ст.8 Федерального закона от 29. 12. 2004 № 202-ФЗ „О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год“ установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивалось застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя относилась к государственному пособию и на основании п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежал обложению ЕСН».

С 1 января 2005 года до 1 января 2006 год общий размер пособия, выплаченного за счет всех источников, не подлежавший обложению ЕСН, составлял 12 480 руб., с 1 января 2006 годе он равен 15 000 руб., а в 2007 году составил 16 125 руб.

Правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности одинаковы для всех категорий налогоплательщиков.

За счет средств ФСС РФ пособия выплачиваются только организациями, применяющими общий режим налогообложения, в части суммы, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ или 16 125 руб. (15 000 руб. — в 2006 году). Работодатель, применяющий специальные налоговые режимы, оплачивает первые два дня нетрудоспособности так же, как и остальные дни нетрудоспособности. Иными словами, такой порядок выплаты больничных распространяется только на налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Если организация произвела или производит оплату больничных в 2006 году в расчете на физическое лицо за месяц в размере, превышавшем 15 000 руб. (за 2005 год — 12 480 руб), то такая разница облагается ЕСН /9/.

Не допускается оплачивать стоимость проезда работников одной суммой независимо от количества перевозимых сотрудников и учитывать ее в целях обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС одной суммой.

В этом случае налогоплательщик нарушает требования п. 4 ст. 243 НК РФ, согласно которому он обязан вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм ЕСН, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Как отмечалось выше, если согласно положениям ст. 252 НК РФ какая-либо выплата должна быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик не вправе самостоятельно отнести ее на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и не облагать ее ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

При осуществлении выплат по договорам гражданско-правового характера в некоторых случаях налогоплательщики оплачивают (возмещают) физическим лицам, кроме обозначенного в договорах вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг, стоимость проезда, проживания в гостиницах и другие расходы, связанные с выполнением работ по заключенным договорам. На основании п. 1 ст. 237 НК РФ такие расходы учитываются в налоговой базе по ЕСН вместе с остальной частью вознаграждения.

Тарасова В.Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л. Н. считают, что у налогоплательщиков вызывает определенные сложности обложение ЕСН компенсационных выплат, предоставляемых работникам организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежит обложению ЕСН стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим проживающим в районах Крайнего Севера приравненных к ним местностях в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами, контрактами и (или) коллективными договорами.

Лица, работающие в организациях, финансируемых и федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

Гарантии медицинского обслуживания работников, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами.

Таким образом, не подлежат обложению ЕСН как у организаций, финансируемых из федерального бюджета, так и у не относящихся к бюджетной сфере (если установлены работодателем и закреплены локальным нормативным документом):

— компенсация расходов, связанных с переездом работника;

— компенсация расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно.

Поскольку оплата проезда сотрудников, нуждающихся в медицинской консультации или лечении, является не компенсацией, а гарантией, то она облагается ЕСН.

Если данная выплата не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, она не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Если налогоплательщик производит выплаты в пользу работника за расходы по найму жилого помещения, по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно, если направление работника на проведение монтажных, наладочных и строительных работ оформлено в качестве служебной командировки, то эти расходы не включаются согласно подпункту 2 п. 1ст. 235 НК РФ в налоговую базу по ЕСН.

На основании подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ вышеуказанные расходы, относящиеся к компенсационным выплатам в возмещение иных расходов, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, не подлежат обложению ЕСН.

Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества и не облагаемых ЕСН, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

В подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведены обстоятельства, с которыми связано предоставление компенсационных выплат, которые налогоплательщик должен учитывать при решении вопроса о не включении таких выплат налоговую базу по ЕСН /1/.

В связи с этим дополнительные гарантии компенсации, хотя и установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, но не соответствующие условиям, указанным в подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, подлежат обложению ЕСН.

По мнению Минфина России, отнесение выплат к компенсационным в целях применения ст. 238 НК РФ зависит не от наименования, которое может быть присвоено этим выплатам, например, коллективным договором, а от их целевого назначения — возмещение реальных затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей.

Что касается возможности применения профсоюзными организациями нормы подпункта 15 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которой с 1 января 2005 года не подлежат обложению ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, то необходимо учитывать следующее.

Статьей 11 НК РФ определено понятие «бюджеты (бюджет)», которое применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Исходя из положений Федеральных законов от 12. 01. 1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и от 19. 05. 1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» средства профсоюзных организаций формируются не за счет средств бюджетов, а за счет членских взносов и других поступлений.

Следовательно, профсоюзные организации не относятся к организациям, финансируемым за счет средств бюджетов, и действие нормы подпункта 15 п. 1 ст. 238 НК РФ на них не распространяется.

У налогоплательщиков часто возникают вопросы о правомерности не включения в налоговую базу по ЕСН суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных постановлениями Правительства Р Ф от 08,02. 2002 № 93, от 02. 10. 2002 № 729, приказом Минфина России от 12. 11. 2001 № 92н. Суточные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, подлежат обложению ЕСН с учетом норм п. 3 ст. 236 НК РФ.

Бюджетные и некоммерческие организации, которые не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, но которые за счет экономии средств, выделенных на их содержание, оплачивали работникам суточные свыше норм, установленных Правительством Р Ф, при решении вопроса о включении таких сумм в необлагаемую базу по ЕСН должны учитывать, что поскольку норма п. 3 ст. 217 НК РФ аналогична норме п. 2 ст. 238 настоящего Кодекса, а также то обстоятельство, что общий порядок установления норм суточных предусмотрен трудовым законодательством, а нормы суточных — вышеуказанными постановлениями Правительства Р Ф, то такие суммы не облагаются ЕСН. В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам, не подлежат обложению ЕСН в части ФСС РФ.

1.3. Проблемы организации и ведения учета по ЕСН

Полякова М. С.: «Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по ЕСН. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета».

Артельных И. В.: «В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами — счет 69. Какой из этих счетов выбрать для учета расчетов по ЕСН? «

Путаница со счетами возникла потому, что ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден в 2000 году. Он разрабатывался в то время, когда единого социального налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в Плане счетов разработчики предусмотрели отдельный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В 2001 году после введения единого социального налога никаких изменений в План счетов внесено не было. Бухгалтеры столкнулись с проблемой: какой счет — 68 или 69 — использовать для отражения расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой — платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам пришлось самостоятельно разрабатывать способ отражения ЕСН на счетах бухучета /5/.

Ковалева Г. Б. «есть и еще одна проблема, связанная с исчислением ЕСН. По правилам главы 24 Налогового кодекса при расчете части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяется вычет в сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд. Как их отражать: на счетах учета затрат или в виде уменьшения начислений по ЕСН? «/8/

Артельных И.В. приводит следующие возможные варианты бухгалтерского учета расчетов по ЕСН, которые существуют на практике.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время — 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. В отношении последних сумм логика такова: они перечисляются в федеральный бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует социальному характеру этих платежей.

Комбинированный вариант. Это весьма экзотический способ отражения расчетов по ЕСН в бухучете. При этом варианте учета применяются сразу оба счета: для начисления «федеральной составляющей» ЕСН — счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами — счет 69. Такой метод отражения ЕСН в бухучете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

Самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете — второй — с использованием счета 69.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику отдельно.

После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Как видим, при этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат (издержек обращения).

Та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68) субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом». Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению». В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета) /6/.

2. Учет и анализ налогообложения единого социального налога

2.1. Расчет и анализ налоговых обязательств организации

ООО «Новый мир» занимается производственно-коммерческой деятельностью. Данная организация находится в северной части г. Уфы. По производственными и офисными помещениями занято 800 кв. м.

Отразим хозяйственные операции за 1 квартал 2006 г. на счетах бухгалтерского баланса. Результаты представлены в Приложении 2.

Данные о наличии имущества представлены в Приложении 1.

Данные о доходах управленческого персонала представлены в Приложении 1.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2006 г. по налогу на доходы физических лиц.

НДФЛ начисленный на оплату труда, выданную в натуральной форме:

27*13% = 3,51 тыс. руб.

По данным о заработной плате административно-управленческого персонала рассчитаем НДФЛ на каждого работника.

1. Григорьев Д. А.

— за январь: (11 300−400−2*600) *13% = 1261 руб.

-за февраль: (12 400−2*600) *13% = 1456 руб.

В результате того, что сумма выплаченных доходов в феврале 2006 г. нарастающим итогом с начала года превысила 20 000 руб. данный работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. только в январе 2006 г. согласно ст. 218 НК РФ.

— за март: (12 500−2*600+5400) *13% = 2171 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1261+1456+2171=4888 руб.

2. Иванова В. В.

— за январь: (10 170−400−600) *13% = 1192,1 руб.

— за февраль: (111 600−600) *13% = 1372,8 руб.

— за март: (11 250−600+3500) *13% = 1839,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1192,1+1372,8+1839,5 = 4404,4 руб.

3. Романов В. Д.

— за январь: (8475−400) *13% = 149,75 руб.

— за февраль: (9300−10 000) *13% = 2509 руб.

— за март: 9375*13% = 1218,75 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1049,75+2509+1218,75 = 4777,5 руб.

4. Елочкин Е. Г.

— за январь: (7910−400) *13% = 976,3 руб.

Стоимость подарка ко дню рождения в пределах 4000 руб. не подлежит налогообложению НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 НК РФ.

— за февраль: (8680−400) *13% = 1076,4 руб.

— за март: 8750*13% = 1137,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

976,3+1076,4+1137,5 = 3190,2 руб.

5. Петухова М. К.

за январь: (9040−400) *13%=1123,2 руб.

за февраль: (9920−400) *13%=1237,6 руб.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в пределах 4000 руб. НДФЛ не облагается.

-за март: 10 000*13%=1300 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

1123,2+1237,6+1300 = 3660,8 руб.

6. Кравцова Е. З.

Согласно ст. 212 при получении дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

МВ = (¾*13% - 0%) *15 000*90/365 = 369,9 руб.

— за январь: (6780−400−2*600) *13% = 673,4 руб.

369,9*35% = 129,5 руб.

за февраль: (7440−400−2*600) * 13%=759,2 руб.

за март: (7500−2*600) * 13%=819 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

673,4+129,5+759,2+819=2381,1 руб.

7. Петров А. Т.

Будем считать, что возмещение стоимости приобретенных медикаментов в марте производилось за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Указанные расходы освобождаются от НДФЛ согласно ст. 218

за январь: (5085−500) * 13%=596,05 руб.

за февраль: (5580−500) * 13%=660,4 руб.

за март: (5625−500) * 13%=666,25 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

596,05+660,4+666,25=1922,7 руб.

8. Антонова Ю. Ю.

за январь (3390−5000−400) * 13%=0 руб.

Согласно п. 8 ст. 217 суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со смертью членов их семьи, освобождаются от НДФЛ.

-за февраль (3720−400) *13%=431,6 руб.

за март (3750−400) *13%=435,5 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

431,6+435,5=867,1руб

9. Комаров Т. Р.

за январь (4859−400−2*600) *13%=423,67 руб.

за февраль (5332−400−2*600+4500−4000) *13%=550,16 руб.

Согласно ст. 218 вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям приемным родителям налоговый вычет в сумме 600 руб. на ребенка производится в двойного размере.

— за март (5375−400−1200) *13%=490,75 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

423,67+810,16=490,75руб

10. Доронина Т. Н. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ.

за январь (3955−400) * 13%=462,15 руб.

за февраль (4340−400) * 13%=512,2 руб.

за март (4375−400) *13%=516,75 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет составит:

462,15+512,2+516,75+3562=5131,1 руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2006 г. по налогу на имущество.

Стоимость налогооблагаемого имущества на:

1 января — 755,8 тыс. руб.

1 февраля — 770,9 тыс. руб.

1 марта — 794,1 тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля:

1436−397,8−28,7 = 1009,5 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия составит:

(755,8+770,9+794,1+1009,5) /(3+1) =832,6 тыс. руб.

Сумма авансового платежа налога на имущество к уплате в бюджет за

1 кв. :

832,6*2,2%*¼ = 4,6 тыс. руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал 2006 г. по транспортному налогу.

На учете в организации числятся следующие виды транспортных средств:

— два грузовых автомобиля мощностью двигателя 180 л. с.

Транспортный налог составит: 2*180 л. с. *50 руб. * 3/12 = 4500 руб.

— грузовой автомобиль мощностью двигателя 130 л. с. до 1 марта.

Транспортный налог составит: 130 л. с. *40 руб. *2/12 = 866,7 руб.

— автобус мощностью двигателя 220 л. с.

Транспортный налог составит: 220 л. с. *100 руб. *3/12 = 5500 руб.

— автомобиль ВАЗ 2107 мощностью двигателя 85 л. с.

Транспортный налог составит:

85 л. с. *25 руб. *3/12 = 531,3 руб.

Сумма транспортного налога: 4500+866,7+5500+1225+531,3 = 12 623 руб.

Определим земельный налог.

(800*411,03) *1,5% = 4,93 тыс. руб.

4,93*4= 1,23 тыс. руб. — сумма налога за квартал

На основании о наличии земельных участков проведем расчет земельного налога. Наше предприятие имеет в своей собственности 800 га земли, из них 90% занимает с/х угодия, в т. ч. 80% пашни, оставшаяся часть занята пастбищами. В соответствии с постановлением правительства РБ от 25 июля 2005 г. № 150 «Об утверждении показателей государственной кадастровой оценки земель с/х назначения РБ» по уфимскому району кадастровая стоимость 1 га земли составляет 20 052 руб., причем на категорию земель 1 группы — 20 052 руб., кроме того ставка налога на земли с/х назначения составляет 0,1% от кадастровой стоимости 1 га земли.

? Налога по с/х угодиям = ¼ * (720*20 052*0,001) = 3609,36 руб.

? Налога по прочим землям:

¼ * (144*20 052*0,001) = 721,87 руб.

Общая сумма налога:

3609,36 + 721,87 = 4331,23 руб.

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1. Внереализационные доходы:

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности — 5,5 тыс. руб.

Доходы от реализации:

— Отгружена собственная продукция покупателям — 1950,2 тыс. руб.

НДС — 297,5 тыс. руб.

— Начислена амортизация на производственные основные средства — 32,5 тыс. руб.

НДС — 4,9 тыс. руб.

— Реализованы списанные основные средства — 52,3 тыс. руб.

НДС — 7,9 тыс. руб.

1950,2−297,5+32,5−4,9+52,3−7,9=1724,7 тыс. руб.

Доходы всего:

1724,7+5,5=1730,2 тыс. руб.

2. материальные расходы:

— Отпущены в производство

сырье — 127,8 тыс. руб.

материалы — 76,7 тыс. руб.

полуфабрикаты — 95,8 тыс. руб.

ГСМ — 14 тыс. руб.

Инструменты и инвентарь стоимостью до 10 000 руб. — 45,8 тыс. руб.

— Счета коммунального хозяйства — 13,3 тыс. руб. (без НДС)

— Транспортные услуги сторонних организаций — 2,5 тыс. руб. (без НДС)

— Потери продукции — 6,8 тыс. руб.

Материальные расходы = 127,8+76,7+95,8+14+45,8+13,3+2,5+6,8=382,7 тыс. руб.

Расходы на оплату труда:

— Заработная плата персоналу, занятому в основном производстве-540 тыс. руб.

— Заработная плата управленческому персоналу — 227,3 тыс. руб.

— Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция-27 тыс. руб. (без НДС);

Расходы на оплату труда = 540+227,3+22,9=790,2 тыс. руб.

Расходы на амортизацию:

— амортизация на производственные основные средства — 32,5 тыс. руб.

— амортизация на непроизводственные основные средства — 9,8 тыс. руб.

32,5+9,8=42,3 тыс. руб.

Прочие расходы:

— представительские расходы — 22,9 тыс. руб. (без НДС)

— командировочные расходы — 6,8 тыс. руб. (без НДС)

Прочие расходы = 22,9+6,8+199,5+4,6+12,6=246,4 тыс. руб.

Внереализационные расходы:

— штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом — 12,3 тыс. руб.

— штрафы пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств — 12,4 тыс. руб.

12,3+12,4=24,7 тыс. руб.

Расходы всего:

382,7+790,2+42,3+246,4+24,7=1486,3 тыс. руб.

Налоговая база по налогу на прибыль:

1730,2−1486,3=303,9 тыс. руб.

Сумма налога составит:

303,9*24%=72,94 тыс. руб.

Объектом обложения на данном предприятии являются реализация товаров, в т. ч. и безвозмездная передача, реализация списанных основных средств с учетом акцизов за вычетом данного налога (в соответствии со ст. 146 НК). Налоговая база при реализации товаров равна стоимости эти товаров (п. 1,2 ст. 154 НК). Ставка налога-18% (п. з. ст. 164 ПК). НДС= Налоговая база* Ставка налога (ст. 166 НК).

Рассчитаем НДС в ООО «Новый мир» и представим в таблицах начисленной и подлежащий вычету.

Таблица 2.1. НДС, начисленный в ООО «Новый мир»

Содержание операции

Сумма,

руб.

Ставки,

%

НДС начисленный, руб.

1. Реализация готовой продукции

1560 200

18

237 997

2. Реализация списанных основных средств

52 300

18

7978

3. Безвозмездно переданная готовая продукция дет. саду

5900

18

900

4. Выдана в счет натур. оплаты собственная продукция

27 000

18

4119

5. Авансы, полученные от покупателей

156 000

18

23 796

6. Представительские расходы

27

18

22,9

7. Командировочные расходы

8

18

6,9

ИТОГО

274 816,8

Таблица 2.2. НДС, подлежащий вычету

Содержание операции

Сумма, руб.

Ставки,

%

НДС, подлежащий вычету, руб.

1. Оприходованы объекты ОС

70 800

18

10 800

2. Оприходованы НМЛ

12 500

18

1906

3. Оприходованы МПЗ

460 100

18

70 184

4. Приняты счета коммунальных хозяйств

15 700

18

2394

5. Приняты счета транспортных средств

2900

18

442

ИТОГО

85 726

Таким образом, НДС, который необходимо уплатить ООО «Новый мир» можно вычислить следующим образом.

Согласно таблицам 1 и 2 и ст. 173 НК НДС, подлежащий взносу в бюджет, находится как

274 816,8 руб. — 85 726 руб. = 189 090,8 руб.

Структура налоговых обязательств будет иметь следующий вид.

Таблица 2.3. Структура налоговых обязательств

Вид налогового обязательства

тыс. руб.

%

налоги, возмещаемые через цену продукции

189,09

39,61

в т. ч. НДС

189,09

39,61

налоги, возмещаемые через себестоимость продукции

210,8

44,16

в т. ч. транспортный налог

12,62

2,64

в т. ч. ЕСН

199,99

41,89

налоги, отнесенные на финансовые результаты

4,6

0,96

в т. ч. налог на имущество

4,6

0,96

налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли

72,94

15,28

в т. ч. налог на прибыль

72,94

15,28

Налоговые издержки всего, тыс. руб.

477,4

100

2.2. Расчет единого социального налога

Налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ). В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период в соответствии с Федеральным законом от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ. Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, начисляется по ставкам, предусмотренным статьей 241 НК РФ. Сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается по тарифам, установленным в статье 22 Федерального закона от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ с учетом переходных положений, содержащихся в статье 33 этого закона.

Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно. Для этого предназначена Индивидуальная карточка (Приложение 3) учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Организации — плательщики ЕСН на практике применяют один из двух возможных способов учета пенсионных взносов. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Взносы в ПФР уменьшают «федеральную» часть ЕСН. При этом способе учета отражаются такие бухгалтерские записи.

Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту — на субсчете «Расчеты по пенсионному обеспечению», по дебету — на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

В результате происходит уменьшение «федеральной» части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в статье 241 НК РФ, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68) субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом». Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению».

В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

Страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат.д. анный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. При этом способе в состав затрат (издержек обращения) включаются обе суммы — и «федеральная» часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику отдельно.

После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Определим суммы налоговых платежей к уплате за 1 квартал по единому социальному налогу.

ЕСН начисленный на оплату труда персонала, занятого в основном производстве:

540*26% = 140,4 тыс. руб.

Отчисления в федеральный бюджет составят:

540*20% = 108 тыс. руб.

Отчисления в фонд социального страхования:

540*2,9% = 15,66 тыс. руб.

Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

540*1,1% = 5,94 тыс. руб.

Отчисления территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

540*2% = 10,8 тыс. руб.

Страховые взносы составят — 140,4 тыс. руб.

ЕСН начисленный на оплату труда управленческого персонала:

1. Григорьев Д. А.

Январь: з/п=11 300,

ЕСН к упл. = 11 300*26% = 2938 руб.

Февраль: з/п=12 400,

з/п янв. -фев. = 11 300+12400=23 700 руб.

ЕСН янв. -фев. = 23 700*26%= 6162 руб.

ЕСН к упл. = 6162 — 2938 = 3224 руб. ;

Март: з/п + премия = 17 900 руб. ,

з/п янв. -март = 23 700+17900=41 600 руб.

ЕСН янв. -март = 41 600*26%= 10 816 руб.

ЕСН к упл. = 10 816 — 6162 = 4654 руб.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой