Деловая репутация организации, особенности и проблемы отражения в учете (на примере конкретного предприятия)

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Деловая репутация организации, особенности и проблемы отражения в учете (на примере конкретного предприятия)

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Понятие деловая репутация
  • 1.1 Деловая репутация — нематериальный актив предприятия
  • 1.2 Понятие «гудвил» в казахстанской практике
  • Глава 2. Оценка и учет деловой репутации (гудвила)
  • 2.1 Особенности оценки деловой репутации
  • 2.2 Оценка гудвила с позиций избыточной прибыли
  • 2.3 Оценка гудвила по объему реализации
  • 2.4 Учет деловой репутации
  • Глава 3. Практическая часть
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Актуальность исследования. Во всем мире постоянно происходят процессы слияния, приобретения, поглощения компаний и при этом на стоимость компаний значительно влияет деловая репутация или goodwill «гудвил» (термин, принятый в международной практике). Это один из важнейших нематериальных активов предприятия, который в соответствии с национальными и международными стандартами при сделках купли/продажи должен быть отражен в бухгалтерском учете организации. Вместе с тем это понятие обладает рядом специфических особенностей, которые выделяют его среди других нематериальных активов, и поэтому крайне важно правильно оценивать и учитывать этот актив в бухгалтерском учете. Именно поэтому тема «Деловая репутация организации, особенности и проблемы отражения в учете (на примере конкретного предприятия)» является актуальной для изучения на сегодняшний момент.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы разобраться в особенностях и проблемах, возникающих в сфере бухгалтерского учета при оценке и учете деловой репутации организации.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть понятие деловой репутации как одного из нематериальных активов предприятия,

2. изучить его особенности и трактовку в законодательстве РК,

3. исследовать различные методы оценки деловой репутации,

4. рассмотреть вопросы определения и учета гудвила на примерах.

Автор предполагает пользоваться источниками информации из различных учебников и пособий по бухгалтерскому учету, а также наиболее современной информацией из ресурсов сети Интернет.

Глава 1. Понятие деловая репутация

1.1 Деловая репутация — нематериальный актив предприятия

Бизнес — это не только учтенные на балансе основные средства и другое имущество, но и умело построенная организационно-хозяйственная структура, эффективное управление, постоянные покупатели, отработанные каналы сбыта продукции, установленные деловые связи, обученный персонал и многое другое, что в совокупности обеспечивает стабильный доход. Таким образом, стоимость успешной компании существенно превышает стоимость ее материальных активов за счет эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера. В этом контексте значение приобретает деловая репутация, как один из важнейших нематериальных активов компании.

Нематериальными признаются активы, обладающие такими свойствами, как:

· Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

· Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества.

· Использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

· Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, который превышает 12 месяцев.

· Не предполагается их последующая перепродажа.

· Способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

· Наличие документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

С точки зрения возможностей учета в составе имущественного комплекса организации нематериальные активы подразделяются на три категории:

1. Объекты интеллектуальной собственности.

2. Организационные расходы.

3. Деловая репутация.

Однако деловая репутация как объект учета обладает особенностью, отличающей его от других нематериальных активов — деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемое имущество, которым нельзя распоряжаться отдельно, оно не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на праве собственности.

Единой трактовки понятия деловой репутации или ее англоязычного эквивалента гудвил (goodwill) в деловых кругах до сих пор не существует. По мнению некоторых экспертов, гудвил — это прежде всего общественное мнение о названии, стиле, товарном знаке, логотипе, проектах, товарах и других предметах, находящихся во владении или под контролем компании, а также отношения с клиентами и заказчиками. Источниками гудвила может быть как конкретный мастер в салоне красоты, так и качественная кухня в ресторане. Вадим Самсонов, Сергей Харченко, журнал «Финансовый директор», 2004, № 2 «Как оценить гудвил» http: //www. fd. ru/number. htm? id=7308

В соответствии с американским стандартом BVS-I BVS (Business Valuation Standards) — Стандарты по оценке бизнеса. BVS-I содержит минимальный набор критериев, которыми следует руководствоваться оценщикам при подготовке полной письменной формы отчета по оценке бизнеса., принятым в 1988 году и дополненным в 1991 году Американским обществом оценщиков (American Society of Appraisers, ASA), гудвил определяется как «доброе имя» фирмы и включает нематериальные активы компании, которые складываются из престижа предприятия, его взаимоотношений с клиентами, местонахождения, номенклатуры производимой продукции и служат реальным источником прибыли.

Между тем в международном стандарте финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» и других МСФО говорится, что внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен. Иными словами, рентабельная, успешно работающая компания с прочными деловыми связями, с пользующейся спросом продукцией, постоянно приумножающая свои достижения и т. д., не имеет права «поставить на баланс» свою репутацию. Произвести надежную стоимостную оценку деловой репутации компании в подобных случаях невозможно. Исчисленная на определенный момент времени сумма не может рассматриваться как себестоимость деловой репутации.

Иначе рассматривается деловая репутация, возникающая при объединении компаний, прежде всего, при покупке одной фирмой другой.

С точки зрения бухгалтерского учета, гудвил, по МСФО № 22 «Объединение компаний», представляет собой разницу между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов. А в соответствии с Российским положением № 14/2000 «Учет нематериальных активов» — это разница между ценой предприятия и стоимостью всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, а отрицательная (badwill) — как скидка с цены, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Отрицательная деловая репутация должна немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках.

Поскольку гудвил нематериален, о его наличии или отсутствии можно судить лишь по успешности бизнеса. К примеру, если среди компаний, работающих в равных условиях (территориальных, ценовых, сервисных), одна привлекает большее количество клиентов, чем остальные, то это свидетельствует о том, что ее гудвил дороже. Для бизнеса большое значение имеет узнаваемость торговой марки, бренда и формирование постоянной клиентуры. Все это влияет на стоимость гудвила. По данным консалтинговой компании InterВrand, процентное соотношение материальных и нематериальных активов таких крупных компаний как British Petroleum равно 29: 69, IBM — 17: 69, Coca-Cola — 4: 69. Во время экономических спадов репутация способна сохранить акционерную стоимость компании.

Наиболее точное определение этому понятию дает И. А. Бланк: «Гудвил — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов)». Он считает, что подобное повышение стоимости предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующих позиций на товарном рынке, применения новых технологий и т. п. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Киев: Ника-Центр, 1999. Т.2. С. 391−347.

1.2 Понятие «гудвил» в казахстанской практике

В Казахстане законодательство достаточно полно отражает современный взгляд на понятие «деловая репутация». Оно признает наличие деловой репутации у юридических лиц, предоставляет возможность ее судебной защиты, а также позволяет рассматривать деловую репутацию и деловые связи в качестве вклада в простое товарищество.

В пункте 43 Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Минфина Р К от 29 октября 2002 г. № 542, отмечается, что «большинство организаций с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвил), которую очень трудно измерить с достаточной степенью надежности».

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан в связи с многочисленными запросами своим письмом от 8 сентября 1997 г. разъясняет порядок отражения в бухгалтерском учете гудвила, возникающего при приобретении действующего предприятия как целого имущественного комплекса. Было установлено, что при приобретении имущественного комплекса превышение покупной стоимости над текущей стоимостью всех его активов, определенных на дату приобретения, составляет «цену фирмы» — гудвил, который учитывается в бухгалтерском учете как нематериальные активы и погашается в виде амортизационных отчислений в течение срока, установленного законодательством, но не более срока деятельности субъекта (в настоящее время гудвил не погашается в виде амортизационных отчислений, а тестируется на обесценение).

В тех случаях, когда покупная стоимость имущественного комплекса меньше стоимости всех его активов в текущих ценах на дату приобретения, возникающая разница в стоимости признается как негативный (отрицательный) гудвил. Эта сумма разницы в бухгалтерском учете учитывается как отсроченный доход будущих периодов и включается в доход отчетного периода в течение срока, установленного законодательством (в Республике Казахстан срок списания нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете на 10 лет), но не более срока деятельности субъекта. Елисеев В. М. Гудвил: проблемы оценки и отражения в отчетности. Сборник научных докладов 3-й Международной научно-практической конференции «Проблемы оценки в переходной экономике (май 2003 г.) Под общ. ред.М. М. Ковалева, Н. Ю. Трифонова, Оценка собственности и рынок недвижимости: Науч. изд. — Мн., БГУ, 2003. — 177 с.

Таким образом, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета «гудвил» должен отражаться в балансе на отдельном счете при купле/ продаже предприятия. При оценке бизнеса «гудвил» как один из видов активов предприятия должен получить объективную оценку.

Глава 2. Оценка и учет деловой репутации (гудвила)

2.1 Особенности оценки деловой репутации

В первую очередь необходимость оценивать деловую репутацию возникает при купле-продаже предприятий. Особенно это касается рентабельной, успешно работающей компании, которая имеет прочные налаженные деловые связи, выгодное месторасположение и высококвалифицированный административный персонал. Поэтому владелец компании заинтересован получить за свой бизнес больше, чем суммарная стоимость всех активов предприятия. И, разумеется, покупатель захочет проверить, за что он платит, если знает, что суммарная стоимость активов значительно ниже цены, по которой этот бизнес продают. Хамид Мамаджанов, журнал «Финансовый директор», 2004, № 2 «Как оценить гудвил» http: //www. fd. ru/number. htm? id=7308

Различают два основных подхода к определению стоимости гудвила. Первый предполагает оценку гудвила как источник дополнительных поступлений прибыли (метод избыточных прибылей). Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок. Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе.

На практике наиболее широко применяются следующие способы оценки стоимости гудвила компании:

· по разности суммарной рыночной стоимости активов предприятия и стоимости всего бизнеса;

· с позиции избыточной прибыли;

· по объему реализации.

Рассмотрим подробнее перечисленные методы оценки стоимости гудвила компании.

1. Оценка разности стоимости компании и рыночной стоимости всех ее активов

Рассчитывается рыночная стоимость всех активов компании исходя из принципа максимально эффективного их использования. Бухгалтер определяет, какие из нематериальных активов компании можно выделить и поставить на баланс, остальные нематериальные активы и будут формировать гудвил. Определяется стоимость всего бизнеса как единого целого путем либо сравнительного, либо доходного метода оценки. Выбор того или иного подхода зависит от наличия и достоверности информации, используемой при оценке. Если существует база данных о реальных продажах аналогичных бизнесов, то предпочтение будет отдано сравнительному методу оценки стоимости бизнеса, если же такой информации нет, то бизнес воспринимается в первую очередь как инструмент для получения дохода и соответственно его стоимость определяется доходным методом. Гудвил при применении данного способа расчета является разницей между суммарными активами (в том числе и нематериальными), которые могут быть поставлены на баланс предприятия, и рыночной стоимостью компании.

2.2 Оценка гудвила с позиций избыточной прибыли

Оценка гудвила путем расчета избыточной прибыли основывается на предположении, что если одно предприятие получает больший объем прибыли на единицу активов, чем аналогичное предприятие этой же отрасли, то это означает, что дополнительную прибыль предприятию приносит именно его деловая репутация. В основе метода оценки гудвила путем определения избыточной прибыли лежит концепция, разработанная Налоговым управлением США и введенная Минфином США в 1920 году. Согласно этой концепции активы компаний приносят одинаковую прибыль и, определив нормативную прибыль на единицу активов, нужно сопоставить ее с реальным показателем прибыльности активов и рассчитать объем неучтенных активов, то есть гудвил. Предприятие-аналог должно соответствовать следующим требованиям:

· производить аналогичную продукцию (работы, услуги);

· располагаться в той же местности (области, районе);

· обладать аналогичными производственными мощностями.

2.3 Оценка гудвила по объему реализации

Для использования метода оценки гудвила по объему реализации нужно знать среднеотраслевые коэффициенты рентабельности. В этом случае стоимость гудвила компании (GV) определяется по формуле:

GV = (NOI - Qf x Rq): Rg,

где NOI — чистый операционный доход от деятельности компании. Рассчитывается как валовой доход за вычетом операционных издержек и расходов на возмещение (на текущий ремонт);

Qf — стоимость реализованной продукции;

Rq — среднеотраслевой коэффициент рентабельности реализации продукции;

Rg — коэффициент капитализации нематериальных активов (отношение прибыли компании к стоимости нематериальных активов, учтенных на балансе).

Главная проблема в применении метода по объему реализации связана со сложностью получения внешних показателей, в данном случае — коэффициента среднеотраслевой рентабельности. Поэтому выбор метода оценки гудвила зависит в первую очередь от доступности информации, которая необходима компании для расчетов. Оценка гудвила требует значительных затрат времени, сил и денег. Поэтому при выборе метода его расчета следует иметь в виду, что затраты на проведение оценки не должны превышать ценности полученной информации. Владимир Хомутов, журнал «Финансовый директор», 2004, № 2 «Как оценить гудвил»

Рассмотрим продажу предприятия на конкретном примере.

Организация «Альфа» приобрела 65% акций с правом голоса организации «Дельта» за 56 млн тенге. Справедливая стоимость на дату покупки акций составила:

Показатели

Сумма в млн тенге

Идентифицируемые активы

90

Идентифицируемые обязательства

24

Идентифицируемые условные обязательства

2

Определение гудвила осуществляется по следующей схеме:

А) чистые идентифицируемые активы определяются как разность между идентифицируемыми активами и идентифицируемыми обязательствами и условными обязательствами. В приведенном случае: 90 — 24 — 2 = 64 млн тенге;

Б) доля организации «Альфа» в чистых идентифицируемых активах определяется пропорционально проценту приобретения акций. В данном случае: 64 млн тенге * 65% = 41,6 млн тенге;

В) гудвил определяется как разница между ценой приобретения акций и суммой доли организации «Альфа» в чистых идентифицируемых активах. В приведенном примере: 56 — 41,6 = 14,4 млн тенге.

2.4 Учет деловой репутации

Учет деловой репутации (гудвила) ведется в соответствии с казахстанскими стандартами учета на счетах раздела 2 Типового плана счетов (вступил в действие 1 января 2008 года)"Долгосрочные активы", подраздел 2700 «Нематериальные активы». Подраздел предназначен для учета нематериальных активов и включает следующую группу счетов:

2710 «Гудвил», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвила.

2720 «Обесценение гудвила», где отражаются операции по отражению обесценения гудвила по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

Корреспонденция счетов типовых операций по разделу 2700 «Нематериальные активы»

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1.

Отражение операции по обесценению гудвила

7420

2720

2.

Списание гудвила по балансовой стоимости на сумму обесценения

2720

2710

По международным стандартам финансовой отчетности, в соответствие с Методическими рекомендациями по применению международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от «30» января 2006 года № 1 на дату приобретения покупателю следует: а) признавать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, в качестве актива; и б) первоначально измерять этот гудвил по его себестоимости.

деловая репутация гудвил учет

Себестоимость гудвила — это превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Пример 1

Организация «Альфа» приобретает чистые активы группы организаций за 55 000 000 тенге. Организация «Альфа» планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо — организацию «Альфа». Также после приобретения организация «Альфа» планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение расходов на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом расходов на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность», составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств — 11 000 000 тенге и условных обязательств — 2 000 000 тенге. Сумма которую организация «Альфа» оплатила сверх рыночной стоимости чистых активов группы организаций, составляет 10 000 000 тенге, так как она приобрела чистые активы стоимостью 45 000 000 тенге за 55 000 000 тенге.

В целях распределения затрат производятся следующие записи:

Дт Гудвил 10 000 000

Дт Активы — по видам 50 000 000

Дт Активы, удерживаемые для продажи 11 000 000

Кт Расчетный счет 55 000 000

Кт Обязательства, ассоциированные с активами, удерживаемыми для продажи 3 000 000

Кт Обязательства по видам 11 000 000

Кт Условные обязательства 2 000 000

Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, не амортизируется. До публикации 31 марта 2004 года МСФО № 22, гудвил включался в активы баланса и подлежал амортизации в течение срока его полезной службы, но теперь он не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Тест на обесценение гудвила проводят по формуле:

PV = FV * 1/ (1+ r) n, где

PV — текущая стоимость денежных потоков;

FV — будущая стоимость денежных потоков;

1/ (1+ r) n — коэффициент дисконтирования;

r — процентная ставка по привлеченным или размещенным ресурсам на аналогичный срок; n — число периодов.

Обесценение гудвила отражается на счете «Обесценение гудвила».

Пример 2

Организация «Дельта» приобретает чистые активы группы организаций, величина гудвила составляет 20 000 000 тенге. После приобретения организация «Дельта» каждый год тестирует гудвил на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после приобретения организация «Дельта» обнаруживает, что стоимость гудвила составляет 14 000 000 тенге. Организация «Дельта» признает убыток от обесценения в размере 6 000 000 тенге. В данном случае производятся следующие записи:

Дт Убыток от обесценения — гудвил 6 000 000

Кт Гудвил 6 000 000

Наличие отрицательного гудвила.

Если сумма, уплачиваемая покупателем за компанию меньше суммарной стоимости чистых активов компании, то возникающий badwill (скидка с цены) признается следующим образом.

Пример 3

Организация «Дельта» приобретает чистые активы группы организаций за 150 000 000 тенге. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет 155 000 000 тенге. Разница, представляющая отрицательный гудвил в сумме 5 000 000 тенге, включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя. Признание отрицательного гудвила отражается следующим образом:

Дт Чистые активы (свернутый результат разноски по активам и обязательствам) 155 000 000

Кт Расчетный счет 150 000 000

Кт Прочий доход — Отрицательный гудвил 5 000 000

Глава 3. Практическая часть

Задача № 1

Покупная стоимость оборудования 150 000 тг, транспортные расходы — 14 800 тг, погрузочно-разгрузочные работы — 16 000 тг, монтаж и тестирование на стенде — 15 000 тг, ремонт — 5 500 тг, реклама — 18 900 тг, срок службы — 4 года, объем производственной программы — 1 400 000 шт, ликвидационная стоимость равна 15% от первоначальной. В январе произведено 100 000 шт, в феврале произведено 40 000 шт, в марте оборудование простаивало, в апреле произведено 16 000 шт. Определить:

1. Первоначальную стоимость оборудования;

2. Ликвидационную стоимость оборудования;

3. Норму амортизации;

4. Амортизируемую стоимость;

5. Начислить амортизацию пятью методами.

Дано:

Ст-ть

тенге

Покупная стоимость оборудования

150 000

тг

Транспортные расходы

14 800

тг

Погрузочно-разгрузочные работы

16 000

тг

Монтаж и тестирование

15 000

тг

Ремонт

5500

тг

Реклама

18 900

тг

Срок службы

4

года

Обьем производственной программы

1 400 000

шт

Ликвидационная стоимость

15%

Январь произведено

100 000

шт

Февраль произведено

40 000

шт

март

простой

апрель произведено

16 000

шт

1. Определение первоначальной стоимости.

Перв. ст-ть = Покуп. ст-ть + транспорт. расх. + погруз-разгруз. Работы + монтаж + реклама = 150 000 +14 800 + 16 000 + 15 000 +18 900 = 214 700 тг

2. Определение ликвидационной стоимости.

Ликвидационная ст-ть = Первонач. Ст-ть*15% = 214 700*15% = 32 205 тг

3. Амортизируемую стоимость.

Аморт. ст-ть = первонач. ст-ть — ликвидац. ст-ть = 214 700 — 32 205 = 182 495 тг

4. Норма амортизации.

Норма амортизации = 100% / срок службы = 100% / 4 года = 25

5. Начисление амортизации пятью способами.

Способ 1. Прямолинейный (равномерный)

Годы

Баланс. ст-ть (амортизируемая), тг

Норма амортизации,%

Сумма накопленного износа, тг

Остаточная стоимотсь, тг

1

182 495

25,00%

182 495*25%=45 623,75

182 495−45 623,75=136 871,3

2

182 495

25,00%

45 623,75*2=91 247,5

136 871,3−45 623,75=91 247,5

3

182 495

25,00%

45 623,75*3=136 871,3

91 247,5−45 623,75=45 623,75

4

182 495

25,00%

45 623,75*4=182 495

45 623,75−45 623,75=0

Итого

182 495

0

Способ 2. Кумулятивный

K= год амортизации / 1+2+3+4 (сумма всех годов срока службы)

Годы

Колич. число

№а

Сумма накоп. износа, за год, тг

Сумма накоп износа, мес., тг

1

4

4/10

(Аморт. ст-ть) 182 495*4/10=72 998

72 998/12=6083,167

2

3

3/10

182 495*3/10=54 748,5

4562,375

3

2

2/10

36 499

3041,583

4

1

1/10

18 249,5

1520,792

итого

182 495

Способ 3. Регрессивный метод (ускоренного списания)

Годы

Остат. стоимость, тг

Сумма аморт. за год, тг

Сумма аморт. за мес, тг

1

2

3

4

5

1

(Аморт. ст-ть) 182 495

20%

182 495*20%=36 499

36 499/12=3041,583

2

182 495−36 499=145996

20%

145 996*20%=29 199,2

29 199,2/12=2433,267

3

116 796,8

20%

23 359,36

1946,613

4

93 437,44

20%

18 687,49

1557,291

5

74 749,95

20%

14 949,99

1245,833

6

59 799,96

20%

11 959,99

996,666

7

47 839,97

20%

9567,994

797,3328

8

38 271,98

20%

7654,395

637,8663

9

30 617,58

20%

6123,516

510,293

10

24 494,06

20%

4898,813

408,2344

11

19 595,25

20%

3919,05

326,5875

12

15 676,2

20%

3135,24

261,27

13

12 540,96

20%

2508, 192

209,016

14

10 032,77

20%

2006,554

167,2128

15

8026,215

20%

1605,243

133,7702

16

6420,972

20%

1284, 194

107,0162

17

5136,778

20%

1027,356

85,61 296

18

4109,422

20%

821,8844

68,49 037

19

3287,538

20%

657,5075

54,79 229

20

2630,03

20%

526,006

43,83 384

21

2104,024

20%

420,8048

35,6 707

22

1683,219

20%

336,6439

28,5 365

23

1346,575

20%

269,3151

22,44 292

24

1077,26

20%

215,4521

17,95 434

25

861,8083

20%

172,3617

14,36 347

26

689,4466

20%

137,8893

11,49 078

27

551,5573

20%

110,3115

9, 192 622

28

441,2458

20%

88,24 917

7,354 097

29

352,9967

20%

70,59 933

5,883 278

30

282,3973

20%

56,47 947

4,706 622

31

225,9179

20%

45,18 357

3,765 298

32

180,7343

20%

36,14 686

3,12 238

33

144,5874

20%

28,91 749

2,409 791

34

115,6699

20%

23,13 399

1,927 832

35

92,53 596

20%

18,50 719

1,542 266

36

74,2 877

20%

14,80 575

1,233 813

37

59,22 301

20%

11,8446

0,98 705

38

47,37 841

20%

9,475 682

0,78 964

Способ 4. Метод двойной регрессии (уменьшающего остатка)

Годы

Остат. стоимость, тг

Сумма аморт. за год, тг

Сумма аморт. за мес, тг

1

2

3

4

5

1

(Аморт. ст-ть) 182 495

40%

182 495*40%=72 998

72 998/12=6083,167

2

182 495−72 998=109497

40%

109 497*40%=43 798,8

43 798,8/12=3649,9

3

65 698,2

40%

26 279,28

2189,94

4

39 418,92

40%

15 767,57

1313,964

5

23 651,35

40%

9460,541

788,3784

6

14 190,81

40%

5676,324

473,027

7

8514,487

40%

3405,795

283,8162

8

5108,692

40%

2043,477

170,2897

9

3065,215

40%

1226,086

102,1738

10

1839,129

40%

735,6517

61,3043

11

1103,477

40%

441,391

36,78 258

12

662,0865

40%

264,8346

22,6 955

13

397,2519

40%

158,9008

13,24 173

14

238,3511

40%

95,34 045

7,945 038

15

143,0107

40%

57, 20 427

4,767 023

16

85,80 641

40%

34,32 256

2,860 214

17

51,48 385

40%

20,59 354

1,716 128

18

30,89 031

40%

12,35 612

1,29 677

Способ 5. Производственный (пропорциональный) метод.

Норма аморт. на изделие = амортиз. ст-ть (тг) / объем производственной программы = 182 495/1 400 000 = 0,13 (тг/шт)

В январе 100 000*0,13 = 13 000 тг

В феврале 40 000*0,13 = 5 200 тг

В марте оборудование простаивало

В апреле 16 000*0,13 = 2 080 тг

Задача № 2

Методы измерения с/б товарно-материальных запасов

Остаток ТМЗ на складе 360 кг по 54тг. Приобрели 1850 кг по 60тг, в производство было отправлено 1900 кг. Приобрели 12 000кг по 92тг, в производство отправили 12 020кг. Было приобретено 4500 кг по 78тг, в производство отправлено 4560 кг.

Задание: сделать оценку ТМЗ тремя методами по систематическому учету, вывести остатки по каждой операции и дать рекомендации руководству по включению в учетную политику определенного метода, при условии, что фирма хочет привлечь инвестора.

Операции

Кол-во, кг

Цена, тг за кг

Средневзвешенной стоимости

ФИФО

FIFO

ЛИФО

LIFO

1

2

3

4

5

6

Остаток

360

54

54*360=19 440

54*360=19 440

54*360=19 440

Поступило

1850

60

1850*60=111 000

19 440 + 111 000 /

/ 360 + 1850 = 59,02

1850*60=111 000

1850*60=111 000

Расход

1900

59,02*1900=112 138

54*360=19 440

1900−360=1540

1540*60=92 400

У= 19 440 + +92 400=111 840

1850*60=111 000

1900−1850=50

50*54=2700

У=111 000+2700=

=113 700

Остаток

360+

+1850-

1900=

=310

19 440+111000-

112 138=18 302

19 440+111000-

111 840=18 600

19 440+111000-

113 700=16 740

Поступило

12 000

92

12 000*92=1 104 000

18 302+1104000/ 310+12 020=91,02

1 104 000

1 104 000

Расход

12 020

91,02*12 020=

= 1 094 060,4

12 020−310=11 710

11 710*92=1 077 320

У=18 600+1077320=

=1 095 920

12 020−12 000=20

20*60=1200

У=1 104 000+1200=

= 1 105 200

Остаток

290

18 302+1104000-

1 094 060,4=

= 28 241,6

18 600+1104000−1 095 920=

= 26 680

16 740+1104000-

1 105 200=

= 15 540

Поступило

4500

78

450*78= 351 000

28 241,6+351 000 /

/ 290+4500 =

= 79,17

351 000

351 000

Расход

4560

79,17*4560=

= 361 015,2

4560−290=4270

4270*78=333 060

У=26 680+333060=

=359 740

4560−4500=60

60*92=5520

У= 351 000+5520=

= 356 520

Остаток

230

28 241,6+351 000-

361 015,2 =

= 18 226,4

26 680+351000-

359 740 =

= 17 940

15 540+351000-

356 520=

= 10 020

Рекомендация:

Так как фирма надеется привлечь инвестора, рекомендуется включить в учетную политику организации метод ФИФО (FIFO), поскольку фирма будет подвергаться частым ревизиям, и такой учет товарно-материальных ценностей позволяет более полно отражать в учете движение товарно-материальных запасов на складе организации.

Заключение

Таким образом, изучив тему «Деловая репутация организации, особенности и проблемы отражения в учете», можно сделать следующие выводы:

Деловая репутация организации — один из нематериальных активов предприятия, определяется как разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В международной и казахстанской практике деловая репутация имеет название goodwill (гудвил). Имеет ряд отличительных особенностей по сравнению с другими нематериальными активами. Внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку его невозможно оценить в денежном выражении. Она не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена, ее невозможно передать, продать или подарить.

Деловая репутация подлежит оценке в следующих случаях:

· покупка (продажа) бизнеса;

· слияния и поглощения;

· принятие управленческих решений (при управлении стоимостью компании).

При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т. д.

В первую очередь необходимость оценивать деловую репутацию возникает при купле-продаже предприятий. На практике наиболее широко применяются следующие способы оценки стоимости деловой репутации (гудвила) компании:

· по разности суммарной рыночной стоимости активов предприятия и стоимости всего бизнеса;

· с позиции избыточной прибыли;

· по объему реализации.

По итогам оценки компании появляется либо надбавка к цене (положительная деловая репутация), либо скидка с цены (отрицательная деловая репутация). Выбор метода оценки гудвила зависит в первую очередь от доступности информации, которая необходима компании для расчетов. Оценка гудвила требует значительных затрат времени, сил и денег. Поэтому при выборе метода его расчета следует иметь в виду, что затраты на проведение оценки не должны превышать ценности полученной информации.

Положительная репутация может учитываться у покупателя как самостоятельный актив организации на счетах 2700 «Нематериальные активы» на подсчетах 2710 «Гудвил», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвила, 2720 «Обесценение гудвила», где отражаются операции по отражению обесценения гудвила по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

Скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, репутации, качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала может учитываться как доходы будущих периодов на счете 6200 «Прочие доходы» «/ субсчет «Отрицательный гудвил».

В Казахстане, по международным стандартам, до публикации 31 марта 2004 года МСФО № 22, деловая репутация (гудвил) включалась в активы баланса и подлежала амортизации в течение срока его полезной службы (10 лет, но не более срока деятельности организации). В настоящий момент этот актив не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Тест на обесценение гудвила проводят по формуле:

PV = FV * 1/ (1+ r) n, где

PV — текущая стоимость денежных потоков;

FV — будущая стоимость денежных потоков;

1/ (1+ r) n — коэффициент дисконтирования;

r — процентная ставка по привлеченным или размещенным ресурсам на аналогичный срок; n — число периодов.

Деловая репутация является важным нематериальным активом компаний, который возникает в учете при купле/продаже бизнеса. Важным является правильная оценка и правильное отражение ее в учете. Управление деловой репутацией становится ценнейшим стратегическим орудием конкурентной борьбы, поскольку дает эффект приобретения организацией определенной рыночной силы.

Список литературы

1. Закон Р К «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ.

3. Методические рекомендации по применению международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 г. № 185, введен в действие с 1 января 2008 г.

5. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — М.: ЭНИТИ-ДАНА, 2003. — 476с.

6. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. — Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2009. — 444с.

7. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Киев: Ника-Центр, 1999. — 512с.

8. Елисеев В. М. Гудвил: проблемы оценки и отражения в отчетности. Сборник научных докладов 3-й Международной научно-практической конференции «Проблемы оценки в переходной экономике (май 2003 г.) Под общ. ред. М. М. Ковалева, Н. Ю. Трифонова, Оценка собственности и рынок недвижимости: Науч. изд. — Мн., БГУ, 2003. — 177 с.

9. Кеулимжаев К. «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» № 11,12 (208, 209), ноябрь, декабрь 2007

10. Вадим Самсонов, Сергей Харченко, «Финансовый директор», 2004, № 2 «Как оценить гудвил» http: //www. fd. ru/number. htm? id=7308

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой