Исследование организации бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия — это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

Объектом работы является условное предприятие ОАО «Ника», периодом исследования — декабрь 2013 года.

Целью теоретической части данной работы является исследование организации бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии, практической части — овладение практическими профессиональными знаниями и умениями в области бухгалтерского финансового учета.

Для решения первой цели поставлена задача изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала, рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

Для решения цели практической части необходимо решить следующие задачи:

— составить учетную политику и приказ о ее утверждении;

— осуществить экономическую группировку хозяйственных средств организации по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению;

— проставить корреспондирующие счета по хозяйственным операциям, открыть счета синтетического учета, записать в них остатки на начало месяца, посчитать обороты и рассчитать остатки на конец месяца;

— открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками», записать в них остатки на начало месяца, обороты и рассчитать остатки на конец месяца;

— составить оборотно-сальдовые ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

— составить бухгалтерский баланс на 1 января 2014 года.

1. Учет собственного капитала организации

1. 1 Понятие капитала. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы и формы собственности

Имущество организации состоит из активного капитала, представленного в виде материальных («осязаемых») и нематериальных («неосязаемых») средств. Источниками образования имущества выступают собственный и заемный капиталы, объединяемые понятием «пассивный капитал».

/

/

Рисунок 1.1 — Состав собственного капитала организации [8].

Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам (Рисунок 1. 1).

Согласно Гражданскому Кодексу Р Ф удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Поэтому к собственному капиталу более применимо понятие «остаточный капитал».

В учредительных документах указываются вид и размер собственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие от типа юридического лица, которое от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, принято относить хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы.

Все другие юридические лица, не имеющие имущественных прав, формируют общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, а также их объединения (ассоциации и союзы).

В соответствии с приведенным статусом юридических лиц в составе собственного капитала, определяющего долю собственников, в учредительных документах различают уставный и складочный капиталы, уставный и паевой фонды.

Многообразие организационно — правовых форм и форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых уставный капитал как один из четко фиксированных источников собственного капитала имеет различный порядок формирования.

Уставный капитал — это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах [17].

Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками. Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.

Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику либо третьему лицу. Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доли этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. При этом причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества или ее стоимость определяется по данным бухгалтерского баланса, составляемого на момент выбытия участника.

Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, состав и порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива. Передача вся (или его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается дашь с согласия кооператива.

При выбытии члена кооператива из его состава ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответствующей его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива. Расчеты с выходящим членом кооператива производятся по окончании финансового года и после утверждения баланса кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение части своего имущества в неделимый фонд. Использование выделяемого фонда кооператива определяется уставом. При выходе члена кооператива из его состава часть его вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.

Уставный фонд унитарного предприятия определяет размер средств, которым наделяется унитарное предприятие, не наделенное правом собственности на закрепляемое за ним собственником (государственным или иным органом) имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом, с учетом требований закона о государственных, муниципальных и унитарных предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен гарантировать интересы его кредиторов. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его деятельности.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если уставом общества не запрещено, то уступка участником своей доли разрешается и третьим лицам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными документами общества.

Уставный капитал акционерного общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных акционерами, в оценке их номинальной стоимости и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять у открытого акционерного общества — не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда.

Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

Уставный капитал общества по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (эмиссии акций) [14].

При увеличении уставного капитала акционерного общества открытого типа дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, а также внесения с их учетом в устав общества изменений, связанных с ростом уставного капитала в соответствии с фактическим объемом реализованных акций и погашением нереализованных акций.

При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций учредителями производится по их номинальной стоимости. В случае дополнительного размещения пакетов акций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимостью акции могут продаваться владельцам обыкновенных акций общества по цене ниже их рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном размещении обществом акций их оплата инвесторами должна быть произведена в сроки, определенные решением о размещении этих акций.

Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала.

В акционерных обществах при учете операций по уставному капиталу решаются задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций общества, который состоит в сборе информации о структуре уставного капитала по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.

Вкладом в имущество общества или хозяйственного товарищества наряду с ценными бумагами могут быть деньги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежный эквивалент. Иные права — это в первую очередь права пользования на объекты интеллектуальной собственности или ноу-хау, передаваемые на основе лицензионного договора.

Вклад в уставный капитал денежными средствами организация отражает в учете записью на основании платежного поручения банка:

Дебет 58 — «Финансовые вложения» субсчет «Вклад в уставный капитал»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Если вклад вносится наличными, то составляется проводка:

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклад в уставный капитал»

Кредит 50 «Касса».

Подтверждением взноса являются чек кассового аппарата и квитанция к приходному кассовому ордеру.

В синтетическом учете уставный капитал формируется по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал», к которому в процессе акционирования приватизируемого предприятия открываются следующие субсчета:

80.1 «Объявленный капитал» — указывается сумма на дату регистрации учредительных документов;

80.2 «Подписной капитал» — в сумме подписки на приобретение акций будущими акционерами;

80.3 «Оплаченный капитал» — на фактическую сумму приобретенных акций независимо от варианта приобретения;

80.4 «Изъятый капитал» — в сумме акций, выкупленных у акционеров в целях аннулирования или последующей продажи.

Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается величина уставного капитала в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) данной организации. Причем размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей (участников) по взносам (вкладам) в указанный капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть построен так, чтобы всегда можно было получить информацию по каждому учредителю, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по данному счету должно соответствовать размеру уставного капитала, приведенному в учредительных документах организации.

1. 2 Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

Резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённой прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия.

Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных источников[15].

В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества. По своему усмотрению его могут создавать и другие предприятия.

В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями резервный капитал создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами.

Размер данного капитала выражается любой суммой, но не может быть меньше 15 процентов уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно направляться не менее 5 процентов чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Общество вправе создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. Назначение данного фонда — приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи работникам акционерного общества акций, приобретенных за счет средств данного фонда, направляется на его формирование. На предприятиях других организационно-правовых форм резервный капитал создается в добровольном порядке.

Направление чистой прибыли в резервный капитал отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал» [7].

Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально — производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации (национализация, аварии и другое), а также на выплату дивидендов и прочее.

Резервный капитал может выступать в качестве источника погашения полученных убытков организации за отчетный год при недостаточности средств других источников (например, добавочного или уставного капитала):

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84.1 «Непокрытый убыток отчетного года».

Использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств АО по ранее выпущенным ценным бумагам, например облигациям:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Текущий учет операций по движению средств добавочного и резервного капиталов ведется в журнале-ордере № 12 или в соответствующей машинограмме. При этом их аналитический учет осуществляется таким образом, чтобы получить на любую дату развернутую информацию не только о потребителях средств по каждому капиталу, но и по направлениям использования этих средств.

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) организации. Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств и так далее) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, путем безвозмездного получения имущества от других экономических субъектов и отдельных лиц, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость [12].

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83.1 «Прирост стоимости имущества, но переоценке»

83.2 «Эмиссионный доход» и другие.

Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например основным средствам.

Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от современной (восстановительной), так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к современной осуществляется по результатам переоценки. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам, разработанным Росстатом, или экспертным путем.

На сумму переоценки (дооценки) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Одновременно дооценивается и сумма ранее начисленной амортизации за счет добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

В то же время сумма дооценки конкретного объекта основных средств, равная сумме его уценки, исчисленная за предыдущие отчетные периоды и рассматриваемая как прочие расходы в составе счета 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде признается в качестве дохода по данному счету.

Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобная операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и другие.

Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки такого же объекта, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал организации, то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как прочие расходы.

Пример 1

По материалам предыдущей переоценки на 1 января 2009 г. первоначальная стоимость токарно-револьверного станка была дооценена на 4000 руб., а сумма амортизации по нему — на 1320 руб. Операции по переоценке получили отражение на счете 83 «Добавочный капитал». На 1 января 2010 г. была проведена очередная переоценка данного объекта. Результатом ее стала уценка стоимости токарно-револьверного станка на 6640 руб., а суммы амортизации — на 1980 руб.

В учете результаты переоценки по токарно-револъверному станку на 1 января 2010 г. нашли следующее отражение.

Уменьшение первоначальной стоимости токарно-револьверного станка до восстановительной стоимости:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства» —

4000 руб.

Остальная сумма уценки 2640 руб. (6640 минус 4000) списывается в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» — 2640 руб.

Отнесена на добавочный капитал организации сумма ранее произведенной дооценки амортизации по указанному объекту:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83 «Добавочный капитал» -1320 руб.

Остальная сумма амортизации по результатам последней переоценки (уценки), скорректированная на сумму превышения (дооценки) амортизации по предыдущей переоценке станка, — 660 руб. (1980 минус 1320) учитывается как прочий доход:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.1 «Прочие доходы» — 660 руб.

Для целей налогообложения балансовая прибыль в рассматриваемой ситуации должна быть скорректирована в сторону увеличения на разницу 1980 рублей между расходом по уценке — 2640 рублей и доходом от уменьшения ранее начисленной амортизации — 660 руб. (1980 минус 1320). Такой вывод следует из содержания ст. 270 НК РФ.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Для этого необходимо ввести субсчет 01.2 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». По дебету этого субсчета следует отразить стоимость выбывающего объекта, а по кредиту — сумму накопленной амортизации.

Если учредители принимают решение о продаже акций, цена которых на рынке выше номинала, то сумма превышения рассматривается как добавочный капитал в виде эмиссионного дохода:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — на всю сумму выручки;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.2 «Эмиссионный доход» — по номинальной стоимости акций.

Назначение эмиссионного дохода — возмещение части стоимости акций ввиду снижения их доходности.

В то же время не исключается вариант, когда в соответствии с решением общего собрания акционеров предусматривается формирование уставного капитала за счет эмиссионного дохода:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.2 «Эмиссионный доход»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Такое решение может быть принято как на стадии учреждения общества, так и в процессе его функционирования путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости, когда такой доход формируется в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Эмиссионный доход может быть направлен на выплату дивидендов, если на это недостаточно чистой прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет 83.2 «Эмиссионный доход»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

В соответствии с действующими нормативными правовыми актами на увеличение добавочного капитала направляется курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала при внесении доли (вклада) одним из учредителей в иностранной валюте.

Курсовой разницей в такой ситуации признается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Пример 2

Иностранная фирма является соучредителем российской организации.

Вклад данной фирмы в уставный капитал в соответствии с учредительным договором определен в размере 20 000 долларов США и на дату государственной регистрации составил 530 000 рублей исходя из курса 26,50 руб. за 1 долл. США. На дату взноса указанной суммы согласно выписке банка по валютному счету российской организации курс Банка России составил 26,80 руб/долл., а сумма платежа — 536 000 руб. Следовательно, курсовая разница равна 6 000 руб. (536 000 минус 530 000).

Указанные операции получат в учете российского предприятия следующее отражение.

Отражена сумма обязательств иностранного партнера по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» — 530 000 руб.

Поступила на валютный счет сумма вклада иностранного партнера:

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 536 000 руб.

Отражена сумма положительной курсовой разницы:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» — 6 000 руб.

Размер добавочного капитала может быть увеличен на сумму использованных средств целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал» [8].

Добавочный капитал, помимо вышеизложенных вариантов, может быть использован также в случае погашения убытка, если убыток образовался по результатам деятельности организации за отчетный год. В учете производится запись:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84.3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Информация, накапливаемая в текущем учете по счету 83 «Добавочный капитал», в конечном итоге, должна быть подчинена интересам ее пользователей, раскрывать не только источники образования, но и направления использования соответствующих средств.

1. 3 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году [9].

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям делается запись в бухгалтерском учете

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации); 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают:

Дебет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

— 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Необходимо отметить, что решение о выплате дивидендов за отчетный год п. 3 и 10 ПБУ 7/98 признается событием после отчетной даты и в отчетности за прошедший год бухгалтерскими записями не оформляется. Суммы рекомендованных (объявленных) дивидендов следует лишь указать в пояснительной записке за отчетный год.

Следовательно, проводка дебет счета 84 и кредит счетов 75 и 70 составляется на дату принятия решения о выплате дивидендов, то есть в следующем году. Начисление дивидендов по данным промежуточной отчетности целесообразно оформлять бухгалтерской записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и 70.

При начислении дивидендов за год суммы начисленных ранее дивидендов засчитываются бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 76.

Правилами ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты из решений по распределению прибыли отнесено лишь решение о выплате дивидендов. Следовательно, все остальные хозяйственные операции по распределению прибыли отражаются в изложенном выше порядке.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1. 4 Учет целевого финансирования

Целевые поступления в системе бухгалтерского учета — взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета — средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Целевые финансирования и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и другое предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы — регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражаются записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — сумма на социальное страхование и обеспечение от заработной платы работников управления;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).

Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Использование целевых поступлений отражается записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.

Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16. 10. 2000 г. № 92н [6].

На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется [16].

Заключение

В курсовой работе были раскрыты сущность, состав и понятие собственного капитала.

Работа посвящена теоретическим основам формирования и учета собственного капитала. Собственный капитал предприятия представлен основными составляющими: уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным капиталом, целевым финансированием и нераспределенной прибылью. Их наличие, размер, тактика использования определяют эффективность работы предприятия в целом.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования. Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, то есть собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что и уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Добавочный капитал образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РФ. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.

Использование резервного капитала для отдельных организаций — законодательно закреплены, для всех остальных — закрепляется учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.

Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и другое.

Список использованных источников

учет капитал собственность резервный

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06. 12. 2011 г. № 402-ФЗ // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ М Ф РФ от 29 июля 1998 № 34н (в ред. от 24. 10. 2011 г.) // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

3. Учетная политика организаций (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ М Ф РФ от 06. 10. 2008 № 106н (в ред. от 08. 11. 2010 г.) // Законодательство Версия Проф (2)КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

4. События после отчетной даты (ПБУ 7/1998): утвержденное приказом Минфина Р Ф от 25. 11. 1998 г. N 56н (в ред. от 20. 12. 2007 г. № 143н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: справочно-правовые системы.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: Приказ М Ф РФ от 29 июля 1998 № 34н (в ред. от 24. 10. 2011 г.) // Законодательство Версия Проф (2) КонсультантПлюс: справочно-правовые системы.

6. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000): утвержденное приказом Минфина Р Ф от 16. 10. 2000 г. № 92н (в ред. от 18. 09. 2006 г. № 115н) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: справочно-правовые системы.

7. План счетов и инструкция по его применению: приказ МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н (в ред. от 18. 09. 2006 г.) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: справочно-правовые системы.

8. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. — издание 6-е, перераб. и доп. — М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. — 960 с.

9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 650 с.

10. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. — М.: РидГрупп, 2011. — 608 с.

11. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков, В. В. Ковалев, Г. Г. Левина. — М.: Проспект, 2007. — 776 с.

12. Каморджанова Н. А., Подольская Т. Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — СПб.: СПбГИЭУ, 2004. — 100 с.

13. Карпова Т. П., Карпова В. В. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы. учеб. пособие / Т. П. Карпова, В. В. Карпова. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 328 с.

14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 718 с.

15. Лишиленко А. В. Бухгалтерский учет: 3-е изд., перераб. и доп. Киев, 2011. — 736 с.

16. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Форум: Инфра-М, 2006. — 496 с.

17. Мельников И. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Дрофа, 2009. — 304 с

18. Полякова С. И., Старовойтова Е. В., Соловьева О. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 391 с.

19. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова. — М.: КНОРУС, 2011. — 472 с.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой