Изучение затрат как основного объекта управленческого учета

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

  • Оглавление
  • Введение
  • Глава 1. Понятие издержек, затрат, расходов
  • Глава 2. Основные направления классификации затрат
    • 2.1 Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли
    • 2.2 Классификация затрат для контроля, регулирования и анализа
    • 2.3 Классификация затрат для принятия решения, прогнозирования и планирования
  • Глава 3. Практическое задание
  • Глава 4. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Введение
  • Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.
  • Задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима им для принятия правильных решений.
  • Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
  • Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.
  • Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
  • Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость — это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.
  • Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован.
  • Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.
  • Процесс управления затратами на производство — это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.
  • С этих позиций тема данной курсовой работы является актуальной.
  • Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета.
  • Глава 1. Понятие издержек, затрат, расходов
  • Основными документами, которые регулируют учет затрат, являются:
  • · Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция от 28. 11. 2011)
  • · Налоговый Кодекс Р Ф часть 2 от 05. 08. 2000 г № 117-ФЗ в редакции от 06. 12. 2011 г., с изменениями от 07. 12. 2011 г.
  • · Положение по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации» утверждено Приказом Минфина России от 06. 05. 1993 г. № 33н (в редакции от 08. 11. 2010 г. № 144н)
  • · Кроме того, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
  • Учет затрат и калькулированиие себестоимости продукции — важнейший раздел управленческого учета, т.к. себестоимость единицы продукции является основной для принятия большего числа управленческих решений.
  • Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг) называют издержками производства. Издержки производства за определенный период называются затратами на производство. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции. [4, с. 46]
  • Затраты — это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, и т. п.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим [9, c. 336−337]. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[2, стр111]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· Расходы по обычным видам деятельности

· Прочие расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами признаются:

· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);

· Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и прочие расходы [5, с. 54−55]

В НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252). Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательном порядке. А так же расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [1,с. 306−307].

По некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, — по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что под затратами следует понимать явные (фактические) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов или услуг. И лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. 8, с. 41]

Глава 2. Основные направления классификации затрат

издержка затрата себестоимость прибыль

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

· По месту возникновения

Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции. То есть по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции. Причем, места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.

Затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

· Носителями затрат, в зависимости от технологии и характера продукции, могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ, услуг. Иными словами, это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации. Такая группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.

· По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. К элементам затрат относятся:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Особенность данной номенклатуры в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период независимо от цели и места возникновения. Таким образом, поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено определенного вида затрат в целом по предприятию за изучаемый период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия были использованы. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Рассмотрим, что относится к каждому из элементов. 8, с. 44]

К материальным затратам относится стоимость:

· Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные нужды и упаковку продукции;

· Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;

· Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

· Природного сырья (плата за воду и т. п.)

· Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и используемого на производственные цели;

· Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием;

· Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.

При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без НДС), таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

К затратам на оплату труда относятся:

· Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системных оплат труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, сверхурочно, за работу в тяжелых и вредных условиях, за совмещение профессий;

· Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящих матерей, за время выполнения общественных обязанностей; выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам, оплата за время вынужденного простоя, оплата обучающимся по вечерней и заочной формам;

· Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

· Суммы, начисленные за выполненную работу лицами, не состоящими в штате предприятия и привлеченным для работы на предприятии по гражданским договорам.

Классификации затрат по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

· сырьё и материалы;

· вспомогательные материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· топливо и энергия для технологических целей;

· Итого прямых материальных затрат

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

· расходы на освоение новых видов производств и продукции;

· расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· Итого полная производственная себестоимость

· коммерческие расходы

Всего коммерческая себестоимость продукции.

Следует отметить, что затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. Группировка затрат по статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать эффективный контроль над ними и выявлять направления, по которым необходимо вести поиск путей снижения затрат на производство. По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемой продукции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

1. расчет себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли;

2. принятие управленческого решения;

3. контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления. Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (рис. 1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

· входящие и истекшие; прямые и косвенные;

· основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

· одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для осуществления функций контроля, регулирования и анализа в управленческом учете различают:

· контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые затраты.

· фактические, плановые, сметные, стандартные, общие, полные и частичные,

Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет. [4, стр51]

Для принятия решения и планирования различают:

· постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

· безвозвратные затраты; вмененные затраты;

· предельные и приростные затраты; планируемые и не планируемые. [4, с. 40]

Рис 1. Классификация затрат в управленческом учете

Необходимо отметить что упорядочение классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), имеет принципиальное приоритетное значение при разработке системы счетов управленческого учета.

Организация сама определяет, какие синтетические счета необходимо включить в рабочий план счетов и какие субсчета открыть.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены следующие счета:

— счета движения основных средств и других долгосрочных вложений — 01, 02, 04, 05;

— счета учета производственных запасов — 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97.

— счета учета готовой продукции, товаров и реализации — 40, 41, 42, 43, 44 и 45.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, 26, 28, 25. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43 и 90. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счетов формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства. Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий план те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный цех, котельная и т. п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20, 23 или 90. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется крупными промышленными предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, столовые, пансионаты и т. п. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по д-ту счета 29.

Счет 40 «Выпуск продукции» применяется на предприятиях с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту — нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Счет 44 «Расходы на продажу» служит для накопления расходов, связанных с продажей продукции, товаров (работ, услуг). На этом счете могут быть отражены расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства, рекламные и другие расходы, связанные с реализацией продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных или иных началах.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. На этом счете могут также отражаться расходы, связанные с горно-подготовительными работами в рудниках и шахтах, освоением новых предприятий, видов новой продукции, рекультивацией земель, подпиской на периодическую печать и т. п. Такие расходы подлежат списанию на издержки производства. В системе управленческого учета кроме вышеперечисленных счетов используется счет 90 «Продажи», счета расчетов — 60, 62, 68, 69, 70, 76, 79, а также счет учета финансовых результатов — 99 «Прибыли и убытки». Предоставленный список позволяет сделать вывод, что в системе управленческого учета задействовано большинство бухгалтерских синтетических счетов. [3, с5]

2.1 Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли

Для целей калькулирования и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты — это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат. При этом входящие затраты отражаются в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов. В свою очередь, истекшие затраты отражаются как затраты на производство реализованной продукции отчетного периода.

Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или кладовых организации, считаются входящими и показываются в отчетности в составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими и истекшими важно при расчете прибыли и оценки активов организации, что в дальнейшем находит отражение в бухгалтерской отчетности.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. д.) непосредственно на единицу затрат. Они связаны с изготовлением одного определенного вида изделия. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т. п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда относят заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением изделий. То есть это совокупные затраты рабочей силы, которые могут быть прямо отнесены на определенный вид готовой продукции.

Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда вспомогательного персонала. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

При этом важно отметить: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введением новых ресурсо- и энергосберегающих технологий. Косвенными являются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции. Для того чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Косвенные затраты учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Примером таких затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т. д.

По связи с технологическим процессом расходы группируются на основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные расходы связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

· общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Таблица № 1. Классификация накладных расходов

Косвенные (накладные) расходы

Общепроизводственные (производственные)

Общехозяйственные (непроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общецеховые расходы на управление

Амортизация оборудования и транспортных средств

Текущий уход и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудование

Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции

Прочие расходы, связанные с использованием оборудования

Расходы по производственному управлению

Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

Содержание аппарата управления производственными подразделениями

Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Затраты на обеспечение нормальных условий работы

Затраты на профориентацию и подготовку кадров

Административно-управленческие расходы

Расходы по техническому управлению

Расходы по производственному управлению

Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью, на управление финансово-сбытовой деятельностью

Расходы на рабочую силу:

набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации

Оплата услуг внешних организаций

Содержание зданий, сооружений, инвентаря

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

— входящие в себестоимость продукции (производственные);

— внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты на оплату труда;

· общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.

В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные — затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные — затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

В зависимости от времени возникновения в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

2. 2 Классификация затрат для контроля, регулирования и анализа

Как правило, продукция в процессе своего производства проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходованием ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван «учетом затрат по центрам ответственности».

Система контроля — это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Для осуществления контроля и регулирования уровня затрат применяется следующая классификации затрат: по степени регулируемости и по возможности осуществления контроля за затратами.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе.

В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные затраты для него — нерегулируемые. В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения предприятия. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала и не поддаются контролю со стороны работников организации. Например, повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок налогов, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение амортизационных отчислений и т. д. [6, c. 65]

Организация эффективной системы управления предприятием и принятие адекватных управленческих решений невозможны без действенной системы экономического анализа. Анализ затрат помогает оценить достигнутые результаты деятельности, определить эффективность произведенных расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, каким образом применять сведения о затратах на краткосрочную и долгосрочную перспективу, как регулировать и контролировать расходы, а также как спланировать реальный уровень прибыли. В связи с этим, для проведения анализа затраты классифицируются на: фактические, плановые, сметные, стандартные, общие и структурные, полные и частичные.

Фактические затраты характеризуют размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Они определяются на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляют достоверную информацию о фактически понесенных расходах на производство продукции, работ, услуг. Фактические затраты служат основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене отдельных видов продукции. Плановые затраты — это максимально допустимые затраты данной организации на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. То есть это прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции. В основе расчета плановых затрат лежат прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметные затраты — разновидность плановых затрат, которая разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Они лежат в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Общие затраты — сумма постоянных и переменных издержек, необходимых для определенного объема выпуска продукции. Обычно общие издержки возрастают по мере увеличения объема выпуска. В экономической теории разделение общих издержек на постоянные и переменные зависит от ситуации и временного интервала. Так, отчисления в пенсионные и страховые фонды, осуществляемые предприятием согласно коллективному договору, могут относиться к постоянным издержкам, поскольку эти платежи осуществляются даже в том случае, если предприятие не выпускает продукцию. В долгосрочном периоде для увеличения объема выпуска требуется замена оборудования, и постоянные издержки принимают форму переменных.

Полные затраты — суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Полные затраты включают: все производственные затраты, расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы. Полные затраты могут рассчитываться на единицу продукции.

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Для этого используют стандартные затраты, то есть проектные затраты на производство отдельных видов продукции. Стандартные затраты определяются и зависят от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, непосредственно относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). [8, с. 51−52]

2. 3 Классификация затрат для принятия решения, прогнозирования и планирования

Управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие группы затрат.

По степени охвата планом (или по отражению в бизнес-плане) затраты бывают планируемыми и непланируемыми.

К планируемым относятся производственные затраты организации, обусловленные ее хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий функционирования предприятия (потери от брака, простоев). Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости произведенной продукции.

Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят затраты релевантные, то есть существенные (имеющие отношение к принимаемому решению), и нерелевантные (не имеющие отношения к принимаемому решению).

Релевантные затраты — это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения. То есть релевантные затраты — это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения. Это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные (вмененные), безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

К явным затратам организации относят предполагаемые затраты, которые необходимо произвести при выполнении производственной и сбытовой деятельности.

Альтернативные затраты (вмененные) — Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить (приписать) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах, представляя собой упущенную выгоду предприятия, то есть это возможность, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. [7, с. 47]

Безвозвратные затраты (истекшего периода) — это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов.

При принятии решения об увеличении объема производства затраты делят на инкрементные (приростные) и предельные (маргинальные).

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают в результате производства дополнительной продукции или продажи дополнительных товаров.

Маржинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. При этом, на единицу продукции эти затраты уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие же инкрементных затрат от маргинальных состоит в том, что последние представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. А инкрементные также являются по сути дополнительными затратами, но в результате увеличения объема производства целой дополнительной партии продукции [8, с. 54.].

Классификация затрат по их поведению для принятия решений и планирования — на постоянные и переменные.

Классификация переменных и постоянных затрат отображена на рисунке № 2

Рисунок № 2 Классификация переменных и постоянных затрат

Как видно из рисунка № 2, все затраты предприятия могут быть условно подразделены на две части: переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

К переменным затратам могут быть отнесены прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические цели, другие затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. Кроме перечисленных, к переменным могут быть отнесены затраты на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку и транспортировку, которые прямо зависят от объема продаж.

К постоянным затратам, как правило, относят административные и управленческие расходы, амортизацию основных средств, расходы на рекламу и т. д. Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющие непосредственного отношения к объему производства (программы развития управления, социального развития и т. д.), которые классифицируют как дискреционные издержки.

Зависимость между постоянными и переменными затратами и изменением объемов деятельности предприятия можно проследить с помощью графиков. Как показано на рисунке № 3, общая величина переменных расходов увеличивается в связи с увеличением объема производства и продаж. Общая же величина постоянных затрат не подвержена его влиянию.

Рисунок № 3 Динамика совокупных переменных и постоянных расходов.

Однако рассчитанные на единицу продукции, постоянные и переменные затраты приобретают иной характер зависимости относительно объема выпущенной продукции. Так, удельные переменные расходы, так же как и совокупные постоянные затраты, одинаковы для любого объема деятельности, что показано на рисунке № 4 прямой, параллельной оси абсцисс. В свою очередь, удельные постоянные расходы по мере увеличения объема деятельности будут снижаться (рисунок № 4), т. к. одна и та же сумма совокупных постоянных расходов будет распределяться на все большее число единиц продукции.

Рисунок № 4 Динамика удельных переменных и постоянных расходов

Если объединить удельные переменные и постоянные затраты, можно получить средние удельные затраты, которые будут изменяться обратно пропорционально выпуску продукции.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный либо полупостоянный характер.

Полупостоянные затраты — это расходы, растущие скачкообразно. То есть при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема деятельности. Эту зависимость можно проследить на рисунке № 5.

/

/

Рисунок № 5 Динамика полупостоянных затрат

Полупеременные затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Например, ежемесячная оплата за телефон включает в себя постоянную часть — абонентскую плату и переменную — междугородние переговоры.

Переменные затраты, в зависимости от характера поведения по отношению к изменению объема производства, можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные (рисунок № 2).

Для описания степени реагирования переменных расходов производства на изменения объема продукции, как правило, используется показатель — коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства (), введенный немецким ученым К. Меллеровичем [8, с. 57].

Он характеризует соотношение между темпами изменения расходов и темпами роста деловой активности организации и вычисляется по формуле:

K= Z/N

где — изменения затрат за период, в %;

— изменения объема производства или реализации, в %.

Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т. е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства будет равен 1.

Таким образом, при 1 расходы являются пропорциональными. Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов. Прогрессивные — это затраты, темпы роста которых опережают темпы роста деловой активности организации. Т. е. переменные расходы являются прогрессивными при K1. Как правило, они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие увеличения брака, простоя, оплаты сверхурочных. Затраты, совокупные величины которых за определенный период возрастают (снижаются) в меньшей степени, чем объем производства, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования составляет: 0 1. Примером дегрессивных расходов могут служить расходы на технологические топливо и энергию, транспортировку и т. п.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой