Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания и порядок формирован

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения

Международный институт предпринимательства и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность»

на тему: Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах: способы оценки, содержания и порядок формирования

Ростов-на-Дону

2011 г.

Содержание

Введение

1. Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских конструкторских и технологических работах

1.1 Основные понятия НИОКР

1.2 Учёт расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой отчетности

1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные

2.2 Аналитические данные к счетам

2.3 Пояснения к заполнению форм отчётности № 1, 2, 4

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Актуальность темы исследования. Тема, выбранная на сегодняшней день очень актуальна. Инновационная сфера, главной составляющей частью которой является опытно-конструкторские и научно-исследовательские разработки (далее НИОКР), на современном этапе развития является основным двигателем экономического роста, причем роста не количественного, что свойственно российской экономике в последнее время, а роста качественного (повышение производительности труда, качества жизни), что присуще развитым экономикам.

Как и многие наши проблемы, проблема развития сферы НИОКР наталкивается на решения вопросов финансирования.

Цель и задачи курсовой работы. Цели курсовой работы состоят в том, чтобы отразить порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации по НИОКР, а также на основании исходных данных заполнить следующие формы отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств. В соответствие с данными целями поставлены следующие задачи:

— провести анализ требований ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

— на основании исходных данных о дебетовых и кредитовых сальдо и оборотах за квартал заполнить оборотно-сальдовую ведомость;

— определить характер операций, совершённых в течение квартала;

— привести необходимые данные к порядку заполнения отдельных строк

Объектом исследования является разработка технологии НИОКР. Технология НИОКР и внедрение достижений науки и техники в материальное производство, сокращение цикла «исследование-производство».

Нормативно-правовая база курсовой работы была сформирована на основе следующих документов: Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 1996 N 129 (ред. от 03. 11. 2006), ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Структура и объём курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и 3 приложений. Объём курсовой работы составил 55 страниц.

1. Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работах

1.1 Основные понятия НИОКР

В качестве объекта регулирования ПБУ 17/02 названы расходы, связанные с выполнением НИОКР. В данном определении существенны две части: понятие НИОКР и понятие расходов на их выполнение. В настоящее время в нормативных документах отсутствует определение НИОКР для целей бухгалтерского учета.

Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?

В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23. 08. 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — закон № 127-ФЗ). Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.

Единственно возможный путь для бухгалтера в такой ситуации — понимать под НИОКР в целом все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:

научная (научно-исследовательская) деятельность — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,

прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы; экспериментальные разработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Данный взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается различных требований для НИР и ОКР.

Согласно закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.

Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки Р Ф от 17. 11. 1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную регистрацию.

Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений на состав НИОКР, подпадающих под его действие. Оно не применяется в отношении:

не законченных НИОКР — то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения; НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации.

Как мы уже отметили, объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9 ПБУ 17/02. При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое требование к объекту учета устанавливается в российской нормативно-правовой базе впервые. При этом не совсем ясно, как, кому и при наличии каких оснований организация должна осуществить эту демонстрацию. Будем полагать, что для целей применения ПБУ 17/02 достаточно наличия теоретической возможности такой демонстрации.

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). В то же время согласно пункту 6 ПБУ 17/02 единицей их бухгалтерского учета должен являться инвентарный объект. Это положение тут же вызвало сложности в выборе балансового счета для нового объекта бухгалтерского учета. Ведь счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не предназначен для ведения инвентарного учета, так как относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов. Кроме того, в предшествующей нормативной практике инвентарными объектами бухгалтерского учета признавались исключительно объекты гражданских прав, а расходы к их числу не относятся. Отметим, что понятия первоначальной и остаточной стоимости для объекта «расходы на НИОКР» ПБУ 17/02 не вводятся. В этом также состоит их отличие от прочих инвентарных внеоборотных активов. Данные несоответствия вызвали бурную полемику, которая завершилась изданием приказа Минфина России от 07. 05. 2003 № 38н. Этот приказ вносит ряд изменений в действующий план счетов и, в частности, предусматривает открытие субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» — по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация: эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», но в то же время подлежат отражению на счете учета нематериальных активов, несмотря на отмеченные различия.

Таким образом, совокупность требований ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 составляет следующую схему признания расходов на НИОКР:

Если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, в соответствии с ПБУ 14/2000 расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива. Срок его полезного использования устанавливается исходя из срока действия охранного документа, но не более 20 лет.

Если зарегистрированные во ВНТИЦ НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, в соответствии с ПБУ 17/02 расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 «Нематериальные активы». Срок их списания устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет.

Если НИОКР привели к иным результатам, расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.

Сравним, как различные варианты учета расходов на законченные НИОКР влияют на показатели финансовой отчетности организации.

Пример 1

Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы составили в общей сложности 500 000 руб.

Вариант 1 — организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса появятся подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.

При этом будут составлены следующие записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР» Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т. п.)

— 500 000 руб. ;

Дебет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Патенты» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР»

— 500 000 руб.

Данный объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации составит 50 000 руб.

Пример 1 (продолжение)

Вариант 2 — организация решила не раскрывать формулу состава и отказалась от идеи патентования. Было принято решение, что расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/02 и должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Таким образом, в данном случае в активе баланса также произойдет увеличение суммы внеоборотных активов на 500 000 руб. Срок списания данных расходов установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР» Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т. п.)

— 500 000 руб.

Дебет 04 «Нематериальные активы» субсчет «Патенты» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР»

— 500 000 руб.

При линейном способе годовая сумма списания составит 100 000 руб., то есть прибыль последующих пяти лет будет уменьшаться на вдвое большую сумму, чем в первом варианте.

Таким образом, предложенная Минфином России методология учета расходов на НИОКР привела к их смешению в отчетности с нематериальными активами. Разграничить эти объекты в годовом отчете можно, лишь обратившись к пояснениям, которые составляют не все типы организаций.

Пример 1 (окончание)

Вариант 3 — организация пришла к выводу, что использовать разработанный состав будет экономически невыгодно из-за его дороговизны. Поэтому средства, затраченные на его создание, необходимо списать во внереализационные расходы текущего года. В результате актив организации не претерпит увеличения, а прибыль уменьшится на 500 000 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР» Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т. п.)

— 500 000 руб. ;

Дебет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение НИОКР»

— 500 000 руб.

При проведении финансового анализа отчетности, составленной в этих трех случаях, потенциальный кредитор или инвестор обычно предпочитает компанию с большей суммой активов и более высокими прибылями. По этой логике первый и второй вариант лучше третьего. В то же время не следует забывать, что расходы на НИОКР — это еще не доходы от их использования. При изменении конъюнктуры они легко могут превратиться в убытки. По этой причине еще в начале 70-х годов произошел финансовый кризис компании Rolls Roys, капитализировавшей все расходы на НИОКР. В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.

1.2 Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным Приказом Минфина России от 19. 11. 2002 N 115н.

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02.

Во-первых, НИОКР не должны являться профилем деятельности организации.

Во-вторых, НИОКР, заказанные вашей организацией или выполненные собственными силами, не должны быть оформлены юридически (патентом или свидетельством).

В-третьих, разработка должна создаваться с целью получения экономических выгод для организации.

Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.

1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.

2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.

3. Результаты НИОКР имеют практическое применение.

4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются внереализационными расходами.

В состав расходов по НИОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 входят:

— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимо следующее:

— договор на выполнение данных работ;

— техническое задание;

— документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.

При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:

— задание;

— первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т. д.

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

1. Дебет счета 08 Отражаются расходы по НИОКР,

в том числе выполненные собственными силами

Кредит счета 60, 10, 70, 6

После завершения работ расходы учитываются на счете 04 субсчет «Расходы по НИОКР, не требующие юридического оформления».

1. Дебет счета 04 Отражение расходов по НИОКР после завершения работ

Кредит счета 08

Организация вправе досрочно прекратить использование разработок по НИОКР, если это экономически нецелесообразно.

В бухгалтерском учете сумму, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных расходов (п. 15 ПБУ 17/02).

1. Дебет счета 91 Списание на внереализационные расходы части расходов НИОКР при прекращении их использования

Кредит счета 04

Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:

— линейный способ;

— способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет.

При способе списания расходов пропорционально объекту продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В бухгалтерском учете списание расходов по НИОКР отражается ежемесячно следующей записью.

1. Дебет счета 20 Списание расходов по НИОКР

на затраты ежемесячно, равномерно

Кредит счета 04

В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:

— определение срока списания расходов на НИОКР;

— определение метода списания расходов на НИОКР.

Формулировка «списание расходов по каждой выполненной… работе» позволяет сделать вывод, что в бухгалтерском учете по разным работам организация имеет право применять разные способы списания расходов.

Срок списания расходов по НИОКР организацией устанавливается самостоятельно.

Первый вариант. Если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться менее пяти лет, срок списания расходов должен быть установлен исходя из предположительного срока использования.

Второй вариант. Срок списания расходов устанавливается в пять лет.

Отдельно в учетной политике необходимо отразить порядок списания расходов в некоторых нетипичных ситуациях, в частности:

— при прекращении использования результатов НИОКР;

— при обнаружении того, что экономические выгоды от выполненных НИОКР получены не будут никогда.

При прекращении использования результатов НИОКР оставшиеся расходы подлежат списанию на прочие расходы. Устанавливается даже точный момент списания — дата принятия решения о прекращении использования результатов работ.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть установлен срок списания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата.

В п. 15 ПБУ 17/02 установлено, что данные расходы относятся в состав прочих расходов. Со ссылкой на требования рациональности ведения учетного процесса, указанного в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», срок списания по таким расходам устанавливается такой же, как в налоговом учете, а именно — год.

В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют.

Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов. Следовательно, в учетной политике должны быть утверждены:

— первичный документ, подтверждающий окончание работ по НИОКР;

— первичный документ, подтверждающий результат работ по НИОКР;

— первичный документ, подтверждающий факт принятия к учету расходов по НИОКР;

— первичный документ, подтверждающий дату начала применения разработок;

— и т. д.

1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т. д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Записью по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.

Здесь возникает вопрос: на каком счете следует учитывать стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, т. е. в корреспонденции с каким счетом должна в нашем случае составляться запись по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Из предписаний пункта 8 ПБУ 17/02 следует, что отражаемые в учете результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ признаются для целей бухгалтерского учета внеоборотными активами.

В разделе «Внеоборотные активы» плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94н, специальный счет, предназначенный для отражения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отсутствует.

При этом, согласно предписаниям ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» результаты соответствующих работ не могут быть отражены в бухгалтерском учете ни как основные средства (счет 01), ни как доходные вложения в материальные ценности (счет 03), ни как нематериальные активы (счет 04).

В разделе «Внеоборотные активы» действующего плана счетов бухгалтерского учета существуют и свободные позиции. Это счета 06 и 09.

Однако от их использования в рассматриваемом случае нас останавливает предписание инструкции по применению плана счетов, согласно которой вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета организация может только для учета специфических операций и, что гораздо более важно, только по согласованию с Минфином России.

Вероятно, в ближайшее время Минфин внесет соответствующие ПБУ 17/02 поправки к плану счетов бухгалтерского учета.

Но пока изменения к плану счетов не приняты, по нашему мнению, для отражения в учете стоимости признанных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», открыв к нему специальный субсчет «Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

В активе бухгалтерского баланса сальдо субсчета «Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 97 «Расходы будущих периодов» следует отражать по строке «Прочие внеоборотные активы».

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Данное предписание ПБУ 17/02, следует воспринимать как рекомендательное. Отметим, что постановка аналитического учета по тем или иным объектам — это компетенция самой организации, и определяется она исключительно потребностями внутреннего управления компанией.

Пунктом 6 ПБУ 17/02 устанавливается, что единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы, включаемые в стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Согласно п. 9 ПБУ 17/02, к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

1) стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

Суммы этих расходов отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; Кредит 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

— на стоимость материально-производственных запасов, израсходованных при выполнении работ;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на НДС, относящийся к стоимости услуг сторонних лиц;

2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на суммы обязательств перед персоналом по выплате заработной платы и прочих выплат.

3) отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

Сумма задолженности по единому социальному налогу отразится записью:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4) стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

На суммы этих расходов составляется проводка:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы»

5) амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

Суммы амортизационных отчислений в этом случае отражаются записью:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

6) затраты на содержание и эксплуатацию научно — исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

На суммы указанных затрат составляется запись:

Дебет 08 «Внеоборотные активы» Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 «Материалы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Наряду с этим, пунктом 9 ПБУ 17/02 устанавливается, что в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Таким образом, ПБУ 17/02 оставляет перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе необоротных активов результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, открытым.

Это означает, что ориентируя предприятие на приводимый перечень расходов, ПБУ в сущности определяет один единственный критерий для включения соответствующих расходов в данный состав — это непосредственная связь конкретных расходов с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 16 ПБУ 17/02, в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). Согласно п. 17 ПБУ 17/02, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Здесь следует отметить, что из приведенных норм ПБУ 17/02 в частности следует, что срок списания суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, составляющих учетную стоимость их результатов, фактически не является элементом учетной политики организации в строгом смысле, т.к. может определяться индивидуально для каждого конкретного результата соответствующих работ, приходуемого в качестве внеоборотного актива.

Однако, информация о сроках и методах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является необходимой для адекватной оценки финансового положения организации при условии соответствия ее критерию значимости.

1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02

бухгалтерский учет дебетовый сальдо

Согласно пункту 1 ПБУ 17/02, оно применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ. Это означает, что данное положение по бухгалтерскому учету должны применять те организации, которые приобретают результаты научно-технических работ для собственного использования.

При этом для целей ПБУ 17/02 к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технологической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом РФ от 23. 08. 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

ПБУ 17/02 фактически определяет новый объект бухгалтерского учета — результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Появление ПБУ 17/02 обусловлено ограничениями на признание объекта бухгалтерского учета в качестве нематериального актива, которое устанавливает ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27. 12. 2007 № 91н.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2000, для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем вышеприведенным признакам, то есть объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Таким образом, при наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в ходе научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, мы отражаем в учете нематериальный актив и руководствуемся ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Если же у организации нет исключительных прав на указанные объекты, но есть факт несения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и обладания законченными результатами этих работ, мы должны руководствоваться предписаниями ПБУ 17/02.

Помимо рассмотренных нами общих ограничений сферы применения норм ПБУ 17/02, пункт 4 Положения приводит перечень конкретных расходов, не относящихся к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.);

затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

затраты, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

2. Практическая часть (вариант 2)

2.1 Исходные данные

Таблица 1 — Бухгалтерский баланс на начало года

Статьи баланса

Вариант 2

1. Основные средства

15 800

2. Запасы материалов

20 400

3. Затраты в незавершенном производстве

1980

4. запасы готовой продукции

3300

5. расходы будущих периодов

120

6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

850

7. Дебиторская задолженность покупателей

100 500

8. Касса

100

9. Расчетный счет

42 300

10. Валютный счет

12 025

11. уставной капитал

155 000

12. Нераспределенная прибыль

875

13. Кредиторская задолженность поставщикам

5380

14. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда

2420

15. Кредиторская задолженность по налогам и сборам

18 900

16. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами

2100

17. Кредиторская задолженность прочим кредиторам

12 700

Валюта отчетного баланса

197 375

Таблица 2 — Данные о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период.

Показатели

Вариант 2

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

50 847

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(48 847)

3. Валовая прибыль

2000

4. Прибыль от продажи

2000

5. Прочие доходы

20 100

6. Прочие расходы

(8900)

7. Прибыль от налогообложения

13 200

8. Текущий налог на прибыль

(4000)

9. Чистая прибыль отчетного периода

9200

10. Постоянные налоговые обязательства

1112

11. Отложенные налоговые обязательства

280

Таблица 3- Данные о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.

Показатели

Вариант 2

1. Остаток денежных средств на начало отчетного года

54 425

2. Средства полученные от покупателей

103 505

3. Денежные средства направленные на оплату:

-работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

(17 000)

— труда работников;

(2940)

— налогов в бюджет;

(2120)

-взносов в государственные социальные внебюджетные фонды;

(570)

— прочих расходов

(5200)

4. Чистые денежные средства от текущей деятельности

75 675

5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

0

6. Погашение займов и кредитов (без процентов)

0

7. Чистые денежные средства от финансовой деятельности

0

8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

75 675

9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

130 100

10. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

46 000

Таблица 4- Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал

Шифры счетов

Начальное сальдо

Обороты за период

Конечное сальдо

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

Кредит

01

100 000

-

25 000

-

125 000

-

02

-

90 000

-

500

-

90 500

08

-

-

25 000

25 000

-

-

10

10 000

-

58 000

18 508

49 492

-

19

800

-

13 000

11 600

2200

-

20

14 000

-

35 200

47 000

2200

-

43

18 000

-

47 000

60 492

4508

-

50

100

-

13 620

13 500

220

-

51

50 000

-

111 620

77 190

84 430

-

52

80 000

-

21 000

24 000

77 000

-

60

-

4800

92 000

100 400

-

13 200

62

8000

-

72 000

72 000

8000

-

66

-

-

1000

30 000

-

29 000

68

-

3700

15 800

24 420

-

12 320

69

-

500

890

1600

-

1210

70

-

1700

3200

4500

-

3000

71

1300

-

1200

3400

-

900

76

5600

22 900

3780

5700

780

20 000

77

-

-

-

-

-

-

80

-

155 000

-

-

-

155 000

90/1

-

60 000

-

80 820

-

140 820

90/2

48 847

-

60 492

-

109 339

-

90/3

9153

-

12 328

-

21 481

-

90/9

2000

-

8000

-

10 000

-

91/1

-

20 100

-

27 000

-

47 100

91/2

8900

-

9400

-

18 300

-

91/9

11 200

-

17 600

-

28 800

-

99

-

9200

6100

25 600

-

28 700

Итого

367 900

367 900

653 230

653 230

541 750

541 750

Таблица 5 — Дебетовые сальдо по счетам на начало 3 квартала

Вар.

01

10

19

20

43

50

51

52

62

2

100 000

10 000

800

14 000

18 000

100

50 000

80 000

8000

71

76

90/2

90/3

90/9

91/2

91/9

-

Итого

2

1300

5600

48 847

9153

2000

8900

11 200

-

367 900

Таблица 6 — Кредитовые сальдо по счетам на начало 3 квартала

Вар.

02

60

68

69

70

66

76

2

90 000

4800

3700

500

1700

0

22 900

77

80

90/1

91/1

99

-

Итого

2

0

155 000

60 000

20 100

9200

-

367 900

Таблица 7 — Дебетовое сальдо по счетам на конец 3 квартала

Вар.

01

10

19

20

43

50

51

52

62

2

125 000

49 492

2200

2200

4508

220

84 430

77 000

8000

71

76

90/2

90/3

90/9

91/2

91/9

-

Итого

2

0

780

109 339

21 481

10 000

18 300

28 800

-

541 750

Таблица 8 — Кредитовые сальдо по счетам на конец 3 квартала

Вар.

02

60

66

68

69

70

71

2

90 500

13 200

29 000

12 320

1210

3000

900

76

77

80

90/1

91/1

99

Итого

2

20 000

0

155 000

140 820

47 100

28 700

541 750

Таблица 9 — Итоговые дебетовые обороты по счетам за 3 квартал

Вар.

01

08

10

19

20

43

50

51

2

25 000

25 000

58 000

13 000

35 200

47 000

13 620

111 620

52

60

62

66

68

69

70

71

2

21 000

92 000

72 000

1000

15 800

890

3200

1200

76

90/2

90/3

90/9

91/2

91/9

99

Итого

2

3780

60 492

12 328

8000

9400

17 600

6100

653 230

Таблица 10 — Итоговые кредитовые обороты по счетам за 3 квартал

Вар.

02

08

10

19

20

43

50

51

2

500

25 000

18 508

11 600

47 000

60 492

13 500

77 190

52

60

62

66

68

69

70

71

2

24 000

100 400

72 000

30 000

24 420

1600

4500

3400

76

77

90/1

91/1

99

-

-

Итого

2

5700

0

80 820

27 000

25 600

-

-

653 230

Таблица 11 — Расшифровка оборотов по счету 50 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

51

90/1

Итого

51

70

71

76

Итого

4800

8820

13 620

8900

2900

1200

500

13 500

Таблица 12 — Расшифровка оборотов по счету 51 за 3квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

50

62

66

91

Итого

50

60

66

68

69

91

Итого

8900

72 000

30 000

720

111 620

4800

66 000

1000

4200

890

300

77 190

Таблица 13 — Расшифровка оборотов по счету 52 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

91

Итого

60

Итого

21 000

21 000

24 000

24 000

Таблица 14 — Расшифровка оборотов по счету 19 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

60

71

-

-

Итого

68

-

-

-

Итого

12 400

600

-

-

13 000

11 600

-

-

-

11 600

Таблица 15 — Расшифровка оборотов по счету 60 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

51

52

91

Итого

08

10

19

20

Итого

66 000

24 000

2000

92 000

25 000

58 000

12 400

5000

100 400

Таблица 16 — Расшифровка оборотов по счету 62 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

90/1

Итого

51

Итого

72 000

72 000

72 000

72 000

Таблица 17 — Расшифровка оборотов по счету 68 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

19

51

77

Итого

20

70

90/3

91/2

99

Итого

11 600

4200

-

15 800

800

1792

12 328

3400

6100

24 420

Таблица 18 — Расшифровка оборотов по счету 71 за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

50

Итого

20

19

Итого

1200

1200

2800

600

3400

Таблица 19 — Расшифровка оборотов по счету 90/1 «Выручка от продажи» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

Итого

50

62

Итого

-

8820

72 000

80 820

Таблица 20 — Расшифровка оборотов по счету 90/2 «Себестоимость продаж» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

43

Итого

Итого

60 492

60 492

-

Таблица 21 — Расшифровка оборотов по счету 90/3 «НДС» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

68

Итого

Итого

12 328

12 328

-

Таблица 22 — Расшифровка оборотов по счету 90/9 «Прибыль/убыток» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

99

Итого

Итого

8000

8000

-

Таблица 23- Расшифровка оборотов по счету 91/1 «Прочие доходы» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

Итого

51

52

60

76

Итого

-

720

21 000

2000

3280

27 000

Таблица 24 — Расшифровка оборотов по счету 91/2 «Прочие расходы» за 3квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

51

68

76

Итого

Итого

300

3400

5700

9400

-

Таблица 25 — Расшифровка оборотов по счету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за 3 квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

99

Итого

Итого

17 600

17 600

-

Таблица 26 — Расшифровка оборотов по счету 99 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами

Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами

68

Итого

90/9

91/9

Итого

6100

6100

8000

17 600

25 600

2.2 Аналитические данные к бухгалтерским счетам

Таблица 27- Аналитические данные к счету 50

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Обороты по дебету

1. Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета

4800

51

2. Поступили денежные средства от выручки продукции

8820

90/1

Итого

13 620

Обороты по кредиту

1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет

8900

51

2. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия

2900

70

3. Выдана из кассы сумма под отчет денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы

1200

71

4. Выдана из кассы сумма по исполнительным документам

500

76

Итого

13 500

Таблица 28 — Аналитические данные по счету 51

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет

8900

50

2. Зачислены авансы от покупателей, заказчиков

72 000

62

3. Зачислены на расчетный счет полученные краткосрочные кредиты банков

30 000

66

4. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

720

91

Итого

111 620

Оборот по кредиту

1. Поступили наличные деньги в кассу, с расчетного счета

4800

50

2. Перечислены авансы поставщиков за материалы

66 000

60

3. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам

1000

66

4. Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам

4200

68

5. Перечислены денежные средства в фонды социального страхования и обеспечения

890

69

6. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда

300

91

Итого

77 190

Таблица 29 — Аналитические данные по счету 52

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Отражены положительные курсовые разницы

21 000

91

Итого

21 000

Оборот по кредиту

1. Погашена задолженность перед поставщиком перечислениями с валютного счета за поставленные материалы

24 000

60

Итого

24 000

Таблица 30 — Аналитические данные по счету 19

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Отражен НДС по полученным от поставщика материалы

12 400

60

2. Отражена сумма НДС по командировочным расходам

600

71

Итого

13 000

Оборот по кредиту

1. Списаны суммы НДС в бюджет

11 600

68

Итого

11 600

Таблица 31 — Аналитические данные по счету 60

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Перечислены авансы поставщикам, с расчетного счета

66 000

51

2. Перечислены авансы поставщикам с валютного счета

24 000

52

3. Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

2000

91

Итого

92 000

Оборот по кредиту

1. Приняты к оплате счета поставщиков за доставку оборудования

25 000

08

2. Приняты к оплате счета поставщиков за сырье и материалы

58 000

10

3. Отражен НДС за полученные от поставщика материалы

12 400

19

4. Приняты к оплате счета за работы, услуги, выполненные другой организацией

5000

20

Итого

100 400

Таблица 32 — Аналитические данные по счету 62

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Отражена выручка за готовую продукцию

72 000

90/1

Итого

72 000

Оборот по кредиту

1. Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей

72 000

51

Итого

72 000

Таблица 33 — Аналитические данные по счету 68

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Списаны суммы НДС в бюджет

11 600

19

2. Перечислены средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам

4200

51

Итого

15 800

Оборот по кредиту

1. Начислен НДС включенный в издержки основного производства

800

20

2. Удержан НДФЛ с заработной платы работников

1792

70

3. Отражено начисление экспортных таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет

12 328

90/3

4. Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам

3400

91/2

5. Начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный год

6100

99

Итого

24 420

Таблица 34 — Аналитические данные по счету 71

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Выданы из кассы денежные средства работнику под отчет

1200

50

Итого

1200

Оборот по кредиту

1. Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды основного производства

2800

20

2. Отражена сумма НДС по командировочным расходам

600

19

Итого

3400

Таблица 35 — Аналитические данные по счету 90/1

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

-

-

-

Итого

-

Оборот по кредиту

1. Поступили денежные средства в кассу от выручки продукции

8820

50

2. Предъявлен счет покупателю на оплату готовой продукции

72 000

62

Итого

80 820

Таблица 36 — Аналитические данные по счету 90/2

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Списана стоимость реализованной готовой продукции

60 492

43

Итого

60 492

Оборот по кредиту

-

-

-

Итого

-

Таблица 37 — Аналитические данные по счету 90/3

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Отражено начисление экспортных налоговых пошлин, подлежащих уплате в бюджет

12 328

68

Итого

12 328

Оборот по кредиту

-

-

-

Итого

-

Таблица 38 — Аналитические данные по счету 90/9

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Списаны суммы выявленной за отчетный период прибыли в конце отчетного месяца

8000

99

Итого

8000

Оборот по кредиту

-

-

-

Итого

-

Таблица 39 — Аналитические данные по счету 91/1

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

-

-

-

Итого

Оборот по кредиту

1. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

720

51

2. Отражены положительные курсовые разницы

21 000

52

3. Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

2000

60

4. Начислена арендная плата за сдачу имущества во временное пользование

3280

76

Итого

27 000

Таблица 40 — Аналитические данные по счету 91/2

Назначение суммы хозяйственной операции

Сумма

Корреспондирующий счет

Оборот по дебету

1. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда

300

51

2. Начислен НДС, подлежащий выплате в бюджет

3400

68

3. Списаны положительные курсовые разницы

5700

76

Итого

9400

Оборот по кредиту

-

-

-

Итого

Таблица 41 — Аналитические данные по счету 91/9

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой