Инвентаризация и бухгалтерский учет ее результатов

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические основы проведения и бухгалтерского учета инвентаризации
  • 1.1 Понятие, сущность и виды инвентаризации
  • 1.2 Порядок оформления результатов инвентаризации
  • 1.3 Нормативное регулирование проведения инвентаризации в организациях
  • Глава 2. Анализ проведения инвентаризации и оформления ее результатов в организации
  • 2.1 Характеристика организации
  • 2.2 Организация подготовки и проведения инвентаризации
  • 2.2.1 Инвентаризация товарно-материальных ценностей
  • 2.2.2 Инвентаризация расчетов
  • 2.2.3 Инвентаризация основных средств
  • 2.2.4 Инвентаризация денежных средств
  • 2.3 Учет результатов инвентаризации
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Актуальной проблемой развития любого предприятия на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля над сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация имущества и обязательств компании представляет собой не только одну из необходимых процедур системы внутреннего контроля, но является и обязательным элементом учетной политики организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такое негативное явление, как хищение имущества работниками организации.

Цель курсовой работы — изучение инвентаризации и бухгалтерский учет результатов ее оформления.

Для достижения поставленной цели, необходимо рассмотреть следующие задачи:

раскрыть теоретические основы инвентаризации и учета и результатов;

провести анализ проведения и оформления инвентаризации на примере организации.

Предметом исследования в работе является инвентаризация.

Объектом исследования является инвентаризация в ООО «ЭврикаПлюс».

При выполнении курсовой работы были использованы различные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная и учебная литература, статьи периодических изданий.

Глава 1. Теоретические основы проведения и бухгалтерского учета инвентаризации

1.1 Понятие, сущность и виды инвентаризации

Инвентаризация — это обязательная ежегодная процедура для всех без исключения предприятий. Главной ее целью является проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению. Но не все организации понимают важность проведения инвентаризации. Только в ходе данной процедуры можно выявить излишки или недостачи имущества, установить фактическое состояние объектов, упорядочить имущественные отношения, оценить действительность отраженной в учете задолженности, выявить возможность снижения затрат, откорректировать учет и, что самое главное, минимизировать налоговые риски [21, с. 35].

Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности [15, с. 55].

Бухгалтерское законодательство предусматривает обязательное проведение инвентаризации в ряде случаев, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые организации игнорируют инвентаризацию по ряду причин: трудоемкость, отсутствие времени или острой необходимости и т. д. Тем более что ответственность за ее непроведение не предусмотрена.

Инвентаризация имущества — это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы.

Инвентаризация состояния финансовых обязательств — это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д. [23, с. 185].

Инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств как по головному предприятию, так и по его подразделениям.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы [12, с. 66]. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также неучтенных объектов;

2. определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

3. сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

4. проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния;

5. проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств [16, с. 97].

Фактическое наличие находящегося в организации имущества при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения грузов и необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т. п.).

Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают.

Основная задача инвентаризации — выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Проверять нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т. д.) [22, с. 27].

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы 1 [28, с. 16].

Таблица 1.

Основные виды инвентаризации

Критерий

Вид инвентаризации

Отличительные особенности инвентаризации

По обязательности проведения

Обязательная

Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Инициативная

Проводится по решению руководителя

По периодичности

Плановая

Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки

Внеплановая

Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством

По степени охвата

Полная

Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств

Частичная

Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств

По методу проведения

Натуральная

Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобного

Документальная

Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов

Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, согласно п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ [3].

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) — один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы, товары и т. п. [26, с. 65] Выборочная инвентаризация наличия товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.

В период между инвентаризациями в организациях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств специально созданной в организации комиссией. При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную. Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности [33, с. 13].

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами [30, с. 65]. В составе документальной проверки проводится бухгалтерская или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

1.2 Порядок оформления результатов инвентаризации

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые оформляются не менее чем в двух экземплярах [25, с. 61].

Инвентаризационные ведомости могут быть заполнены как с помощью компьютера, так и ручным способом. Во втором случае ведомости должны быть заполнены чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в ведомостях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны [11, с. 61].

Исправление ошибок производится во всех экземплярах ведомостей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных данных. Исправления должны быть оговорены фразой «исправленному верить» и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В ведомостях не допускается оставлять незаполненные строки, а если таковые имеются, их необходимо прочеркнуть.

Кроме того, на последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку (п. 2.9 Методических указаний) [10]. Ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Последние в конце описи дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то есть обнаружены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, их следует отразить в сличительных ведомостях [31, с. 111]. Такая задача обычно возлагается на работников бухгалтерии. Бухгалтер на основании инвентаризационных описей составляет сличительную ведомость в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Для отражения результатов инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, используются следующие документы:

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов — форма N ИНВ-18,Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ведомостей — форма N ИНВ-19.

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности применяются соответственно формы N ИНВ-10, N ИНВ-11, N ИНВ-15 и N ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей [32, с. 46].

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в обязательном порядке на счетах бухгалтерского учета:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у торговой организации;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты организации. Такой порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [5].

1.3 Нормативное регулирование проведения инвентаризации в организациях

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.

Порядок проведения инвентаризации также регулируется ст. 561 ГК РФ [1], согласно которой обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственного лица;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

при возникновении форс-мажорных обстоятельств;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации всех форм собственности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Такое требование установлено п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

инвентаризация бухгалтерский учет

В п. 2 ст. 12 указанного Закона перечисляются случаи, когда проведение инвентаризации является обязательной процедурой, это:

передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

смена материально ответственных лиц;

выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;

реорганизация или ликвидация организации;

период перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также другие случаи, предусмотренные законодательством РФ [3].

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, как ни в одной другой отрасли, необходим контроль над сохранностью имущества, который можно осуществлять в том числе посредством проведения инвентаризации. Строгому учету в торговых организациях в основном подлежит имущество, предназначенное для продажи, — товар.

Требование о достоверности годовой бухгалтерской отчетности подразумевает проведение инвентаризации по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. п. 6, 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6]). Однако на практике провести инвентаризацию имущества (в том числе основных средств, товаров, материалов) и обязательств единовременно весьма проблематично. Поэтому п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ допускается проведение инвентаризации имущества в течение IV квартала отчетного года [5].

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [10].

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний) [10]. Причем для целей данных указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы (п. 1.2 Методических указаний) [10]. Кроме этого, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний) [10]. Постановлением Минтруда России от 31. 12. 2002 N 85 установлен Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. К ним, кроме прочего, относятся кассиры (другие работники, выполняющие обязанности кассиров, контролеров), заведующие складов (другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей) [4]. С названными работниками заключаются письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ) [2].

В организационно-техническом разделе Учетной политики должны быть прописаны вопросы, связанные с организацией и проведением инвентаризаций. Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в рамках учетной политики подлежит утверждению и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации [7].

Важность этого метода бухгалтерского учета объясняется тем, что даже если учетные данные полностью соответствуют содержанию первичных учетных документов, это не всегда означает, что при документировании фактов хозяйственной деятельности и их отражении в учете в бухгалтерском учете не было допущено нарушений.

В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет);

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ;

а при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива [26, с. 143].

Таким образом, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны не реже одного раза в три года проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена ответственность за непроведение инвентаризации. Однако штраф может быть назначен за недостоверность учета и отчетности, которые не подтверждены фактическим наличием сырья и материалов, не отражают достоверно финансовое состояние организации. Поэтому организация, которая своевременно не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушает требования бухгалтерского законодательства. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет за собой административную ответственность по ст. 15. 11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Глава 2. Анализ проведения инвентаризации и оформления ее результатов в организации

2.1 Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «ЭврикаПлюс» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава Общества. Общество является коммерческой организацией.

ООО «ЭврикаПлюс» учреждено 3 июля 2003 года в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой Р Ф 21. 10. 94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08. 02. 98 г., а также на основании Решения учредителей.

Учредителями фирмы являются физические лица — 2 человека, доля каждого — 50% от уставного капитала. Уставный капитал общества составляет 10 000,0 (Десять тысяч рублей).

Органом управления предприятия является Генеральный директор. Назначается протоколом собрания учредителей, действует на основании и в соответствии с настоящим Уставом и условиями контракта, заключаемого с Учредителями. Генеральный директор организует хозяйственно-экономическую деятельность, самостоятельно принимает любые решения, не противоречащие действующему законодательству РФ, настоящему Уставу и контракту, несет персональную ответственность за выполнение возможных задач.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Организация занимается продажей оргтехники, компьютерной техники и расходных материалов к ним.

В таблице 2 проведен анализ динамики финансовых показателей деятельности ООО «ЭврикаПлюс».

Таблица 2.

Основные финансовые показатели ООО «ЭврикаПлюс», тыс. руб.

Показатели

2009 г.

2010 г.

Изменения

В 2010 г. с 2009 г.

1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг

29 548

29 554

+6

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг

23 901

22 743

-1158

3. Коммерческие расходы

840

1218

+378

4. Управленческие расходы

2559

2875

+316

5. Прибыль (убыток) от продаж

2248

2718

+470

6. Проценты к уплате

370

670

+300

7. Прочие расходы

1486

1129

-357

8. Прибыль до налогообложения

392

919

+527

9. Уровень рентабельности (окупаемости затрат), % (п. 8/п. 2)

1,64

4,0

+2,36

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 6 тыс. руб.

Себестоимость продаж в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 1158 тыс. руб.

В результате финансово-хозяйственной деятельности прибыль организации в 2010 г. составила 919 тыс. руб., что на 527 тыс. руб. больше, чем в 2009 г.

Показатель рентабельности ежегодно повышается: в 2009 г. на 1 руб. себестоимости приходилось 0,016 руб. чистой прибыли, в 2010 г. на 1 руб. себестоимости приходилось уже 0,04 руб. чистой прибыли.

Схема управления общества представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная схема управления ООО «ЭврикаПлюс»

Численность персонала — 19 человек.

К оперативным работникам на предприятии относится:

· менеджеры торгового зала, специалисты по информационному сопровождению, инженеры сервисного центра, административно-управленческий персонал:

· директор, технический директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, офис-менеджер, водитель.

Как видно из организационной структуры руководство предприятием осуществляет Генеральный директор, который одновременно является и учредителем. Директор без доверенности от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью автоматизированной формы учета. Используется программа 1С: Бухгалтерия 8.1. Все операции в бухгалтерском учете ведутся с помощью данной программы.

Бухгалтерский учет в ООО «ЭврикаПлюс» осуществляет главный бухгалтер, у которого в подчинении находится один бухгалтер. Бухгалтера имеют высшее профессиональное образование.

2.2 Организация подготовки и проведения инвентаризации

Проведение инвентаризации включает в себя три этапа:

1. Подготовительный этап: мероприятия, осуществляемые перед началом инвентаризации.

2. Непосредственное проведение инвентаризации путем занесения фактического наличия имущества в формы первичной учетной документации.

3. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете.

План инвентаризаций на все объекты учета составляется главным бухгалтером по согласованию с директором. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по кварталам.

При проведении инвентаризации на предприятии пользуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина России от 13. 06. 1995 N 49.

Кроме проведения инвентаризаций в установленные сроки, в планах могут предусматриваться внезапные инвентаризации.

Контроль за выполнением плана инвентаризаций осуществляется главным бухгалтером, а учёт и проверка качества их проведения — чаще всего директором.

Документом на право проведения инвентаризации для инвентаризационной комиссии служит приказ директора по ООО «ЭврикаПлюс» (приложение 1). Такой приказ дает право комиссии на проведение инвентаризации и соблюдение принципа внезапности.

Проведение обязательной инвентаризации проводится в следующих случаях:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В состав инвентаризационной комиссии в ООО «ЭврикаПлюс» могут входить следующие работники: директор, главный бухгалтер, еще один работник из руководства.

После регистрации и получения распоряжения о проведении, инвентаризационная комиссия непосредственно приступает к её выполнению.

Инвентаризацию отдельных видов имущества и обязательств в ООО «ЭврикаПлюс» проводят в следующие сроки:

основных средств — не позднее 20 декабря отчетного года.

расходов будущих периодов — не менее одного раза в год.

товарно-материальных ценностей — не менее одного раза в год. Данная инвентаризация проводится не позднее 20 декабря отчетного года.

денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности — не менее одного раза в месяц.

расчетов с кредитными организациями (банками) (по расчетным и валютным счетам, специальным счетам в банках, в том числе по полученным средствам целевого финансирования, и т. д.) — по мере получения выписок из банков.

расчетов по платежам в бюджет — не менее одного раза в квартал.

расчетов с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год. Инвентаризация начинается не позднее 1 ноября с обязательным уточнением данных (для отчетности) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Инвентаризация проводится в складских помещениях, в кассе предприятия и в каждом отделе.

Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет предъявленные отчёты и приложенные документы, особенно накладные на внутреннее перемещение, удостоверяется в наличии подписей материально ответственных лиц. На каждом предъявленном комиссии документе и на отчётах ставится дата и подпись председателя инвентаризационной комиссии.

Сведения о наличии имущества, установленные в ходе проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты.

Итоговые данные в описи материальных ценностей указываются как в количественных, так и в стоимостных показателях. При этом в описи приводятся сведения о фактическом наличии продукции и по данным бухгалтерского учета.

2.2.1 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22. 09. 1993 N 40.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухучета, с данными выписок банков.

В ООО «ЭврикаПлюс» производится проверка кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, составляется инвентаризационная опись. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Основными документами, которые изучают при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:

правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, комиссия применяет метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнивать соответствие записей в главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости. В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) (приложение 2).

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

по инициативе руководителя организации;

по требованию налоговой инспекции.

2.2.2 Инвентаризация расчетов

Инвентаризацию расчетов поводится:

с банками и другими кредитными учреждениями;

с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и заемщиками и т. д.);

с работниками (подотчетными лицами и теми работниками, которые получали ссуды, займы от организации).

При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и причины ее возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. На основании актов сверки с кредиторами и дебиторами необходимо составить справку о кредиторской и дебиторской задолженности. Эта справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17 приложение 3). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у комиссии.

Комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами и внебюджетными фондами.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, а также по организации бухгалтерского учета и документооборота.

Порядок регулирования инвентаризационных разниц установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты. Результаты инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

2.2.3 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме N ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (приложение 4).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Составляется инвентаризационная опись основных средств по каждому подразделению. При выявлении недостач составляется пояснительная записка. Собирается комиссия во главе с директором ООО «ЭврикаПлюс» и решает вопрос о том, куда отнести недостатки и излишки основных средств.

2.2.4 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в организации, на складе. После проверки ТМЦ вход на склад не допускается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии кладовщика проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их пересчета. В ходе инвентаризации проверяются данные карточек складского учета с данными инвентаризационных описей и фактическим наличием.

ТМЦ заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (приложение 5).

ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии комиссии и приходуются по товарному отчету после инвентаризации.

По итогам проверки отгруженных, но неоплаченных товарно-материальных ценностей составляется акт по форме N ИНВ-4. А по итогам проверки товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, — по форме N ИНВ-6.

По итогам проверки ТМЦ, если выявлены несовпадения с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19 (приложение 6).

2.3 Учет результатов инвентаризации

После окончания инвентаризации необходимо представлять описи в следующем порядке: Один экземпляр описи должен быть передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй — должен остаться у материально-ответственного лица.

На инвентаризационные описи должен составляться перечень в двух экземплярах и под расписку передаваться главному бухгалтеру. Сданные в бухгалтерию инвентаризационные описи тщательно проверяются и затем после проверки выводится результат инвентаризации. Обработка может длиться в течение 2-х дней.

Выявление результатов инвентаризаций включает два этапа.

Первый этап — подведение предварительных результатов инвентаризации, которые определяются немедленно после её окончания.

Второй этап — определение окончательных результатов инвентаризации.

На данном этапе инвентаризации сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета. Выявленные расхождения фиксируются в Инвентаризационной ведомости остатков.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в установленном порядке.

Выявленные в результате инвентаризации излишки принимаются к учету и в соответствующей сумме зачисляются на финансовые результаты организации.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

и одновременно:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату провидения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат и оформляется проводкой:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дт 01 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства»;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» — списание начисленной амортизации;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Выбытие основных средств» — списание остаточной стоимости основных средств;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача отнесена на виновное лицо;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — произведено списание недостачи на финансовый результат.

Результаты расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета по основным средствам заносят в сличительные ведомости.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. При этом делается запись:

Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы»

Списание недостач отражается записями:

В пределах норм естественной убыли — на счета затрат:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники,

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необходимости исков

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Излишки ТМЦ приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. Недостача — за счет виновного лица, а убытки на финансовый результат.

Счет 41 «Товары»

Первичные документы

Наименование операции

Дебет

Кредит

Накладная

Получены от поставщиков товары

41

60

Накладная

Отпущены товары покупателю

90/2

41

Счет

Отражена выручка за товар

62

90/1

Выписка банка

Оплачен товар

50, 51

62

Выявлен финансовый результат

90/9

99

Инвентариз. опись

Выявлены излишки по инвентаризации

41

91/1

Инвентаризаац. опись

Выявлена недостача

94

41

Отнесена недостача на виновное лицо

73/2

94

Удержана недостача из заработной платы

70

73/2

Если виновным лицом является собственный сотрудник (признан таковым по решению суда, либо он добровольно возмещает ущерб), применяется гл. 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ. В частности, согласно ст. 238 ТК РФ данное лицо обязано возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. В соответствии с Трудовым кодексом материальная ответственность работника, как правило, ограничена его средним месячным заработком, но в исключительных случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ, сотрудник может нести и полную материальную ответственность [2].

Заключение

Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут являться различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Организация проведения инвентаризации таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленная Законом «О бухгалтерском учете», была действительно исполнена, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также знания нормативно-законодательного регулирования.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества и сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения обязательств в бухгалтерском учете. Правила проведения инвентаризации регулируются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В общем, инвентаризация выявляет правильность ведения бухгалтерского учета, материалы и оборудование пришедшее в негодность, своевременное их списание, ведет к правильности расчета налога на имущество, выявляет излишки материалов.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.

Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризация является индикатором качественной работы всех звеньев организации. Плохие результаты показывают все недостатки работы отделов, управления организации или неспособности отдельных сотрудников. Это говорит о том, что такая деятельность может привести к плачевным результатам. И наоборот, инвентаризация, показавшая точность результатов с данными бухгалтерии, говорит о слаженной работе коллектива, что должно привести организацию к успеху.

В ходе данной курсовой работы была изучена нормативно-законодательная и литературная база по правилам проведения инвентаризации. Полученные теоретические основы бухгалтерского учета в этой области были закреплены на практике. В практической части курсовой работы был проведен анализ проведения инвентаризации и формирования ее результатов в бухгалтерском учете.

В процессе работы было выявлено, что в организации в конце каждого отчетного периода проводится инвентаризация имущества и обязательств: основных средств, денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно.

По итогам проведенной инвентаризации составляются ведомости по результатам инвентаризации, а в случае расхождений по результатам проверки составляются сличительные ведомости.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26. 01. 1996 N 14-ФЗ (ред. от 07. 02. 2011).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 N 197-ФЗ (ред. от 18. 07. 2011) (с изм. и доп. с 02. 08. 2011).

3. Федеральный закон от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 28. 09. 2010)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. с 01. 01. 2011).

4. Постановление Минтруда Р Ф от 31. 12. 2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 29. 07. 98 г. № 34н

6. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06. 07. 1999 N 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утв. Приказом Минфина Р Ф от 06. 10. 2008 N 106н (ред. от 08. 11. 2010).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина Р Ф от 09. 06. 01 г. № 44.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина Р Ф от 30. 03. 01 г. № 26н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13. 06. 1995 N 49.

11. Авдеев А. А. Порядок проведения инвентаризации // Все для бухгалтера, 2009, N 12. С. 59−63.

12. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность. — М.: Налоговый вестник, 2011.

13. Андросов А. М., Вжулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Андросов, 2008.

14. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет, — М., «Бухгалтерский учет», 2008.

15. Белецкая Ю. А. Инвентаризация: налоговые последствия // Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2010, N 12. С. 53 — 64.

16. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Изд-е 3-е, доп. и переработ. — Ростов н/Д: Феникс, 2008.

17. Боровская И. В. Годовая инвентаризация расчетов и резервов // Российский налоговый курьер, 2011, N 3. С. 25 — 33.

18. Бородина В. В. Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости, 2011, N 8. С. 25 — 32.

19. Бухгалтерский учет: учебник / Е. П. Иванов, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко др. — Москва: Финансы и статистика, 2007.

20. Быковская А. В. Как учесть излишки МПЗ // Российский налоговый курьер. 2010. N 24. С. 74 — 79.

21. Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия // Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 3. С. 34 — 41.

22. Герасимова А. Годовая инвентаризация // Клуб главных бухгалтеров, 2010, N 12. С. 25 — 32.

23. Годовой отчет — 2010/под общ. ред.В. И. Мещерякова. — М.: Бератор, Эксмо, 2010.

24. Головизина А. Т., Архипова О. И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: ООО «ТК Велби», 2008.

25. Козлова Н. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011.

26. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. Под редакцией С. А. Николаевой. Кн.3. — М: «Аналитика пресс». 2009.

27. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2007.

28. Луганская О. В. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009.

29. Манохова С. В. Порядок проведения инвентаризации // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, N 11. С. 63 — 78.

30. Нестеркина О. Н. Годовая инвентаризация имущества: порядок проведения и отражения результатов // Российский налоговый курьер, 2011, N 1−2. С. 64 — 72.

31. Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. — М.: Т К Велби, Изд-во Проспект, 2009.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой