Классификация затрат в рамках бухгалтерского управленческого учета

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ — (НИНХ)

Кафедра бухгалтерского учёта

Дисциплина: Бухгалтерский управленческий учёт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме

«Классификация затрат в рамках бухгалтерского управленческого учёта»

Выполнила:

студентка группы № БУО92Л

Заливина Марина Николаевна

Ленск 2012

Задание

Кол-во

баллов

Содержательная часть курсовой работы

Правила оформления текста курсовой работы

Использование литератур-ных источников

Уровень изложения темы

Содержательность выводов по работе

Итоговая оценка за курсовую работу

Подпись преподавателя

Гл. 1

Гл. 2

Гл. 3

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические основы классификации затрат
  • 1.1 Понятие «затраты» и его взаимосвязь с другими категориями
  • 1.2 Сущность, назначение, принципы классификации затрат
  • Глава 2. Классификация затрат в управленческом учёте
  • 2. 1 Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли
  • 2. 2 Классификация затрат для принятия решений и планирования
  • 2.3 Классификация затрат для целей контроля и регулирования
  • Глава 3. Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости
  • 3.1 Принципы калькулирования, его объекты и методы
  • 3.2 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по объектам учёта затрат
  • 3.3 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по полноте учёта затрат
  • 3.4 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости по оперативности учёта и контроля затрат
  • Заключение
  • Список использованных нормативно-правовых актов
  • Приложения

Введение

Эффективное управление современным предприятием немыслимо без использования информации о его хозяйственной деятельности, которая выступает как основа процессов планирования, подготовки, принятия и реализации управленческих решений, а также контроля их выполнения.

Формирование и предоставление такой информации является главной задачей управленческого учёта.

Под управленческим учётом понимается идентификация, измерение, накопление, анализ, подготовка, интерпретация и представление финансовой и производственной информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Ключевым объектом управленческого учёта являются затраты — потребленные, потраченные или потерянные ресурсы. Информация о затратах наиболее востребована, с точки зрения управления предприятием, поскольку все основные процессы его производственно-хозяйственной деятельности: снабжение, производство, сбыт — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В соответствии с потребностями управления данная информация детализируется и классифицируется по видам затрат, местам их возникновения, носителям затрат (видам продукции, работ или услуг оказываемых предприятием), а также по направлениям учёта в зависимости от управленческих задач.

Целью любой классификации затрат в управленческом учёте должно быть оказание помощи в принятии правильных, рационально обоснованных решений.

Классификация необходима для исчисления себестоимости готовой, незаконченной и забракованной продукции, отдельных видов, групп, единиц изделий и заказов, для анализа окупаемости различных видов готовых изделий, для определения экономической эффективности мероприятий, проводимых по расширению производства, освоению новых технологий, видов продукции, рынков и каналов сбыта. Кроме того она служит инструментом выявления отклонений фактических показателей от плановых, применяется при установлении цен на выпускаемую и планируемую к выпуску продукцию, при прогнозировании и разработке стратегии и тактики достижения целей предприятия.

Таким образом, изучение затрат и их классификации имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, что и обусловило выбор темы данной курсовой работы, объектом исследования которой являются затраты предприятия, а предметом — их классификация.

Цель написания курсовой работы — овладеть углубленными теоретическими знаниями по вопросам классификации затрат в рамках управленческого учёта. Исходя из цели, основные задачи исследования состоят в следующем:

· Изучить сущность, назначение и принципы классификации затрат;

· Исследовать способы классификации затрат в управленческом учёте;

· Рассмотреть основные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

При написании курсовой работы использовались труды ведущих российских экспертов в области управленческого учёта: М. А. Вахрушиной, В. Б. Ивашкевича, А. Д. Шеремета, М. Ю. Гореловой, Т. П. Карповой, С. С. Молчанова и других, научно-публицистические статьи, опубликованные в периодических изданиях и специализированных Интернет-ресурсах, а также действующие в настоящее время нормативные документы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учёта.

Глава 1. Теоретические основы классификации затрат

1.1 Понятие «затраты» и его взаимосвязь с другими категориями

Основными понятиями для характеристики и измерения затрат предприятия в системе управленческого учёта являются затраты, расходы, издержки производства и обращения. Определение сущности данных понятий играет важную роль в оценке результатов хозяйственной деятельности организации, экономичности производственного процесса и его прибыльности.

Нередко в экономической литературе авторы употребляют эти понятия как синонимы. Особенно часто отождествляются термины «затраты» и «расходы». Между тем, это в корне не верно, поскольку, несмотря на их тесную взаимосвязь, они имеют существенные различия.

Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период производственных ресурсов. Николаева С. А. Управленческий учёт. — М.: ИПБ-БИНФА. — 2003, — с. 7 Другими словами, затраты отражают, на какие цели, сколько и каких ресурсов израсходовано. При этом предпочтительно, чтобы их величина была представлена в денежной оценке для обеспечения соизмерения неоднородных видов производственных ресурсов — материалов, труда персонала, оборудования, собственных и покупных услуг и т. д.

Между ресурсами и затратами можно выделить три варианта взаимосвязей:

1) Ресурсы используются (возникают затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, а потребляемые ресурсы — во внешние. Например, из сырья (первичный ресурс) вырабатывается полуфабрикат (вторичный ресурс), из которого в свою очередь создается готовая продукция (внешний ресурс).

2) Ресурсы используются (возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса не создается, либо его трудно выявить и идентифицировать. К примеру, работники аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

3) Затраты представляют собой теоретическое использование ресурсов. Пример тому — альтернативные затраты, которые характеризуют упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного варианта использования ресурсов.

Стоит отметить, что использование финансовых ресурсов — денежных средств, дебиторской задолженности, ценных бумаг и т. д. — не является затратами. В частности, использование денег — это не затраты, а выплаты или отток денежных средств.

Рассмотрим соотношения между понятиями «затраты» и «расходы». В ПБУ 10/99 «Расходы организации» дано следующее определение: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». К расходам, в частности, могут быть отнесены траты на производство реализованной продукции (работ, услуг), заработная плата управленческого персонала, амортизация основных средств и нематериальных активов, а также непроизводственные потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Затраты и расходы могут различаться по времени их возникновения. Это связано с принципом соотнесения доходов и расходов, суть которого в том, что расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесёнными затратами и поступлениями по определённым статьям дохода. Иными словами, затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами (а значит, отражаться в отчёте о прибылях и убытках за текущий отчётной период) только если выполняется одно из следующих условий:

— в результате осуществления затрат получены доходы;

— имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущем отчётных периодах.

Совокупность затрат, по которым на конец отчётного периода не выполнено ни одно из названных условий, расходом не считается, и отражается не в отчёте о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе в качестве активов предприятия. Затраты могут быть признаны в качестве расходов в последующие отчётные периоды, но только в тот момент, когда будет признан соответствующий доход.

Помимо отличий во времени возникновения, затраты и расходы могут отличаться по величине. Во-первых, существует группа расходов, которая не имеет соответствующих им затрат — это так называемые нейтральные расходы. К ним относятся недостачи, порча и хищения при отсутствии виновных, безнадежная дебиторская задолженность, штрафы и неустойки за нарушение условий договоров и иные расходы, не связанные непосредственно с процессами производства. Во-вторых, существуют затраты не приводящие к расходам — альтернативные затраты.

Всё же, значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Они представляют собой целевые расходы, которые обусловлены процессами производства. Накопленные на соответствующих счетах бухгалтерского учёта затраты направляются на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации продукции, работ, услуг.

Наглядное соотношение затрат и расходов представлено на рис. 1. 1

учет затрата управленческий бухгалтерский

/

Рис. 1.1 Соотношение расходов и затрат по величине

Рассмотрим понятие «издержки». Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. — М.: Эксмо, 2007. — с. 26 Они подразделяются на издержки производства и издержки обращения.

Издержками производства называют затраты живого и овеществленного труда, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определённый период применяется термин «затраты на производство».

Издержки обращения представляют собой издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения.

По сути, экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учёте чаще употребляются словосочетания с «затратами», а в экономическом анализе — с «издержками».

1.2 Сущность, назначение, принципы классификации затрат

Для правильной организации учёта затрат имеет большое значение их научно обоснованная классификация. Классификация затрат является одним из важнейших аналитических инструментов по их исследованию в целях управления предприятием.

Классификация — это выделение свойств, характеристик какого-либо объекта. Эти свойства, характеристики называют классификационными признаками (или признаками классификации). Таким образом, классификация затрат — это их группировка по определенным признакам.

Основное назначение классификации затрат в управленческом учёте — упорядочение их структуры, позволяющее более точно планировать и учитывать затраты, проводить факторный анализ, выявлять соотношения между разными видами затрат, а также заниматься исчислением их важности и влияния на размер себестоимости, рентабельности производства.

Признаков классификации затрат существует довольно много. В учебной литературе по управленческому учёту их представлено свыше двух десятков. Однако на практике применяется лишь часть из них. Традиционно затраты предприятия группируются и учитываются по видам, местам возникновения и носителям.

По видам затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под экономическим элементом затрат понимается экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции, работ, услуг, который невозможно разложить на составные части. Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения конкретные производства можно разделить на материалоёмкие (с высоким удельным весом материальных затрат в себестоимости), трудоёмкие (высока доля затрат на оплату труда) и фондоёмкие (велика стоимость основных фондов и, следовательно, амортизационные отчисления). Кроме того, анализ структуры себестоимости позволяет определить имеющиеся у предприятия резервы её снижения.

Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно и приведена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этому документу должна быть обеспечена группировка затрат по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Примерный перечень затрат, отражаемых по каждому элементу приведён в приложении А. Классификация затрат по элементам является объектом финансового учёта и используется при составлении Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Она имеет очень обобщённый характер. С точки зрения управленческого учёта гораздо более информативной и полезной является классификация затрат по статьям калькуляции.

Статья затрат — совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Бутрина И. Л. Бухгалтерский управленческий учет: УМК. — Новосибирск: НГУЭУ, 2011. — с. 31

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет контролировать на какие цели произведены затраты, т. е. учитывать их по направлениям по отношению к технологическому процессу. Такой учёт помогает анализировать себестоимость по её составным частям и по отдельным видам продукции, устанавливать объёмы затрат отдельных структурных подразделений.

Перечень статей калькуляции, их состав определяются отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями по учёту затрат и калькулированию себестоимости. В наиболее общем виде номенклатура затрат включает следующие калькуляционные статьи:

1. Сырье и основные материалы, полуфабрикаты собственного производства;

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Вспомогательные материалы;

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Затраты на оплату труда производственного персонала;

7. Отчисления на социальные нужды производственного персонала;

8. Затраты на подготовку и освоение производства продукции;

9. Общепроизводственные расходы с выделением подстатей:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

цеховые расходы;

10. Общехозяйственные расходы;

11. Потери от брака;

12. Прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции;

13. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Итого: полная себестоимость продукции.

В зависимости от особенностей технологии и организации производства, а также специфических потребностей, предприятие вправе корректировать предлагаемую группировку затрат. От правильной организации постатейного учёта затрат на конкретном предприятии в значительной мере зависит эффективность применения данной классификации.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учёта как по элементам, так и по статьям калькуляции. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно разделить на производственные, обслуживающие и условные.

К производственным местам возникновения затрат относятся цехи, участки, бригады; к обслуживающим — отделы и службы управления, склады, лаборатории и т. д. К условным местам возникновения затрат относятся затраты не связанные с конкретными структурными подразделениями.

С классификацией затрат по местам возникновения тесно связана классификация затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учёт, при котором затраты вначале суммируются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, а затем по носителям затрат — по видам продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенным для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Функциональный учёт затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчёта и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, Центр затрат — это то структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает руководству принимать обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции. Информация о затратах используется для решения очень многих задач, связанных с различными сторонами управленческой деятельности. Поэтому важно накапливать и классифицировать её не только по конкретным категориям, но и по направлениям учёта. Под направлением учёта понимается область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учёта затрат. Пользователи информации о затратах определяют то направление учёта, которое им требуется для информационного обеспечения принятия решений, связанных с определёнными задачами.

Все направления учёта затрат принято делить на три большие категории:

1) Калькулирование и оценка себестоимости произведенной продукции;

2) Принятие управленческих решений и планирование;

3) Осуществление контроля и регулирования.

Каждая из категорий требует своей классификации затрат:

Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли;

Классификация затрат для принятия решений и планирования;

Классификация затрат для целей контроля и регулирования.

В свою очередь в каждом из направлений происходит дальнейшая детализация и группировка затрат в зависимости от целей и задач управления (см. рис. 1. 2).

ЗАТРАТЫ

Управление себестоимостью, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

Принятие решений, планирование

и прогнозирование

Контроль и регулирование

1. Входящие и истёкшие

2. Прямые и косвенные

3. Основные и накладные

4. Производственные и непроизводственные

5. Одноэлементные и комплексные

6. Текущие и единовременные

1. Постоянные и переменные

2. Релевантные и нерелевантные

3. Безвозвратные

4. Вменённые

5. Приростные и предельные

6. Планируемые и непланируемые

1. Регулируемые и нерегулируемые

2. Производительные и непроизводительные

3. В пределах норм и по отклонениям от норм

4. Контролируемые и неконтролируемые

Рис. 1.2 Классификации затрат по направлениям учёта

Стоит отметить, что при детализации и классификации затрат необходимо руководствоваться принципом существенности, в соответствии с которым не имеет смысла выделять в отдельную группу тот или иной элемент затрат, если его доля относительно мала и информация о нём не может существенно повлиять на управленческие решения. Организация самостоятельно определяет, какой размер считать существенным и целесообразным для отдельного выделения, исходя из характера затрат или конкретных потребностей руководства. Вместе с тем, в практике учёта уровень существенности принят в размере 5 и более процентов. Этот же уровень установлен п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Глава 2. Классификация затрат в управленческом учёте

2.1 Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли

Одним из основных направлений учёта является определение себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия, эффективность использования ресурсов, имеющиеся резервы. Информация о себестоимости служит основой для принятия большого числа управленческих решений.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Система экономических расчётов, позволяющая рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, представляет собой калькулирование.

Условием получения достоверной информации о себестоимости продукции, а следовательно и о финансовых результатах деятельности организации является чёткое определение состава затрат.

Для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учёте группируются по различным признакам (см. таблицу 1).

Таблица 1

Классификационные признаки и виды затрат для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции

Признаки классификации

Виды затрат

Способ отнесения на себестоимость

Прямые и косвенные

Отношение к технологическому процессу

Входящие и истекшие, основные и накладные

Метод признания в качестве расхода

Затраты на продукт и затраты периода

Состав

Одноэлементные и комплексные

Периодичность возникновения

Текущие и единовременные

В зависимости от способа отнесения на себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные. Данная классификация в отечественной практике учёта затрат занимает ведущее место.

Прямые — затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования). К ним относят прямые материальные затраты (например, сырьё, материалы из которых изготовляется продукция) и прямые затраты на оплату труда (заработная плата работников, непосредственно занятых производством продукции).

Величина прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объёма производства, может быть снижена путём повышения эффективности производства и производительности труда, введения новых ресурсо — и энергосберегающих технологий.

Те затраты, которые в момент возникновения невозможно (или экономически неэффективно) прямо отнести на конкретные виды изделий называют косвенными затратами. Косвенные затраты связаны с выпуском сразу нескольких видов продукции. Сначала они накапливаются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какой-либо базе распределения (стоимость основных материалов, основная заработная плата производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т. д.). Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Косвенные расходы подразделяются на общепроизводственные (общецеховые) — расходы на организацию, обслуживание и управление производством (цехом); и общехозяйственные, связанные с управлением организацией. Последние, как правило, остаются неизменными в пределах масштабной базы — определенного интервала объёма производства или продаж. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объёмом продаж.

Затраты также делятся на входящие и истекшие. Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; 2002. — с. 60 Входящие затраты отражаются в активе бухгалтерского баланса как производственные запасы, незавершенное строительство, готовая продукция, товары.

В том случае, если в течение отчетного периода эти средства (ресурсы) будут израсходованы для получения доходов и уже не смогут в дальнейшем приносить доход, то они перейдут в разряд истекших.

Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы», поскольку, как было выяснено ранее, расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия.

По отношению к технологическому процессу (или по экономической роли в процессе производства) затраты разделяют на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (расход сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, оплата труда основных производственных рабочих, амортизация основных производственных фондов и др.).

Накладные — это затраты по организации деятельности предприятия, обслуживанию производства, реализации продукции и по управлению предприятием. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Данная классификация важна в учёте затрат при производстве продукции по индивидуальным проектам, при осуществлении которых большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы.

По способу признания в качестве расхода выделяют затраты на продукт и затраты периода. Затраты на продукт (производственные затраты) — это материализованные, входящие в себестоимость продукции затраты, состоящие из трех элементов:

? прямые материальные затраты;

? прямые затраты на оплату труда;

? общепроизводственные затраты.

Производственные затраты можно инвентаризировать, поскольку они овеществлены в запасах материалов, в объёмах незавершенного производства и остатках готовой продукции или товаров. В управленческом учёте их называют запасоёмкими. Схема формирования затрат на продукт представлена на рис. 2. 1

Рис. 2.1 Схема формирования затрат на продукт

В отчёте о прибылях и убытках эти затраты на продукт будут признаны в качестве расходов только после реализации (продажи) продукции.

Затраты периода (внепроизводственные затраты) — это издержки, размер которых зависит не от объёмов производства, а от длительности периода. Затраты периода нельзя проинвентаризировать. Они, как правило, связаны с полученными в течение отчётного периода услугами.

Затраты периода представлены издержками непроизводственного характера, которые не имеют прямого отношения к производственному процессу. Они состоят из коммерческих, связанных с осуществлением продаж и поставок продукции, и административных расходов. Затраты периода не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли, признаваясь в качестве расходов в отчёте о прибылях и убытках в периоде их возникновения, независимо от факта реализации (продажи) продукции.

В зависимости от состава различают одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называются затраты, которые не могут быть разделены на отдельные компоненты (слагаемые). По такому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Наконец, по периодичности возникновения затраты делят на текущие и единовременные. Текущие затраты осуществляются ежедневно или с определенной периодичностью (например расходы на оплату труда или амортизационные отчисления). Единовременные — это затраты одноразового характера, необходимые для достижения конкретной цели. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, повышением квалификации работников; ремонтные работы и т. п.

2.2 Классификация затрат для принятия решений и планирования

Управление деятельностью любого предприятия связано с принятием большого числа оперативных, тактических и стратегических решений. Этот процесс требует детальной информации о затратах предприятия. В связи с этим, в управленческом учёте выделяют следующие виды затрат, учитываемые при принятии решений, а также при планировании и прогнозировании (таблица 2).

Таблица 2

Классификационные признаки и виды затрат для принятия решений, планирования и прогнозирования

Признаки классификации

Виды затрат

Отношение к уровню деловой активности

Постоянные и переменные

Значимость для принятия управленческих решений

Релевантные и нерелевантные

Безвозвратные

Вменённые

Приростные и предельные

Возможность охвата планом

Планируемые и не планируемые

По отношению к деловой активности (в зависимости от объёмов производства) затраты делят на переменные и постоянные. Если затраты зависят от деловой активности организации, т. е. возрастают или уменьшаются пропорционально объёму производства продукции (оказания услуг, товарооборота или другому конкретному фактору затрат Факторами затрат называются операции, которые ведут к изменению затрат.), то они считаются переменными. Например, к переменным относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, расходы на упаковку, транспортировку, продажу продукции и т. д.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу объёма производства (удельные переменные затраты (b)) — величина постоянная. Графически это можно показать следующим образом (рис. 2. 2).

/

Рис. 2.2 Графики поведения переменных затрат

Поскольку на практике не все переменные затраты ведут себя одинаково при изменении деловой активности, различают пропорциональные и непропорциональные переменные затраты. Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессивными, дегрессивными или регрессивными. Для описания степени реагирования переменных затрат на рост или сокращение деловой активности используется специальный показатель, введённый немецким учёным К. Меллеровичем, — коэффициент реагирования затрат (). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

,

где y — темпы роста затрат, %; x — темпы роста деловой активности (объёмы производства товаров, работ, услуг и иные факторы затрат).

Для пропорциональных затрат. Темпы их увеличения совпадают с ростом деловой активности. Например, при увеличении объёмов производства на 40% прямые материальные затраты увеличиваются также на 40%.

Прогрессивные затраты имеют.

Их темпы роста опережают темпы роста деловой активности организации. В большинстве случаев подобные затраты вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства, они нетипичны для нормально функционирующего предприятия. К ним, в частности, относятся доплаты за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Например, затраты на заработную плату выросли на 15%, но, вследствие простоя, объём производства вырос лишь на 5%.

Для дегрессивных затрат.

Темп их роста отстаёт от темпов роста деловой активности организации. Объясняется это тем, что дегрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства. К ним относятся затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, транспортные расходы, затраты на топливо, вспомогательные материалы и т. д.

Например затраты на обслуживание производственного станка возросли на 7%, а объём выпушенной продукции увеличился на 29%. Иногда выделяют также регрессивные затраты.

Для них, также как для дегрессивных, но темпы роста регрессивных затрат отстают от темпов роста деловой активности предприятия. Примером таких затрат может служить амортизация. График поведения пропорциональных и непропорциональных переменных затрат показан на рис. 2.3.

/

Рис. 2.3 График поведения пропорциональных и непропорциональных затрат

Если коэффициент реагирования затрат равен нулю (), то такие затраты не зависят от деловой активности предприятий и остаются практически неизменными в течение отчётного периода, несмотря на сокращение и увеличение объёмов производства (продаж). Они называются постоянными затратами. К ним, в частности, может быть отнесена арендная плата, заработная плата управленческого персонала, плата за охранную сигнализацию и др. Номенклатура постоянных затрат не может быть единой для всех отраслей экономики и должна уточнятся с учётом специфики предприятия, состава затрат на производство и порядка их отнесения на себестоимость продукции. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2004. — с. 67

График абсолютной суммы постоянных затрат (а) представляет собой прямую, параллельную оси абсцисс, а кривая постоянных затрат в расчете на единицу объёма производства (удельных постоянных затрат) — гиперболу (рис 2. 4).

/

Рис. 2.4 Графики поведения постоянных затрат

Постоянные затраты часто подразделяются на полезные и бесполезные (холостые). Понятие бесполезных затрат введено О. Бредтом. Они возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность, и являются прямыми убытками организации. Деление затрат на полезные и бесполезные позволяет выявить неиспользованное оборудование. Например, если станок не работает, то бесполезные затраты равны 100%, а величина полезных затрат равна нулю. По мере возрастания степени загрузки станка бесполезные затраты будут снижаться, а полезные расти. Так, при полной загрузке станка полезные затраты будут составлять 100%, а холостые — 0. Постоянные затраты, возникающие из-за неделимости производственных факторов, можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе: Иванова Ж. А. Анализ поведения переменных и постоянных затрат // Вестник ТГТУ. 2010. — Том 16. № 4. — с. 984

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, располагая данными о максимально возможном () и фактическом () объёме производимой продукции по следующим формулам:

Руководство предприятия должно стремиться к более эффективному использованию технико-экономических возможностей предприятия, т. е. к снижению бесполезных затрат, что приведёт к большей отдаче от израсходованных средств, а значит более быстрой окупаемости постоянных затрат.

Следует иметь в виду, что постоянные затраты остаются неизменными только внутри релевантного уровня деятельности (уровня, внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об активности, с которой предприятие предполагает работать). Если рассматривать достаточно длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям, колебаниям. Существенное изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других факторов приводит к изменению величины постоянных затрат. Они, как правило, изменяются ступенчато (рис. 2. 5)

/

Рис. 2.5 Поведение постоянных затрат при длительном периоде времени

Следовательно, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. В связи с этим, для целей оперативного планирования и управления используют отрезок времени не превышающий одного года. Чем короче анализируемый период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты предприятия будут постоянными. В реальной жизни редко встречаются постоянные и переменные затраты в чистом виде. В большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или, что тоже самое, условно-постоянными). Условно-переменные затраты содержат в себе постоянную и переменную составляющие (так например, затраты на электроэнергию, телефонную связь, интернет, рекламу, могут содержать фиксированную часть и дополнительную плату, зависящую от объёма потребления соответствующих услуг). Таким образом, любые затраты в общем виде можно описать формулой:

где у — совокупные затраты, руб.; а - постоянная часть затрат, руб.; b - удельные переменные затраты, руб.; х — фактор затрат (объём производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

В соответствии с это формулой, затраты являются переменными, если отсутствует постоянная часть затрат (). Затраты носят постоянный характер, если удельные переменные затраты равны нулю ().

Чтобы описать поведение затрат вышеприведенной формулой, т. е. разделить условно-переменные затраты на постоянную и переменную части, можно использовать аналитический метод или ряд статистических методов (метод высшей и низшей точек (метод «мини-макси»); графический метод; метод наименьших квадратов). Такое описание, как правило, бывает необходимо для оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов.

В некоторых случаях, для суждения о характере взаимосвязи затрат с объёмом производства нет необходимости в идеальной точности деления затрат на постоянную и переменную части. Вполне допустимы определенные погрешности. Мелкие незначительные смешанные затраты могут вовсе не приниматься во внимание или присоединятся к переменной или постоянной части в зависимости от их экономического содержания.

При предоставлении информации о затратах, являющейся основой принятия управленческих решений, предполагающих выбор одного наиболее благоприятного варианта из нескольких альтернативных, очень важно классифицировать затраты в зависимости от их значимости. Значимыми или релевантными являются затраты, которые учитываются при принятии подобных решений. Для того чтобы быть релевантными, затраты должны варьироваться (меняться) в зависимости от выбора того или иного альтернативного варианта. Если величина затрат остаётся неизменной при разных вариантах, то такие затраты называются нерелевантными. Нерелевантные затраты не принимаются в расчёт при принятии текущих и перспективных управленческих решений и должны исключаться при подготовке информации для управленческих целей.

Как правило, релевантными оказываются переменные затраты, а нерелевантными — постоянные. Кроме того, нерелевантными являются так называемые безвозвратные затраты, т. е. затраты произведенные ранее (относящиеся к прошлым периодам), поскольку их величину уже невозможно изменить никакими управленческими решениями.

К релевантным относятся альтернативные (вменённые, воображаемые) затраты, которые присутствуют лишь в управленческом учёте и не отражаются на счетах бухгалтерского учёта. Их учитывают при принятии решений, но в реальности они могут вовсе не возникнуть. Вменённые затраты - это затраты, измеряющие прибыль, которой придется пожертвовать или которая может быть потеряна, в результате отказа от принятия одного решения (или даже нескольких решений) в пользу другого. По сути, вменённые затраты представляют собой издержки неиспользованных возможностей, упущенной выгоды, когда, вследствие ограниченности ресурсов (ограничениях в материалах, труде, мощности оборудования и т. д.), приходится выбирать между альтернативными вариантами их применения. Если ресурсы не являются ограниченными, то вменённые затраты равны нулю.

При принятии управленческих решений о расширении производства и объёма продаж целесообразно использовать такие показатели как приростные и предельные затраты и доходы.

Приростные затраты (доходы) — это дополнительные затраты (доходы), которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительного количества единиц продукции. Их также иногда называют инкрементными или дифференцированными затратами (доходами). В краткосрочном периоде приростными бывают обычно переменные затраты. Но в приростные затраты могут включаться и постоянные издержки. Если постоянные затраты в результате принятия решения меняются, то их прирост рассматривается как дополнительные затраты. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, приростные постоянные затраты будут нулевыми.

Приростные затраты рассчитываются как разность между прогнозной величиной затрат при увеличении производства (объёма продаж) и текущей величиной затрат. Аналогично рассчитываются и приростные доходы. Если приростные доходы превышают приростные расходы, то расширение объёма продаж и производства будет для организации благоприятным фактором.

Предельные (или маржинальные) затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчёте на одну единицу продукции. Рассчитываются предельные затраты как отношение приростных затрат к количеству дополнительно произведённой (проданной) продукции. Предельные доходы рассчитываются аналогично. До тех пор, пока предельные доходы будут превышать предельные затраты, предприятие может наращивать объёмы производства, поскольку будет получать от этого дополнительную прибыль.

В зависимости от возможности охвата планом различают планируемые и непланируемые затраты. Планируемыми считаются затраты, включаемые в плановую себестоимость продукции. Они рассчитываются на определенный объём производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами. Непланируемые затраты не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции. Если на предприятии используется метод учёта фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, то все затраты будут непланируемыми.

2.3 Классификация затрат для целей контроля и регулирования

Классификации, рассмотренные ранее, не решают задач и проблем по обеспечению информацией системы контроля и регулирования затрат. Располагая сведениями лишь о себестоимости продукции, процесс изготовления которой состоит, как правило, из ряда последовательных этапов, протекающих в различных подразделениях предприятия, не всегда возможно определить, каким образом формирующие эту себестоимость затраты распределяются между местами их возникновения, насколько эффективно используются производственные ресурсы в том или ином подразделении.

Эти проблемы решаются путём установления на предприятии центров ответственности. Центр ответственности — это структурный элемент предприятия, возглавляемый назначенным лицом, контролирующим затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот структурный элемент и ответственным за результаты его работы.

Аппарат управления самостоятельно решает насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности. С другой стороны, руководитель центра ответственности может осуществлять контроль за затратами по многим местам возникновения при условии, что затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Группировка и учёт затрат по центрам ответственности позволяет увязать величину понесённых затрат со сферой деятельности руководителя соответствующего подразделения, что даёт возможность судить не только о целесообразности расходования средств, но и о качестве руководства работой подразделения. Основой организации такого учёта является закрепление затрат и результатов за руководителями различных рангов и систематический контроль за деятельностью каждого ответственного лица.

Затраты центров ответственности находятся в различной степени подконтрольности и регулируемости на разных управленческих уровнях, в связи с чем в управленческом учёте их классифицируют по возможности регулирования на регулируемые и нерегулируемые и по возможности осуществления контроля на контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них руководителя центра ответственности. Затраты, на величину которых он воздействовать не может, называют нерегулируемыми. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут оказывать влияние на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи, регулировать приобретение производственных запасов и т. д., но руководитель низшего звена управления (начальник цеха, мастер) на такие затраты не влияет.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля над затратами подразделения предприятия. По степени регулируемости различают полностью, частично и слабо регулируемые затраты.

Полностью регулируемые затраты возникают в процессе производства и сфере сбытовой деятельности. К ним относятся материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт в течение всего внутреннего цикла: от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход).

Частично регулируемые затраты могут возникать в ходе выполнения НИОКР, в ходе маркетинга продукции и исполнения услуг по обслуживанию клиентов. Кроме того, они могут быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

Слабо регулируемые, или установленные — это затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде, они связаны с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими долгосрочными активами.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия; применяемой технологии; организационной структуры и других факторов.

Контролируемыми считаются затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой.

К неконтролируемым относятся не зависящие от деятельности субъектов управления затраты. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и др.

Контролировать управленческую деятельность можно на основе выделения производительных и непроизводительных затрат. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйственной деятельности. Непроизводительные затраты — это потери, являющиеся следствием недостатков в технологии и организации производства. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. За рубежом для обозначения производительных и непроизводительных затрат используются термины эффективные и неэффективные затраты. Воронова Е. Ю. Управленческий учет: Учебник для вузов: М.: Юрайт, 2011. — С. 56.

Для целей контроля большое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Применение нормативных затрат целесообразно при установлении цен, принятии управленческих решений, контроле за использованием ресурсов. Нормы, установленные на основе затрат прошлых периодов, не должны включать неэффективные расходы, которые имели место в практике предприятия, в противном случае такие нормативные затраты становятся неконтролируемыми. Карпова Т. П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — с. 78

Для осуществления эффективного контроля над затратами применяют также деление затрат на расходы в пределах норм (стандартов) и отклонений от них. Сравнение фактических затрат с нормативными или плановыми значениями позволяет получить информацию об отклонениях по затратам, на основании которой руководство принимает соответствующие регулятивные меры либо по пересмотру норм и стандартов, либо по устранению отклонений.

Глава 3. Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости

3.1 Принципы калькулирования, его объекты и методы

Главной целью любого современного предприятия является получение прибыли, которая определяется как разность между полученными от продажи продукции (работ, услуг) доходами и затратами на её изготовление. Совершенно очевидно, что финансовый результат во многом зависит то того, каким образом на предприятии ведётся учёт затрат и как определяется себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Существует довольно много методов расчёта себестоимости. Руководству предприятия важно чётко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности предприятия.

Как уже было сказано ранее, система экономических расчётов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) представляет собой калькулирование. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость выпущенной продукции.

На любом предприятии, независимо от видов его деятельности, размера и форм собственности калькулирование организуется в соответствии с следующими принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Действующим нормативным документом, позволяющим реализовать этот принцип на практике, является ПБУ «Расходы организации» (10/99). Кроме того, для отдельных отраслей промышленности с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые инструкции по планированию, учёту и калькулированию себестоимости.

2. Установление объекта учёта затрат, объекта калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учёта затрат являются места их возникновения, виды вырабатываемой продукции и виды производств (основные и вспомогательные).

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой