Методика аудита расчетов по заработной плате

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе расчетов по заработной плате. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть методику проведения аудиторской проверки по учету заработной платы;

— провести аудит по заработной плате.

Предметом исследования является аудит учета расчетов по заработной плате.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Уфамолзавод».

Материалом для написания работы послужили данные бухгалтерского учета ОАО «Уфамолзавод», учебные пособия, периодические издания (журналы, газеты), нормативные акты и другие источники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

Курсовая работа состоит из двух частей, введения и заключения. В первой части рассмотрены методика аудита, во второй — аудит расчетов по заработной плате. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

1. Методика аудита бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

1.1 Цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. /5/

Согласно ФЗ от 30. 12. 2008 г. № 312-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. /5/

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ). /3/

Цель аудита расчетов по заработной плате — основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. /20/

Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчеты по депонированной заработной плате. /20/

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в таблице 1.

Таблица 1. Вопросы для проверки

п/п

Содержание вопроса

Вариант ответа

Да

Нет

Нет ответа

I.

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

1.

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:

Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№ Т-6)

Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)

2.

Ведутся ли на работающих трудовые книжки

3.

Проверяется ли отделом кадров соответ-ствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании

4.

Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени

II.

Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам

5.

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ

6.

Используются ли формы первичных документов

7.

Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов

8.

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда

9.

Применяются ли наряды на бригаду

III.

Учет и начисление повременных и других видов оплат

10.

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

11.

Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

12.

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

IV.

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

13.

Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:

Подоходного налога

Удержаний по исполнительным листам

Прочих удержаний

14.

Применяются ли ПК для расчета удержаний

15.

Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу

V.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

16.

Какие ведутся документы по аналитическому учету:

16.1 Рас четно-платежные ведомости

16.2 Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих

17.

Применяются ли ПК для ведения аналитического учета

18.

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

VI.

VII.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ

19.

Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

20.

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по соц. страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости

21.

Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда

22.

Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

23.

Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда

VIII.

Расчеты по депонированной заработной плате

24.

Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате

25.

Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 80 «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности

26.

Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета аудита расчетов по заработной плате

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 01 г. № 197-ФЗ

4. Федеральный закон от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30. 12. 08 г. № 312-ФЗ.

6. Федеральный закон от 19. 06. 00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24. 06. 2008, с изменениями от 27. 11. 2007 г.).

7. «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29. 07. 98 года № 34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31. 05. 99 г. № 1790 (с последующими изменениями и дополнениями).

9. План счетов утвержден приказом Минфина Р Ф от 31. 10. 00 г. № 94-н (в редакции Приказов от 07. 05. 2003 № 38н и от 18. 09. 2006 № 115н).

10. Постановление Госкомстата Р Ф от 05. 01. 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

11. Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 30. 12. 99 г. № 56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

12. Постановление Правительства Р Ф от 18. 07. 96 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15. 08. 2008).

1.3 Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате

Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате:

· Кассовая книга;

· Расходные кассовые ордера;

· №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

· №Т-2 «Личная карточка работника»;

· №Т-3 «Штатное расписание»;

· №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

· №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

· №Т-7 «График отпусков»;

· №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

· №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

· №Т-10 «Командировочное удостоверение»;

· №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

· №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

· №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

· №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

· №Т-51 «Расчетная ведомость»;

· №Т-53 «Платежная ведомость»;

· №Т-54 «Лицевой счет»;

· №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

· №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

· №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»;

· Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».

Для учета выработки и сдельной заработной платы так же применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу 2. Журнал-ордер №-1. 3. Журнал-ордер №-2. 4. Журнал-ордер №-10. 5. Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». 6. Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».

Отчетность оформляется с помощью следующих документов: 1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма №-3) и отчет о движении денежных средств (форма № 4). 2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №-5, справка №-8 «Социальные показатели»). 3. Статистическую отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

1.4 Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств — информация, полученной им разными способами из разных источников.

Способы получения аудиторских доказательств — это и есть аудиторские процедуры.

Способы получения информации, как и ее источники различны. В соответствии с этим многообразны и аудиторские процедуры.

Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

— внутренних источников;

— внешних источников;

— смешанных источников.

Внутренние источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники — это документы (ответы на вопросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.

Смешанные источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1.2 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица.2 Перечень аудиторских процедур

Перечень аудиторских процедур

Рабочие документы

1. Аудит оформления первичных документов

1. 1

Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1. 2

Проверка правильности учета рабочего времени

Табели учета использования рабочего времени, график-календарь

1. 3

Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

1. 4

Проверка правильности учета депонированной заработной платы

Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

2. Аудит системы начислений заработной платы

2. 1

Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б)

Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)

2. 2

Проверка правильности документирования и оплаты простоев

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2. 3

Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака

Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2. 4

Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2. 5

Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2. 6

Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

2. 7

Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года

Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3. 1

Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию

3. 2

Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию

3. 3

Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и

регистров бухгалтерского учета

4. 1

Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга

4. 2

Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации

Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы

4. 3

Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга

4. 4

Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)

Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

5. 1

Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению

Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

1.5 Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете аудита расчетов по заработной плате

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные типовые ошибки:

1. Несоблюдение действующего законодательства по оплате труда:

Не корректное начисление заработной платы.

Неверно производится удержание из заработной платы.

Не правильное оформление работников (прием и увольнение).

Занижение налогооблагаемой базы.

2. Не применяются типовые формы первичных документов учета личного состава и по оплате труда:

Затруднение проверки данных.

Не корректное применение личных карточек (Т-2), приказа о предоставлении отпуска (Т-6), приказа о переводе на другую работу (Т-15), приказа о прекращении трудового договора (Т-8).

Не проверяется отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

Неведение в отделах табелей учета рабочего времени.

Не корректное ведение бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

3. Не ведутся табели учета рабочего времени (т-12):

Нельзя проверить правильность начисления повременной и других видов оплат.

Неверно начисляется заработная плата.

4. Неведение аналитического учета по работающим:

Неведение лицевых счетов, расчетно-платежной документации.

Нельзя проверить совокупный годовой доход работающего.

Неорганизованно архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

5. Неверно производятся расчеты по депонированной заработной плате:

Не ведется книга учета по депонированной заработной плате или некорректное ее ведение.

Не производится отнесение депонированной суммы на счет91 «Прочие доходы и расходы».

Присвоение депонированной заработной платы.

6. Неприменение расчетов по удержаниям из заработной платы работников:

Занижение налогооблагаемой базы.

Неприменение налоговых вычетов.

Не проставляются в лицевых счетах данные для исчисления удержаний.

Неведение налоговых карточек, лицевых счетов, расчетных листков.

7. Неверно производилось начисление Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Занижение налогооблагаемой базы.

8. Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат:

8.1. Снижение базы налогообложения.

2. Аудит расчетов по заработной плате

2.1 Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

Краткая характеристика аудируемого лица:

Курсовая работа выполнена на данных ОАО «Уфамолзавод», которое является аудируемым лицом. Полное наименование общества — Открытое акционерное общество «Уфамолзавод». Сокращенное наименование общества — ОАО «Уфамолзавод». Место нахождения общества: 450 001, РБ, г. Уфа, ул. Комсомольская, 3.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде

ОАО «Уфамолзавод» создалось без ограничения срока деятельности. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с момента его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием и указанием своего места нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, товарные знаки и иные средства визуальной идентификации. Общество открывает расчетный и иные счета в банках.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основной целью деятельности ОАО ««Уфамолзавод» является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных потребностей в товарах и услугах, производимых обществом.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство товаров народного потребления;

производство цельномолочной продукции;

производство мороженого;

торгово-закупочная деятельность товарами собственного производства и другими товарами и т. д.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Уфамолзавод» осуществляется бухгалтерским отделом (табл. 2. 1) предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таблица 2. 1 Структура бухгалтерского отдела ОАО «Уфамолзавод»

№ п/п

ФИО бухгалтерского персонала

Занимаемая должность

Круг обязанностей

Воз-раст

Стаж работы

Образо-вание

1.

Исламгулова

Ирина

Назифовна

главный бухгалтер

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности организации.

2. Формирует учетную политику.

3. Руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины.

45

15

высшее экономическое

2.

Анкудинова

Раиса

Павловна

заместитель главного бухгалтера

1. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации.

2. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг)

3. Руководит работниками бухгалтерии.

42

10

высшее экономическое

3.

Вильданова Миляуша Галимзяновна

бухгалтер

1. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. 2. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Ведет сальдовую ведомость по счетам основных средств.

4. Выписывает расходные документы на отпуск материалов со складов.

5. Принимает участие в инвентаризациях.

35

7

высшее экономическое

4.

Плотникова Мария Ивановна

бухгалтер по заработной плате

1. Производит начисление всех видов денежных выплат сотрудникам и всех видов удержаний.

2. Ведет личные карточки работников предприятия по денежному содержанию.

3. Составляет сводную ведомость по заработной плате.

4. Производит начисление сумм взносов подоходного налога, взносов во внебюджетные фонды, профсоюзные взносы.

5. Сдает отчеты по социальному страхованию, ЕСН, персонифицированному учету в пенсионный фонд.

28

6

высшее экономическое

5.

Тимофеева

Тамара

Николаевна

бухгалтер по банковским операциям

1. Выполняет работу по ведению учета по привлечению вкладов денежных средств физических и юридических лиц, по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет, по открытию и ведению банковских счетов, по осуществлению расчетов по поручению физических и юридических лиц. 2. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной информацией. 3. Налоговый учет.

33

9

высшее экономическое

6.

Иванова

Виктория Семеновна

бухгалтер-кассир

1. Выполняет работу по организации и учету кассовых операций. 2. Выполняет работу по приему, выдаче и хранению наличных денег. 3. Ведет на основе ведомостей выплату зарплаты работникам. 4. Осуществляет контроль за документацией по кассовым операциям и готовит их к счетной обработке. 5. Принимает участие в проведении инвентаризаций. 6. Следит за сохранностью первичных документов по кассовым операциям.

27

4

высшее экономическое

Учет расчетов по заработной плате в ОАО «Уфамолзавод» связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Бухгалтерия выполняет функции налогового агента и должна производить удержания из начисленной заработной платы работников, по своевременно не возвращенным подотчетным суммам. Бухгалтерия также должна производить начисление единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ от суммы оплаты труда.

В ОАО «Уфамолзавод» применяется тарифная система оплаты труда с денежной формой оплаты.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным подразделениям учреждения. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому работнику предприятия присваивается свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Кроме того, на каждого работника в единственном экземпляре составляется личная карточка работника (форма № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада. На основании личной карточки и формы № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости.

При отражении движения рабочей силы оформляются: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»; форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)». Также могут быть оформлены иные документы, например, Справка о несданных материальных ценностях, составляемая при увольнении работника и наличии у него задолженности перед предприятием, а также неиспользованных дней отпуска, и т. п.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда регулируется Трудовым Кодексом Р Ф и Положением «Об оплате труда и премировании работников», разрабатывающимся на каждом предприятии.

Выплата заработной платы производится из кассы предприятия.

При выдаче заработной платы возможна ситуация, когда не все работники в срок получают начисленные доходы. При этом бухгалтер депонирует невыплаченную в срок заработную плату и сдает ее в банк на расчетный счет, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Оплата отпусков

Право на получение отпуска в ОАО «Уфамолзавод» оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала и продолжительности. На данном предприятии отпуск предоставляется в количестве 28 календарных дней. /3/

Расчет отпускных осуществляется в сумме среднего заработка за 12 предшествующих календарных месяцев работы (ст. 139 ТК РФ). Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

При расторжении трудового договора с работниками или их уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.

Пособие по временной нетрудоспособности

Основным источником пособия по временной нетрудоспособности являются средства фонда социального страхования (ФСС). При расчете больничного листа пособие за первые два календарных дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие в том случае, если заболел или получил травму сам работник организации. Исключения составляют больничные листы по уходу за ребенком, производственные травмы, профзаболевания — только за счет средств ФСС. /2/

В соответствии с законодательством пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. При страховом стаже работы до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, до 8 лет — 80%, больше 8 лет — 100% заработка. В размере 100% независимо от стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности работникам при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работников предприятия подразделяются на несколько видов.

К обязательным относятся удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — гл. 23 НК РФ, ч. 4; удержания по исполнительным листам. Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и т. д. К третьей группе — удержания на добровольное страхование, уплату профсоюзных взносов, на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др. /2/

НДФЛ удерживается с совокупного дохода работника ежемесячно по ставкам 13% - с оплаты труда, 9% - с дивидендов, 35% - с материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты, которые Налоговый кодекс делит на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Удержания по исполнительным листам представлены выплатами алиментов и возмещениями ущерба.

Алименты согласно Семейному Кодексу удерживаются в зависимости от количества детей в возрасте до 18 лет: на содержание 1 ребенка — ¼ заработка; на 2 детей — 1/3 заработка; на 3 детей — ½ заработка. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Краткая характеристика аудиторской организации

Наименование аудиторской организации: ООО «РТФ-Аудит».

Месторасположение аудиторской организации: г. Уфа, пр. Октября, 98.

Основные виды деятельности: лицензия на проведение общего аудита № Е 3 278, выдана на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17. 01. 2003 № 9, продлена на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24. 01. 2008 № 19, срок действия лицензии до 16. 01. 2013.

Руководитель фирмы — генеральный директор Неверов Григорий Николаевич.

Таблица 2.3 Структура ООО «РТФ-Аудит»

п/п

ФИО сотрудников аудиторской организации

Занимаемая должность

Образование

Стаж работы по специаль-ности

Наличие аттестата

Тарифная ставка,

руб.

1.

Неверов

Г. Н.

генеральный директор

высшее эконо-мическое и юридическое

12 лет

квалификационный аттестат аудитора

1100

2.

Ахтямов

Б. А.

зам. генерального директора

высшее экономическое

9

квалификационный аттестат аудитора

900

3.

Файзрахманова А. З.

старший аудитор

высшее экономическое

8

квалификационный аттестат аудитора

800

4.

Бакиева

З. Р.

аудитор

высшее экономическое

7

квалификационный аттестат аудитора

650

5.

Дружинин

И. О.

аудитор

высшее экономическое

4

квалификационный аттестат аудитора

300

6.

Чудов

А. А.

ассистент аудитора

высшее экономическое

3

нет

100

Краткая характеристика аудиторской проверки

Форма проверки. Инициативный, первоначальный, выборочный аудит расчетов по заработной плате оптово-розничного предприятия ОАО «Уфамолзавод».

Период аудита 01. 01.- 31. 12. 09 г.

Расчет. В качестве учетной записи в работе используется работник предприятия. В течение месяца на предприятии проводится 180 (9 операций x 20 работников) операций по расчету по заработной плате:

2 раза — начисление заработной платы;

2 раза — выдача заработной платы (аванс, расчет);

1 раз — удержания из заработной платы;

1 раз — сводные расчеты по заработной плате;

1 раз — расчеты по депонированной заработной плате;

1 раз — заполнение табеля учета рабочего времени;

1 раз — заполнение журнала-ордера по счету 70.

То есть в организации ежемесячно оформляется 180 операций по заработной плате. Следовательно, в год оформляется 2160 операций по зарплате, 2160 документов которые нужно проверить. На нашем предприятии бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо, то есть на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется (Тдв = 0 мин.). Тогда основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит: Тn = Тов = 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных записей, составит:

? Тn = Тn x КД = 0,17 часа x 2160 документов = 367,2 часа.

Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса, в соотв. со ст. 9 п. 7 ФЗ об аудиторской деятельности и федеральными ПСАД, являются обязательными. Необходимо иметь в виду, что при первоначальном аудите планирование может занимать до 30% времени, затрачиваемого на саму проверку.

В нашем примере это время составит:

? Тдоп = (367,2 часа x 30%)/100% = 110,16 часа.

Тогда планируемое время на аудит составит:

Т =? Тn +? Тдоп = 367,2 + 110,16 = 477,36 часа.

При 8-часовом рабочем дне на проверку операций по расчету по заработной плате потребуется 59,67 дней (477,36 часа/8 часов), т. е. около 60 дней. В нашем случае проверку будут осуществлять 3 сотрудника аудиторской организации, что позволит сократить сроки проверки до 20 дней.

Заказчик планирует провести проверку в феврале 2009 г.

Сроки аудита с учетом рассчитанного часового объема проверки составят: 02. 02. — 27. 02. 2009 г. Состав аудиторской группы (3 человека): Файзрахманова А. З., Бакиева З. Р., Чудов А. А.

На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется проект бюджета.

Таблица 2.4 График проведения аудита

№ этапа

Наименование этапа

Дата

начала

работ

Аудиторы

Плановая трудоемкость,

чел. -ч.

1

Планирование

02. 02.

Файзрахманова А.З. ,

Бакиева З.Р., Чудов А. А.

9

2

Аудит расчетов по заработной плате

03. 02. -26. 02.

Файзрахманова А.З. ,

Бакиева З.Р., Чудов А. А.

148

3

Оформление аудиторского заключения

27. 02.

Файзрахманова А.З.

3

Итого

160

Таблица 2. 5 Бюджет аудиторской проверки расчетов по заработной плате

ФИО

Должность

Ставка, руб.

Количество

чел. -ч.

Сумма,

руб.

Файзрахманова А. З.

старший аудитор

800

55

44 000

Бакиева З. Р.

аудитор

650

53

34 450

Чудов А. А.

ассистент аудитора

100

52

5200

Итого

160

83 650

НДС

15 057

Итого, в т. ч. НДС

98 707

Таким образом, доходность аудиторской фирмы обеспечивается за счет интенсивности и эффективности работы аудиторов и их количества.

2.2 Предварительное планирование аудита расчетов по заработной плате

На этапе предварительного планирования аудируемое лицо и аудиторская компания должны:

1) составить оферту.

2) письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

3) составить договор на оказание аудиторских услуг.

Аудируемому лицу (ОАО «Уфамолзавод») перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты. Оферта должна содержать существенные условия договора, основные условия проверки. Форма и содержание оферты представлены ниже (таблица 2. 6):

При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможность выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После этого заключается договор на проведение аудита, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения «клиент-аудитор».

2. 3 Планирование аудита расчетов по заработной плате

Согласно стандарту аудиторской деятельности РФ «Планирование аудита», аудиторская проверка должна быть надлежащим образом спланирована.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Оформление рабочих документов аудитора

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомится в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность аудируемого лица в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

— рационального планирования и эффективного проведения аудита;

— определение аудиторского риска и его составляющих, а также уточнение уровня существенности;

— оценки системы внутреннего контроля;

— выбора видов и методов выполнения аудиторских процедур;

— оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;

— в других целях.

Общую информацию об аудируемом лице оформим в виде таблицы (таблица 2. 9):

Таблица 2. 9 Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Показатели

Характеристика

Ссылка на отчетные документы

Репутация

Доля ОАО «Уфамолзавод» на рынке традиционных молочных продуктов республики Башкортостан составляет 7%. Платежеспособность предприятия находится на среднем уровне. Основными партнерами являются такие уфимские предприятия как: ОАО «Башкирский хладокомбинат», ЗАО «Форвард-трейд», ООО «Салют-торг», магазины «Пятерочка», «Полушка» и т. д. Также исследуемое Общество работает с поставщиками и покупателями других городов РБ (Нефтекамск, Стерлитамак и др.). Основными конкурентами являются: ОАО «Уфамолагропром», ОАО «Уфимский молочно-консервный комбинат», Туймазинский молокозавод, Давлекановский молочный комбинат, Белебеевский молочный комбинат, Сибайконсервмолоко и т. д.

Вся молочная продукция поступает на рынки сбыта РБ и за ее пределы.

ОАО «Уфамолзавод» перерабатывает свыше 18 тысяч тонн молока в год, выпускает свыше 80 наименований продукции: молоко, кефир, в том числе биокефир и бифидок, питьевой йогурт, сметана, масло, творог и творожные сырки, творожные десерты, творог зерненный, сыр адыгейский, корот.

Учетная политика, Устав, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность и т. д.

Кредитная история

ОАО «Уфамолзавод» использует умеренную кредитную политику.

Имеются краткосрочные кредиты и займы на 1 января 2009 года в сумме 13 794 тыс. руб.

Целью кредита является: приобретение сырья и материалов для производства продукции.

Предприятие имеет положительную кредитную историю. Она свидетельствует о том, что изучаемое предприятие относится к получению кредитов с большой ответственностью, не допуская их несвоевременного или неполного погашения, включая платежи по процентам.

Главная книга,

Обязательства-поручения;

ведомости,

бухгалтерская отчетность и т. д.

Отразим основные показатели из учредительных документов ОАО «Уфамолзавод» в таблице 2. 10:

Таблица 2. 10 Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

01. 01. 06 г.

01. 01. 07 г.

01. 01. 08 г.

Общий объем товарооборота за год

239 117 000

287 481 000

416 685 000

Фактическая себестоимость товарной продукции (издержки обращения)

225 756 000

268 974 000

347 657 000

Финансовый результат

13 361 000

18 507 000

69 028 000

Общая численность работников предприятия

300

316

330

Фонд оплаты труда

32 090 000

36 744 000

44 915 000

Среднемесячная заработная плата на одного работника

9 430

12 300

14 520

Общая стоимость основных средств

33 034 000

49 639 000

41 340 000

Кредиторская задолженность

20 669 000

25 398 000

36 043 000

Основным видом деятельности ОАО «Уфамолзавод» является производство и оптовая и розничная торговля молочной продукцией. Исполнительным органом Общества является генеральный директор, который, осуществляет руководство текущей деятельностью Общества.

Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом:

— без доверенности действует от имени Общества, представляя его во всех учреждениях, предприятиях, организациях на территории Республики Башкортостан и за ее пределами;

— без доверенности совершает от имени Общества сделки, выдает доверенности, открывает в банковских учреждениях расчетные и иные счета;

— самостоятельно совершает от имени Общества сделки, связанные с приобретением Обществом имущества и отчуждением Обществом имущества;

— утверждает штаты, обеспечивает соблюдение Правил внутреннего трудового распорядка Общества и штатного расписания;

— принимает на работу и увольняет с работы работников Общества, применяет к работникам Общества меры поощрения и налагает на них взыскания в соответствии с Правилами внутреннего распорядка Общества;

— издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Общества и др.

Описание компьютерной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Цель такого анализа — определить, насколько бухгалтерская отчетность зависит от компьютерной системы и есть ли необходимость в специальной проверке алгоритмов и функционирования автоматизированной системы управления (АСУ).

Для качественной характеристики компьютерной системы заказчика аудитору необходимо рассмотреть следующие факторы: степень использования компьютерной техники в системе управления ОАО «Уфамолзавод»; степень сложности автоматизированной системы управления; степень влияния автоматизированной системы управления на финансово-хозяйственную и производственную деятельность экономического субъекта.

Оформим результаты исследования по АСУ в виде таблицы 2. 11:

Таблица 2. 11 Отчетный документ «описание компьютерной системы»

Изучаемые вопросы

Да/Нет

Примечание

1

Организация использует компьютерную технику для обработки операций?

Да

2

Организация использует свою собственную компьютерную технику?

Да

3

Организация планирует установку новой или дополнительной аппаратуры?

Нет

4

Организация использует отдельные компьютеры или замкнутую цепь?

Да

5

Клиент использует типовую бухгалтерскую программу?

Да

6

Клиент самостоятельно разработал бухгалтерскую программу?

Нет

7

Есть ли в организации отдел электронной обработки данных?

Да

8

Есть ли в организации отдел информационных технологий?

Да

9

Есть ли в организации должность программиста?

Да

10

Организация имеет возможность вносить изменения в программу?

Да

11

Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных бухгалтерских регистров?

Да

12

Сотрудники бухгалтерии умеют использовать возможности бухгалтерской программы по группировкам и выводу информации по запросам аудиторов?

Да

13

Клиент рассчитывает, что для аудита будет привлечен специалист по программному обеспечению

Нет

Исходя из вышеизложенного, необходимо ли привлечение специалиста по программному обеспечению бухгалтерского учета для составления программы аудита?

Нет

Оценка эффективности системы внутреннего контроля предприятия

Система внутреннего контроля (СВК) — это налаженная система ежедневных мероприятий, имеющих целью предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременное обеспечение достоверной информацией руководства организации для принятия необходимых управленческих решений.

Основными компонентами СВК являются: контрольная среда и система бухгалтерского учета.

Процедура оценки эффективности СВК организации выполняется с целью:

1) обоснования величины аудиторской выборки;

2) оценка размера риска контроля.

Оценку эффективности СВК ОАО «Уфамолзавод» оформим в виде таблицы (табл. 2. 12):

Таблица 2. 12 Оценка эффективности СВК ОАО «Уфамолзавод»

Проверяемые вопросы

Да

Нет

Комментарии

1

Имеется ли четкая структура управления предприятием

+

2

Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов:

— ревизионной комиссии;

— администрации предприятия;

— руководителей среднего звена.

+

+

+

3

Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность:

— в письменной форме;

— известны ответственным лицам.

+

+

4

Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета

+

5

Имеется ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита

+

6

Характеристика ревизионной комиссии предприятия:

— четкое распределение обязанностей;

— наличие ресурсов и полномочий для выполнения обязанностей;

— взаимодействие с внешними аудиторами;

— частота совещаний ревизионных комиссий;

— протоколы заседаний.

+

+

+

+

+

7

Осуществляет ли руководство предприятия проверки СВК

+

8

Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля:

— руководителям;

— другим лицам, отвечающим за контроль;

— бухгалтерскому персоналу.

+

+

+

9

Промежуточная бухгалтерская отчетность:

— составляется регулярно;

— составляется время от времени;

— составляется достаточно детализировано.

+

+

+

10

Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров

+

11

Используют ли все члены персонала свое право на отпуск

+

12

Распределены ли следующие функции:

— инициирование сделок;

— подготовка исходной документации;

— договорная работа;

— хранение активов

+

+

+

+

13

Соблюдение графика предоставления отчетности

+

14

Составление приказа об учетной политике

+

15

Обеспечена ли адекватная сохранность:

— наличных средств;

— ценных бумаг;

— товарных запасов; - основных средств

+

+

+

+

16

Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к:

— офисам (секретари, охрана, замки);

— бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы, система наблюдения);

— компьютерным установкам;

— компьютерным программам, дискетам и др. средствам хранения информации;

— информация на жестких носителях.

+

+

+

+

+

17

Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:

— бухгалтерским данным; - прикладным программам; - операционным системам;

— входным системам.

+

+

+

+

Итого

Порядок оценки эффективности СВК: Э (СВК) = 33×2,5 балла = 82,5

Краткий анализ финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»

Целью аналитического исследования финансовой отчетности является:

— выявление необычных вызывающих проблемы значений статей отчетности и их изменений;

— выявление соотношений между статьями, которые могут указывать на существенные ошибки в отчетности;

— определение важнейших финансовых показателей предприятия.

Рассчитаем коэффициенты и оформим выводы по результатам анализа финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»:

Таблица 2. 13 Краткий анализ финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»

Показатели

31. 12. 06 г.

31. 12. 07 г.

31. 12. 08 г.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой