Принципы составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ВВЕДЕНИЕ

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т. п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов. Правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в анализе принципов международных стандартов учета и отчетности и сравнение принципов МСФО с принципами, установленными в России.

Для решения указанной цели решались следующие задачи:

определить понятие и сферу применения МСФО;

раскрыть содержание стандартов, посвященных МСФО;

исследовать основополагающие допущения;

определить качественные характеристики;

раскрыть основные направления реформирования российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО;

провести сравнение принципов МСФО с принципами, установленными в России.

ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

1.1 Понятие и сфера применения МСФО

Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ — элемент системы имеет свое назначение.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Кроме названных документов, в последние годы в книгу «МСФО», которую Комитет по МСФО ежегодно переиздает, вместе со стандартами включаются: изменения, внесенные в издание, введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать стандарты, т. е. они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами системы МСФО. Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в стандартах и разъяснениях. Его назначение — упростить использование терминов.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе.

Стандарты могут использовать и некоммерческие организации, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли и которые не распределяют полученную прибыль между участниками. Однако этой категории организаций может потребоваться определенная адаптация каких-то положений стандартов или предоставление дополнительной информации. В частности, это касается некоторой терминологии, описаний отдельных статей отчетности.

В соответствии с Предисловием к положениям МСФО любые ограничения на использование стандартов устанавливаются исключительно в этих стандартах.

1.2 Содержание стандартов, посвященных МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

В настоящее время действуют два комплекта стандартов, которые условно можно назвать старыми и новыми. Старые стандарты — IAS (Международные стандарты бухгалтерского учета) — представляют собой комплект стандартов, пронумерованных от 1 до 41, часть из них уже не действует. В новом комплекте стандарты именуются непосредственно как Международные стандарты финансовой отчетности — IFRS. В стандарты старого пакета вносятся необходимые изменения для их актуализации.

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 14 стандартов IFRS.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты — раскрытие и представление информации»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые»

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа.

Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC — по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Committee — IFRIC.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций — ПКИ — не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC).

1.3 Основополагающие допущения: метод начисления, непрерывности деятельности

Метод начисления определяет порядок распределения доходов и расходов по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о непрерывности деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

Например, компания осуществила продажу в отчетном периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в отчетном периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, следовательно, будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта будем использовать счет «Расчеты с заказчиками».

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают пользователю информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.

Правило признания затрат называется «принципом соотнесения». Согласно этому правилу признание затрат может быть выполнено одним из трех способов:

— затраты ставятся в соответствие полученной выручке (например, себестоимость услуг списывается в момент их реализации);

— затраты признаются в периоде, в котором они произведены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено);

— затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии компонента производства необходимо немедленно списать все затраты, связанные с этим компонентом).

В свою очередь, выручка в большинстве случаев признается тогда, когда продукт, созданный организацией, продан или услуга оказана.

Согласно принципу соотнесения затраты, понесенные в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие доходу, полученному в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному продукту или услуге. Если затраты не могут быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.

Например, затраты на оплату труда признаются в отчетности того периода, когда персонал предоставил свои услуги (свой труд), даже если деньги будут выплачены позднее. Поэтому зарплата, начисленная персоналу за работу в июне, признается в июне, хотя выплачена она будет в июле.

Часть затрат может быть отнесена на себестоимость продукта. Тогда эти затраты будут списаны в периоде, когда продукт будет продан, так как согласно методу начисления себестоимость реализованных продуктов признается в периоде, когда они проданы.

Другой тип затрат — затраты текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным продуктам или услугам. Эти затраты признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих затрат. Например, затраты по кредитам являются затратами, относящимися к капиталу, занятому в течение отчетного периода. Эти затраты должны признаваться в каждом отчетном периоде в течение срока кредитования независимо от того, производились ли выплаты денежных средств.

При покупке основное средство признается в качестве актива, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет получать выгоду в течение всего срока использования основного средства. Отметим, что операции по начислению амортизации не имеют отношения к движению реальных денег, уплаченных при покупке. Сумма начисленной за период амортизации отражает часть стоимости основного средства, использованную в течение периода. Эти операции называются неденежными.

Допущение непрерывности деятельности компании означает, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и эта основа должна раскрываться.

Например, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

— имущество отражено по ликвидационной стоимости;

— обязательства должны быть начислены в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

1.4 Качественные характеристики: понятность, уместность, существенность, надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота), сопоставимость

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т. е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т. е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности и своевременности.

3. Существенность. Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

4. Своевременность информации означает, что вся информация, способная оказать влияние на понимание финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.

5. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

— правдивое представление;

— преобладание сущности над юридической формой;

— нейтральность, т. е. отсутствие направленности на определенный результат;

— осмотрительность, т. е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;

— полнота, т. е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

6. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т. е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса между ними.

1.5 Направления реформирования российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Главным инструментарием реформирования бухгалтерского учета в России являются международные стандарты финансовой отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу определен свод положений и направлений этого движения, ориентированных на преобразование российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не нуждаются в законодательном закреплении и применяются добровольно во всем мире.

В условиях вхождения Российской Федерации в мировую экономическую систему в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета также были выбраны МСФО. Это объясняется тем, что прозрачность финансовой отчетности необходима для привлечения в страну свободного иностранного капитала, а привлечение инвестиций, в свою очередь, является важнейшим фактором развития экономики. Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность играют первостепенную роль в экономическом развитии страны.

В качестве основных проблем реформирования учетной системы в России в Концепции обозначены:

отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

— формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

— неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

— значительное административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

— слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности;

— недостаточность участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

— низкий уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточность навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Действительно, несмотря на значительное введение нормативных и правовых актов, реструктурирующих методологию и методику бухгалтерского учета и отчетности, новые принципы учета воспринимаются практикующими экономистами весьма консервативно и зачастую носят декларативных характер.

В Концепции обозначены направления развития бухгалтерского учета и отчетности:

— повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

— создание инфраструктуры применения МСФО;

— изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

— усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

— существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Создается впечатление, что преодоление обозначенных проблем по внедрению МСФО является залогом притока инвестиций в страну. В целях уточнения мер по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета проанализируем факторы, оказывающие влияние на его развитие.

Международные организации бухгалтеров, рабочие группы экспертов ООН, Совета по международным стандартам финансовой отчетности, отдельные ученые-экономисты на протяжении ряда лет изучали особенности, анализировали и группировали национальные учетные системы. В результате этой работы стало возможным выделить ряд факторов, оказывающих непосредственное влияние на формирование определенной системы бухгалтерского учета и отчетности:

— информационные связи компании с инвестором;

— международные социально-экономические отношения;

— инфляция;

— социально-экономический прогресс и его влияние на практику бухгалтерского учета.

Наряду с перечисленными факторами в экономической литературе отмечаются следующие:

— приоритет макро- или микроэкономических интересов государства;

— информационные потребности пользователей финансовой отчетности;

— политическая стабильность и защита интересов собственников;

— степень вовлеченности инвесторов в управление бизнесом;

— сложившиеся национальные традиции в области учетной системы;

— геополитическое положение страны;

— уровень развития производства и т. д.

Западные исследователи, а теперь и большинство российских ученых, в качестве определяющего фактора отмечают степень заинтересованности и потребности пользователей (прежде всего инвесторов и кредиторов) в данных финансовой отчетности.

1.6 Сравнение принципов МСФО с принципами, установленными в России

РСБУ относятся к стандартам, основанным на правилах, а МСФО относятся к стандартам, основанным на принципах.

МСФО по сути являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности. МСФО не ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности.

Несмотря на то что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

Концептуальные различия между РСБУ и МСФО представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Концептуальные различия между РСБУ и МСФО

Принципы и допущения

МСФО

РСБУ

1

2

3

Непрерывность деятельности предприятия

Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем

Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление компании делается по причине налогообложения

Постоянство учетной политики

Учетная политика предприятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости

Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике

Метод начислений

Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в котором они фактически были получены (понесены)

Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например, РСБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены

Существенность

В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений

Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета, например учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Преобладание сущности над формой

Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей

Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием

Осмотрительность (консерватизм)

Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов

Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например, принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета, или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ

Сферы различий определяются рядом обстоятельств.

1. Круг пользователей финансовой отчетности и цели ее подготовки. Российский бухгалтерский учет переживает сейчас переходный период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухучет теперь не входит в интересы ФНС в той мере, в какой входил ранее. Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи — кредиторы, инвесторы, собственники и т. д. — пока не появились. В отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.

2. Роль профессионального суждения бухгалтера. Серьезным отличием российской системы бухгалтерского учета от МСФО является отсутствие у нас практики профессионального суждения бухгалтера. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Он не требует от него выражения собственного суждения. Так, в ПБУ 4/99 четко сказано, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии же с МСФО основными критериями системы учета являются принципы, а не правила. Установить правила для всех случаев, возникающих в бизнес-практике, невозможно. МСФО отводят принципам особую роль, для западного бухгалтера они являются своего рода каноном. На основе принципов МСФО формируется профессиональное бухгалтерское суждение. А исходя из объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального суждения бухгалтера уже определяются перечень статей финансовой отчетности, уровень существенности, уместность информации для пользователей. В российском учете все это пока носит декларативный характер.

3. Расхождения с МСФО в самих принципах учета. В российском учете нет отдельного нормативного документа, аналогичного принципам МСФО. Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», но и они значительно отличаются от установленных МСФО. Так, выполнение принципа преобладания сущности над формой в российских условиях практически невозможно ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/98 как допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, также не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.

Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений законодательства и экономической обстановки информация не может считаться сопоставимой. Поскольку в российской отчетности не учитываются изменения покупательной способности рубля, сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях инфляции просто невозможно. А согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» «выравнивание» покупательной способности валюты в условиях инфляционной экономики является обязательным. В дополнение к сказанному необходимо отметить, что в отличие от российского учета, где отчетность должна составляться только в рублях, международные стандарты разрешают составлять отчетность в валюте, функциональной для компании.

Принцип осмотрительности также соблюдается редко, поскольку российские предприятия зачастую предпочитают не производить переоценку на предмет обесценения.

4. Расхождения с МСФО в методах оценки элементов финансовой отчетности. Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует распространение данного метода и на другие объекты учета.

Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимость бизнеса.

Следует отметить, что в России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Этот способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности.

Особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и зарубежных компаний.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задание выполняется на примере предприятия, производящего товары производственно-технического назначения — ООО «Эталон».

ООО «Эталон» имеет основное производство в составе двух цехов (№ 1 — механический и № 2 — сборочный), вспомогательное производство по осуществлению текущего ремонта оборудования механического и сборочного цехов. В основных цехах вырабатывается два вида продукции: «изделие А» и «изделие В».

Исходные данные для выполнения расчетов следующие:

Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета

Учет материалов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Учет затрат на производство ведется по видам продукции ведется на следующих субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство»:

20−11 «Затраты на производство изделия, А цеха № 1»;

20−12 «Затраты на производство изделия В цеха № 1»;

20−21 «Затраты на производство изделия, А цеха № 2»;

20−22 «Затраты на производство изделия В цеха № 2».

Учет затрат по вспомогательному производству осуществляется в разрезе следующих субсчетов:

23−1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»;

23−2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»;

23−3 «Общепроизводственные расходы ремонтного цеха».

Управленческие расходы учитываются общим порядком на счетах:

25−1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»;

25−2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной (сокращенной) себестоимости.

Выписка из учетной политики для целей налогообложения

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.

Задание 1.

Составление учетных регистров и главной книги.

Открыть учетные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 200_г., используя данные таблицы 2.

Таблица 2 — Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 200_г.

Шифр счета

Наименование счета

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

7 578 730

02

Амортизация основных средств

2 400 693

04

Нематериальные активы

145 000

05

Амортизация нематериальных активов

25 000

09

Отложенные налоговые активы

50 000

10

Материалы

1 623 550

10−9

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

60 000

16

Отклонения в стоимости материалов

71 000

19−3

НДС по приобретенным ценностям

113 700

20

Основное производство (в том числе изделия, А — 33 140 руб.)

33 140

43

Готовая продукция

375 830

50

Касса

5 670

51

Расчетные счета

415 710

58

Финансовые вложения

140 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (ЗАО «Инженер»)

682 000

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

27 970

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

351 870

68

Расчеты по налогам и сборам

289 600

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

51 700

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

180 095

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Иванова С.И.)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

68 000

77

Отложенные налоговые обязательства

151 920

80

Уставный капитал

4 000 000

83−1

Прирост стоимости имущества по переоценке

372 000

84

Нераспределенная прибыль

1 575 322

90−1

Выручка

9 440 000

90−2

Себестоимость продаж

6 650 000

90−3

НДС

1 440 000

90−9

Прибыль/убыток от продаж (прибыль)

1 350 000

91−1

Прочие доходы

201 200

91−2

Прочие расходы

651 200

91−9

Сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

450 000

99−1

Прибыль до налогообложения

900 000

99−2

Условный расход по налогу на прибыль

216 000

99−3

Постоянные налоговые обязательства

10 000

97

Расходы будущих периодов

41 600

Составить журнал регистрации хозяйственных операций за 4 квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 3).

Таблица 3 — Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»

№ операции

Первичный документ

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

Учет денежных средств и расчетов

1

Выписка банка из расчетного счета от 01. 12

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка

636 000

51

66

2

Выписка банка из расчетного счета от 02. 12

Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками:

— станкостроительному заводу по счету № 55 за станок

35 400

60

51

— ООО «Новые технологии» по счету 151

11 800

60

51

3

Выписка банка из расчетного счета от 05. 12

Перечислено в погашение задолженности перед ЗАО «Инженер» по счету № 321 за материалы, поступившие в сентябре (в том числе НДС — 87 300)

572 300

60

51

4

Выписка банка из расчетного счета от 06. 12

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

350 495

50

51

5

Выписка банка из расчетного счета от 06. 12

Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу

51 700

69

51

6

Выписка банка из расчетного счета от 20. 12

Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Промснаб» в оплату продукции (в том числе НДС — 100 800)

660 800

51

62

7

Выписка банка из расчетного счета от 21. 12 и 22. 12

Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы:

— ООО «Трактор» по счету № 257

27 140

60

51

— ООО «Прибор» по счету № 187

49 560

60

51

8

Выписка банка из расчетного счета от 24. 12

Оплачены ООО «Трансэк» расходы по доставке готовой продукции до порта отправления

38 350

60

51

9

Выписка банка из расчетного счета от 26. 12

Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Стройконструкция» за объект основных средств

58 056

51

62

10

Выписка банка из расчетного счета от 27. 12

Получены ООО «Трактор» финансовые санкции за нарушение договора поставки

1500

51

76−2

11

Выписка банка из расчетного счета от 30. 12

Перечислены банку:

— денежные средства в погашение краткосрочного кредита

290 000

66

51

— проценты за кредит

30 000

66

51

1

2

3

4

5

6

12

Платежная ведомость

Выданы из кассы:

— заработная плата за ноябрь

180 095

70

50

— аванс за декабрь

100 400

70

50

13

Расходные кассовые ордера от 26. 12 и 27. 12

Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы:

— Иванову С. И.

5000

71

50

— Мышкину А. А.

10 400

71

50

Учет материалов

14

Счет-фактура, счет № 257 от 01. 12

Поступили от ООО «Трактор» материалы

23 000

15

60

в том числе НДС — 4140

4 140

19

60

15

Счет-фактура, счет № 187 от 03. 12

Поступили от ООО «Прибор» материалы

42 000

15

60

в том числе НДС — 7560

7 560

19

60

16

Приходный ордер № 245

Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Трактор» по учетным ценам

22 400

10

15

17

Приходный ордер № 246

Оприходованы на склад материалы, поступившие от ООО «Прибор» по учетным ценам

40 600

10

15

18

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения от стоимости материалов (определить)

2 000

16

15

19

Лимитно-заборные карты

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам):

— цеху № 1 для производства:

— изделий А

69 860

20−11

10

— изделий В

56 290

20−12

10

— цеху № 2 для производства:

— изделий А

80 300

20−21

10

— изделий В

53 600

20−22

10

Требования

Ремонтному цеху:

Заказ № 501

— для ремонта оборудования цеха № 1

5790

23−1

10

Заказ № 502

— для ремонта оборудования цеха № 2

4340

23−2

10

Требование

На хозяйственные нужды:

— цеха № 1

1750

25−1

10

— цеха № 2

1830

25−2

10

— ремонтного цеха

920

23−3

10

— заводоуправлению

1200

26

10

20

Справка бухгалтерии

Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (по табл. 3, табл. 4):

— цеху № 1 для производства

-изделий А

-2920

20−11

16

— изделий В

-2353

20−12

16

— цеху № 2 для производства

-изделий А

-3357

20−21

16

— изделий В

-2240

20−22

16

— ремонтному цеху:

— для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 501)

-497

23−1

16

— для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 502)

-400

23−2

16

— на хозяйственные нужды:

— цеха № 1

-73

25−1

16

— цеха № 2

-766

25−2

16

— ремонтного цеха

-264

23−3

16

— заводоуправления

-50

26

16

21

Требование

Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования:

— в цех № 1

6100

23−1

10

— в цех № 2

5200

23−2

10

— в ремонтный цех

5400

23−3

10

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

22

Наряды, расчетная ведомость

Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период:

— рабочим цеха № 1 по производству:

— изделий А

57 200

20−11

70

— изделий В

51 300

20−12

70

— рабочим цеха № 2 по производству:

— изделий А

39 800

20−21

70

— изделий В

39 100

20−22

70

— рабочим ремонтного цеха за ремонт оборудования:

— цеха № 1 (заказ № 501)

10 500

23−1

70

— цеха № 2 (заказ № 502).

9800

23−2

70

— рабочим, обслуживающим оборудование:

— цеха № 1

11 200

25−1

70

— цеха № 2

10 600

25−2

70

— ремонтного цеха

8100

25−3

70

— служащим:

— цеха № 1

9200

25−1

70

— цеха № 2

9900

25−2

70

— ремонтного цеха

5400

25−3

70

— персоналу заводоуправления

30 800

26

70

23

Расчетные ведомости

Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (определить):

— рабочих цеха № 1 по производству:

— изделий А

14 872

20−11

69

— изделий В

13 338

20−12

69

— рабочих цеха № 2 по производству:

— изделий А

10 348

20−21

69

— изделий В

10 166

20−22

69

— рабочих ремонтного цеха за ремонт оборудования:

— цеха № 1 (заказ № 501)

2 730

23−1

69

— цеха № 2 (заказ № 502).

2 548

23−2

69

— рабочих, обслуживающих оборудование:

— цеха № 1

2 912

25−1

69

— цеха № 2

2 756

25−2

69

— ремонтного цеха

2 106

23−3

69

— служащих:

— цеха № 1

2 392

25−1

69

— цеха № 2

2 574

25−2

69

— ремонтного цеха

1 404

23−3

69

— персонала заводоуправления

8 008

26

69

24

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала организации:

— налога на доходы физических лиц

17 029

70

68−1

— по исполнительным листам

2600

70

76

— в возмещение потерь от брака (изделие А)

300

70

73

Учет прочих расходов на производство

25

Ведомость амортизационных отчислений

Начислена амортизация основных средств:

— производственного оборудования

— цеха № 1

19 100

25−1

02

— цеха № 2

16 300

25−2

02

— ремонтного цеха

4200

23−3

02

— зданий и хозяйственного инвентаря:

— цеха № 1

7800

25−1

02

— цеха № 2

7100

25−2

02

— ремонтного цеха

1400

23−3

02

— заводоуправления

2445

26

02

26

Ведомость амортизационных отчислений

Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А)

604

20−11

05

27

Авансовый отчет

Списаны командировочные расходы Иванова С. И.

6000

26

71

28

Расчет бухгалтерии

Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (табл. 5):

— заказ № 501

39 443

25−1

23−1

— заказ № 502

35 334

25−2

23−2

29

Справка бухгалтерии

Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (табл. 6):

— оборудования цеха № 1 (заказ № 501)

14 820

23−1

23−3

— оборудования цеха № 2 (заказ № 502)

13 846

23−2

23−3

30

Расчет бухгалтерии

Списаны общепроизводственные расходы (табл. 7, 8, 9, 10):

— цеха № 1 на себестоимость:

— изделия А

49 411

20−11

25−1

— изделия В

44 547

20−12

25−2

— цеха № 2 на себестоимость:

— изделия А

44 313

20−21

25−1

— изделия В

42 771

20−22

25−2

31

Акты о браке

Выявлен брак при производстве изделий, А в цехе № 1

2780

28

10

32

Накладная

Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак

130

10

28

33

Распоряжение мастера цеха № 1

Предъявлена сумма работнику в возмещение потерь от брака

300

73

28

34

Ведомость потерь от брака

Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А

2350

94

28

Учет готовой продукции и ее продажи

35

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (табл. 11):

— изделия А

189 067

43

20−11

— изделия В

131 980

43

20−12

— изделия А

171 706

43

20−21

— изделия В

143 397

43

20−22

36

Накладная, счет-фактура № 52 от 28. 12

Отгружена готовая продукция ООО «Промснаб»:

— продажная стоимость

777 620

62

90−1

37

Книга продаж

Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции

118 620

90−3

68−2

38

Ведомость движения готовой продукции

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

490 587

90−2

43

39

Счет, счет-фактура

Начислены по счету ООО «Трансэк» по доставке готовой продукции до порта отправления,

32 500

44

60

в том числе НДС — 5850

5 850

19

60

1

2

3

4

5

6

40

Ведомость расчета себестоимости проданной продукции

Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции

48 403

90−2

26

Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции

32 500

90−2

44

41

Расчет бухгалтерии

Отражен финансовый результат от продажи продукции

87 510

90−9

99

Учет основных средств, прочих доходов и расходов

42

Счет № 55, счет-фактура № 40 от 11. 12

Получен от станкостроительного завода по счету № 55 станок

30 000

08

60

в том числе НДС — 5400

5 400

19

60

43

Акт приемки-передачи основных средств

Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить)

30 000

01

08

44

Акт списания основных средств

Списано вследствие физического износа производственное оборудование:

6 000

91−2

01−2

— первоначальная стоимость

51 000

01−2

01−1

— сумма амортизационных отчислений

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой