Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

бухгалтерский отчетность налогообложение

Актуальность темы работы. Анализ финансового состояния в рыночной экономике составляет важную часть информационного обеспечения для принятия управленческих решений руководством предприятий. В получении подробной информации о финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практически все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, инвесторы, аудиторы, банки и иные кредиторы, биржи, поставщики и покупатели, страховые компании и рекламные агентства.

Основным источником о финансовом состоянии предприятия является бухгалтерская (финансовая отчетность), которая выступает информационной основой финансового менеджмента, одним из основных инструментов финансового менеджмента, средством взаимодействия предприятия с финансовым рынком.

Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью процесса контроля за принятыми и принимаемыми управленческими решениями финансовых менеджеров, основой анализа финансового состояния предприятия, составным элементом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В последние годы широкий общественный резонанс приобрела проблема упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для малого бизнеса. Всесторонняя поддержка субъектов малого предпринимательства является одним из направлений государственной экономической политики. Малый бизнес — это база для развития предпринимательской активности. Упрощение порядка ведения малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности создают дополнительные стимулы для развития малого предпринимательства. Потребность в упрощенном подходе еще более обострилась в связи с экономическим кризисом.

Применение упрощенной системы налогообложения сопряжено с рядом сложностей. Наиболее проблемными вопросами применения УСН являются: исчисление и уплата единого налога, установление объекта налогообложения и определение налоговой базы, заполнение книги учета доходов и расходов, составление отчетности.

Целью курсовой работы является изучение особенностей составления отчетности при упрощенной системе налогообложения.

Поставленная цель работы предполагает решение следующих задач:

1) Изучить специфику нормативного регулирования бухгалтерской отчетности при упрощенной системе налогообложения.

2) Выделить особенности бухгалтерской отчетности при упрощенной системе налогообложения.

3) Раскрыть порядок и условия формирования по данным бухгалтерского учета в системе налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

4) Рассмотреть налоговый учет в составе бухгалтерской отчетности при упрощенной системе налогообложения.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность при упрощённой системе налогообложения

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности при упрощённой системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (ред. от 03. 12. 2012) /СЗ РФ, № 31, 03. 08. 1998, ст. 683., вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346. 11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:

— налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (ред. от 30. 12. 2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 04. 2013) СЗ РФ, 07. 08. 2000, № 32, ст. 490. ;

— налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

— налога на имущество организаций.

Согласно п. 3 ст. 346. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:

— налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

— НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

— налога на имущество — в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 12. 12. 2011, № 50, ст. 7344. организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, были освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Однако данное право не распространяется на учет основных средств и нематериальных активов, который ведется в соответствии с:

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30. 03. 2001 № 26н) Приказ Минфина Р Ф от 30. 03. 2001 № 26н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» ,

— ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина России от 27. 12. 2007 № 153н) Приказ Минфина Р Ф от 27. 12. 2007 № 153н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» ,

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13. 10. 2003 № 91н) Приказ Минфина Р Ф от 13. 10. 2003 № 91н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

У организаций, применяющих УСН, отсутствовала обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Упрощенцы не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения порядка кассовой дисциплины (п. 4 ст. 346. 11 НК РФ).

Формы статистической отчетности и порядок их заполнения утверждены Приказом Росстата от 12. 11. 2008 № 278 Приказ Росстата от 12. 11. 2008 № 278 (ред. от 14. 03. 2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5(м) „Основные сведения о деятельности организации“» «Вопросы статистики», № 4, 2009 (Приказ)., а правила ведения кассовой дисциплины установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22. 09. 1993 № 40 Письмо Банка России от 04. 10. 1993 № 18 (ред. от 26. 02. 1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Данное требование означает, что организации и предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести кассовую книгу в соответствии с унифицированной формой № КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 № 88 Постановление Госкомстата Р Ф от 18. 08. 1998 № 88 (ред. от 03. 05. 2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Нарушение порядка кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом, применяющим УСН, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (ред. от 23. 02. 2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 04. 2013).

В соответствии с п. 3 ст. 4 ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ (ред. от 28. 11. 2011) «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 25. 11. 1996, № 48, ст. 5369. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации вели учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Приказ Минфина Р Ф от 30. 03. 2001 № 26н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Приказ Минфина Р Ф от 27. 12. 2007 № 153н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)».

С 1 января 2013 г. начал действовать новый Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 12. 12. 2011, № 50, ст. 7344. Он не предусматривает никаких льгот для организаций, применяющих УСН, в части ведения бухгалтерского учета при УСН.

Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Так в части 1 статьи 6 данного документа сказано, что любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Исключения перечислены в части 2 этой же статьи. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, там не упомянуты.

Поэтому в Минфине делают вывод: организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом в финансовом ведомстве отмечают, что с 1 января 2013 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона № 402-ФЗ) организации должны представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Также отмечают в письме, что организации — субъекты малого предпринимательства будут формировать отчетность по упрощенной системе. Следует отметить, что предприниматели на УСН, по-прежнему, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерской отчетности.

Для ряда субъектов, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета является обязательным в силу требований иных нормативных правовых актов:

1) Акционерные общества, распределяющие дивиденды в пользу акционеров, а также хозяйственные общества, которые в силу законодательных требований обязаны периодически публиковать бухгалтерскую отчетность.

Организации, выплачивающие дивиденды, определяют чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11. 03. 2004 № 04−02−05/3/19 Письмо Минфина Р Ф от 11. 03. 2004 № 04−02−05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения»).

Требование об обязательной публикации годовой бухгалтерской отчетности организации содержится в ст. 92 Федерального закона от 26. 12. 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 26. 12. 1995 № 208-ФЗ (ред. от 29. 12. 2012) «Об акционерных обществах» СЗ РФ, 01. 01. 1996, № 1, ст. 1., а также в ст. 49 Федерального закона от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ (ред. от 29. 12. 2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» СЗ РФ, 16. 02. 1998, № 7, ст. 785.

При этом нормы Закона об АО не обязывают упрощенцев составлять и представлять в налоговый орган промежуточный ликвидационный и ликвидационный баланс.

2) Хозяйствующие субъекты, одновременно применяющие два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета и представления отчетности (например, ЕНВД и УСН).

Причем отчетность в данном случае должна составляться в целом по организации, а не только по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

3) Простое товарищество.

Участник, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, осуществляет учет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества по правилам бухгалтерского учета (несмотря на то что сам он может быть освобожден от такой обязанности) (Письмо Минфина России от 26. 05. 2005 № 03−03−01−04/1/301).

В соответствии с нормами ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24. 11. 2003 № 105н Приказ Минфина Р Ф от 24. 11. 2003 № 105н (ред. от 18. 09. 2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03», он должен учитывать операции простого товарищества отдельно от операций, связанных со своей обычной деятельностью. Таким образом, мы ознакомились с требованиями о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые предоставлены в законе № 402 «О бухгалтерском учете», а так же отметим, что предприниматели, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский отчет, но обязаны раз в год предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

1.2 Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. А. И. Нечитайло, Л. Ф. Фоминой. — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — С. 23.

В соответствии с Федеральным законом от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 12. 12. 2011, № 50., организации, применяющие УСН, должны вести и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. В то же время организации — субъекты малого предпринимательства (малые предприятия) и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, будут формировать отчетность по упрощенной системе.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», состоит из:

— бухгалтерского баланса,

— отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках),

— приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят следующие формы:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании полученных средств.

Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах пунктом 4 Приказа № 66н Приказ Минфина России от 02. 07. 2010 № 66н (ред. от 04. 12. 2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлены иные приложения, так называемые пояснения.

Главной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности организации.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в денежном измерении в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая — пассивом.

Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов организации по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов организации по состоянию на отчетную дату.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала.

Форма и содержание бухгалтерского отчета о прибыли и убытках (финансовом результате), баланса, других отчетов и приложений используются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если наблюдается несопоставимость с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, основываясь на правилах, установленных нормативными актами. В п. 3 ст. 20 закона «О бухгалтерском учете» говорится, что для малых предприятий будет установлен упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. Но более точный ответ в настоящее время о составе финансовой отчетности для предприятий на УСН можно найти в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Приказ Минфина России от 02. 07. 2010 № 66н (ред. от 04. 12. 2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Поскольку в настоящее время все организации на УСН соответствуют критериям малого предприятия, то они должны формировать отчетность по упрощенной схеме, а именно:

1) В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

2) В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) Приказ Минфина России от 02. 07. 2010 № 66н (ред. от 04. 12. 2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основой для составления бухгалтерской отчетности при упрощенной системы налогообложения являются данные учетных регистров, подтвержденные первичными документами и данными инвентаризации. Перед подведением итогов в учетных регистрах бухгалтерской службой малого предприятия проводится следующая подготовительная работа:

— контролируется надлежащее оформление и поступление в бухгалтерию всех первичных документов за отчетный период;

— сдаются из кассы в обслуживающий банк наличные денежные средства сверх установленного лимита;

— сдается кассиром в бухгалтерию последний за отчетный период кассовый отчет;

— контролируется получение последних банковских выписок из расчетного счета и других счетов, согласовываются суммы по расчетам с банками;

— сдаются в бухгалтерию инвентаризационные описи и сверяются с учетными данными, по результатам инвентаризации корректируются учетные данные о составе активов и пассивов организации;

— исключается из состава затрат на производство (сторнируется) стоимость материалов, отпущенных, но еще не ушедших в производство;

— таксируется и оценивается объем незавершенного производства;

— калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг);

— начисляются амортизационные отчисления по имуществу, подлежащему амортизации (основным средствам, нематериальным активам);

— списываются на отчетный период расчетные части доходов и расходов будущих периодов;

— списываются на финансовые результаты итоговые курсовые разницы, учтенные на счете 83 «Доходы будущих периодов»;

— создаются и проверяются созданные резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

— списываются на финансовые результаты суммы невостребованной дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек;

— проверяются суммы начисленного резерва на текущий ремонт основных средств;

— исчисляются налоги и другие платежи, причитающиеся к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, согласовываются суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами;

— для имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится пересчет их рублевой оценки по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

— полностью отражаются в учетных регистрах все учетные данные, относящиеся к отчетному периоду.

После осуществления указанных выше операций подводятся итоги в учетных регистрах: закрываются счета, подсчитываются обороты по кредиту и дебету каждого счета, конечные сальдо. По активно-пассивным счетам, показывающим наличие как дебиторской, так и кредиторской задолженности, исчисляются только развернутые сальдо: дебетовое и кредитовое. Эти показатели будут представлены в балансе обособленно: в активе баланса — дебетовая часть сальдо (дебиторская задолженность), а в пассиве — кредитовая часть сальдо (кредиторская задолженность). Свертывание сальдо по данным счетам недопустимо. Обороты и конечные сальдо по всем счетам сверяются с данными аналитического учета для проверки их совпадения. После сверки данных информация из учетных регистров переносится в Главную книгу. Баланс составляется на основе конечных сальдо счетов бухгалтерского учета, представленных в Главной книге, а также данных аналитического учета. Малые предприятия составляют бухгалтерскую отчетность по данным Книги учета хозяйственных операций.

Таким образом, из выше всего сказанного мы ознакомились, из чего состоит годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и главной формой отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.

Глава 2. Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

2.1 Формирование системы налогообложения по данным бухгалтерского учета при упрощённой системе налогообложения

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

— простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

— форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 Приказ Минфина Р Ф от 21. 12. 1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Приказ Минфина № 64н содержит достаточно подробные предписания о правилах заполнения Книги, а также о порядке ее ведения.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация — кредит», и оборотом по графе «Реализация — дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

— в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

— в графах «Сумма», «Реализация — дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» или «Реализация — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование — дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

По итогам записей в Книгу можно составить бухгалтерскую отчетность.

Наряду с книгой малое предприятие, работающее по УСН, может вести ведомость учета заработной платы, где учитываются расчеты с бюджетом по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, работающего по УСН, может применяться этим предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) для учета финансово-хозяйственных операций. К числу таких регистров относятся ведомости, формы которых утверждены Приказом № 64 Приказ Минфина Р Ф от 21. 12. 1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»:

— Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

— Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

— Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

— Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

— Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма №;

— Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

— Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

— Ведомость (шахматная) — форма № В-9 Терентьева Т. А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: Учебное пособие для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — С. 162.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делаются запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, пояснения.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.

Любое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Индивидуальные предприниматели на УСН в соответствии со ст. 346. 24 Налогового кодекса РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов состоит из двух разделов. Рассмотрим реквизиты поподробнее:

1) «Номер по порядку» указываются порядковые номера вносимой записи.

2) Дата и номер первичного документа. Следует вносить именно ту дату, которая указана на первичном документе, а не дату получения первичного документа. В связи с этим может нарушиться хронологическая последовательность вносимых операций. К первичным документам относятся: платежные поручения, накладные, приходные и расходные кассовые ордера.

3) «Доходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов также включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

4) «В том числе не принимаемые для расчета налога» отражает суммы, которые не включаются в состав выручки. Сюда, например, могут быть отнесены суммы взноса учредителей в уставный капитал, которые не облагаются единым налогом, или полученные суммы аванса и предоплаты.

5) «Расходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Рассмотрим реквизиты второго раздела книги учета доходов и расходов поподробнее:

При заполнении раздела II «Расчет совокупного дохода» следует учитывать, что по строке «Валовая выручка» отражается сумма, начисленная на основе данных графы «Доходы» раздела I, а по строке «Расходы» — сумма вычетов.

Однако валовая выручка не всегда равна доходам субъекта предпринимательства. Например, взнос учредителей в уставный капитал не должен включаться в валовую выручку и заноситься в графу первого раздела «В том числе не принимаемые для расчета налога». Следовательно, в строке «Валовая выручка» рассматриваемого раздела указывается сумма, равная разнице итоговых значений граф «Доходы Ї всего» и «В том числе не принимаемые для расчета налога».

Строка «Расходы» этот показатель будет равен разнице между всеми расходами, которые произвел субъект малого предпринимательства, и расходами, которые не принимаются для расчета налога. В результате получатся расходы, на которые уменьшается валовая выручка при определении совокупного дохода.

Относительно порядка ведения книги учета доходов и расходов следует отметить, что упрощенный режим бухгалтерского учета, в отличие от традиционной системы учета, существенно сужает круг бухгалтерских операций, которые должны регистрироваться. Книга, уже исходя из своего наименования, должна содержать только те бухгалтерские операции, которые предполагают либо доход, либо расход в имуществе субъекта малого предпринимательства. Операции, которые касаются изменений обязательств субъекта, и другие операции, не связанные с изменением его имущественного положения, в книге не учитываются. Например, при начислении заработной платы работникам предприятия бухгалтер при обычной системе учета обязан осуществить соответствующую проводку, а при упрощенной системе эта операция не отражается.

Таким образом, можно сделать вывод, что упрощенная система учета предполагает некоторое отступление от принципа полноты бухгалтерского учета. Малым предпринимателям вполне достаточно вести книгу учета доходов и расходов для контроля за своими средствами и для правильного налогообложения по упрощенной системе.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346. 11 НК РФ).

Большую часть расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, хозяйствующие субъекты (малые предприятия, индивидуальные предприниматели) должны осуществлять в безналичном порядке. Наличные расчеты между ними на территории Российской Федерации могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора (Указание ЦБ РФ от 20. 06. 2007 № 1843-У).

Порядок ведения кассовых операций включает:

— оприходование наличности в кассу;

— оформление операций по приему и выдаче наличных денежных средств;

— ведение кассовой книги;

— соблюдение лимита наличных денежных средств в кассе;

— применение контрольно-кассового аппарата при осуществлении наличных расчетов и т. д.

Прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером — форма № КО-1. Приходный кассовый ордер (ПКО) имеет две части: непосредственно сам приходный ордер и квитанцию к нему. Квитанция к ПКО, подписанная главным бухгалтером организации и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира, выдается лицу, сдавшему наличные деньги в кассу организации. При этом сам приходный кассовый ордер остается в кассе.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется на основании расходных кассовых ордеров (РКО), а также иных надлежаще оформленных документов. Такими документами могут платежно-расчетные ведомости. Расходный кассовый ордер также является первичным учетным документом — форма № КО-2. Расходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре сотрудником бухгалтерии и предназначен для документального оформления выдачи наличных денежных средств из кассы организации. Указанный документ должен быть заверен подписями главного бухгалтера и руководителя организации.

Приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, составляемом по форме № КО-3. Приходные и расходные кассовые ордера в Журнале регистрации нумеруются отдельно (сквозная нумерация).

Поступление наличных денежных средств в кассу и выдача их из кассы отражаются в кассовой книге организации — форма № КО-4.

Неведение кассовой книги, а также ненадлежащее ее оформление влекут наложение штрафа по ст. 15.1 КоАП РФ:

— на должностных лиц компаний — от 4000 до 5000 руб. ;

— на юридические лица — от 40 000 до 50 000 руб. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (ред. от 23. 02. 2013)

К индивидуальным предпринимателям в данном случае применяются штрафные санкции, предусмотренные для должностных лиц.

Обязанность ведения кассовой книги законодательно предусмотрена лишь для юридических лиц.

Таким образом, рассмотрев упрощенную систему налогообложения предприятий применяющих простою форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета) и форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета можно сказать, что вторая форма более детально раскрывает хозяйственную деятельность предприятия.

2.2 Налоговый учет в составе бухгалтерской отчетности при упрощённой системе налогообложения

Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, указанного в ст. 174.1 НК РФ (уплата НДС членами простого товарищества).

Организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кроме того, они исполняют обязанности налогового агента.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим, освобождены от обязанностей по уплате:

— налога на доходы физических лиц в части предпринимательской деятельности;

— налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для целей предпринимательской деятельности;

Малые предприятия и предприниматели на УСН вправе применять один из двух объектов налогообложения: либо доходы, либо расходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Выбор объекта налогообложения плательщик единого налога осуществляет самостоятельно при переходе на УСН.

При упрощенной системе налогообложения в составе расходов учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в т.ч. по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).

Плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» обязаны уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346. 18 НК РФ).

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346. 20 НК РФ).

С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории плательщика.

Налоговой базой для плательщиков единого налога, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346. 18 НК РФ).

В составе налоговой базы необходимо учитывать авансы, полученные (суммы предварительной оплаты) в отчетном (налоговом) периоде, когда эти суммы непосредственно попали на расчетный счет либо в кассу организации или индивидуального предпринимателя. На данный факт также указывает Письмо Минфина России от 18. 12. 2008 № 03−11−04/2/197.

Таким образом, объектом налогообложения при УСН признаются:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются следующие ставки налога:

— 6% от доходов;

— 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае налог исчисляется исходя из фактически полученных доходов. Сумма налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, засчитываются при уплате авансового платежа за текущий отчетный период.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 346. 16 НК.

В соответствии со ст. 346. 24 НК РФ малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов ведется в целом по организации. Если в состав организации входят обособленные подразделения, заводить для них отдельные книги не нужно.

В соответствии с п. 1.1 «Порядка заполнения учет доходов и расходов» ведется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов. При этом каждая хозяйственная операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов непосредственно после ее завершения.

В книге учета доходов и расходов подлежат отражению только доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения. Так, доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в книге не указываются.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

1) раздел I «Доходы и расходы»

2) раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»

3) раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу»

Доходы и расходы отражаются в книге кассовым методом, т. е. только после того как они были фактически отгружены (получены) и оплачены.

Графа «Доходы учитываемые при расчете единого налога» заполняются всегда. А графа «Расходы учитываемые при расчете единого налога» — только для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе 3 книги учета доходов и расходов отражается сумма убытков, которые налогоплательщик имеет право перенести на последующие налоговые периоды, а также сумма убытков, на которую налогоплательщик уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период.

Налоговый учет может вестись как на бумажном носителе, так и в электронной форме.

Если организация или индивидуальный предприниматель ведут книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то после выведения информации на печать книга должна быть заверена в налоговом органе по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.

В соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения исправление ошибок в книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации или предпринимателя при ее наличии.

Если корректирующие записи вносятся за прошлые отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик должен подать уточненную налоговую декларацию. При невозможности установить, к какому периоду относится выявленная ошибка, корректировка производится в текущем отчетном (налоговом) периоде Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие для бакалавров. — М.: Дашков и К, 2012. — С. 274−276.

Заключение

Целью настоящей курсовой работы являлось изучение особенностей составления отчетности при упрощенной системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения освобождает субъекты предпринимательства от ряда налогов, в частности: налога на прибыль (организаций); налога на доходы физических лиц (НДФЛ); налога на добавленную стоимость (НДС); налога на имущество. При упрощенной системе налогообложения все вышеперечисленные налоги заменяются единым налогом. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Право формирования отчетности по упрощенной системе сохраняется только за субъектами малого предпринимательства и индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним. При упрощенной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства должны формировать отчетность по упрощенной схеме, согласно которой: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (финансовом результате) приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Основой для составления бухгалтерской отчетности при упрощенной системы налогообложения являются данные учетных регистров, подтвержденные первичными документами и данными инвентаризации.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета и форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Простая форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, работающего по УСН, может применяться предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) для учета финансово-хозяйственных операций. К числу таких регистров относятся следующие ведомости: учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; учета производственных запасов и товаров; учета затрат на производство; учета денежных средств и фондов; учета расчетов и прочих операций; учета реализации; учета расчетов и прочих операций; учета расчетов с поставщиками; учета оплаты труда; шахматная ведомость. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Индивидуальные предприниматели на УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются следующие ставки налога: 6% от доходов; 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае налог исчисляется исходя из фактически полученных доходов. Во втором случае налог исчисляется с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами. При этом страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1% от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог — 1% от суммы доходов. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год; отчетным периодом является квартал, полугодие, девять месяцев.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, которая ведется в целом по организации. Учет доходов и расходов ведется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов. При этом каждая хозяйственная операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов непосредственно после ее завершения. В книге учета доходов и расходов подлежат отражению только доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения. При исчислении налога используется кассовый метод. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговый учет может вестись как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Разрешено вести книгу учета доходов и расходов в течение одного налогового периода в разных формах.

Список литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (ред. от 03. 12. 2012) ст. 683

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (ред. от 30. 12. 2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 04. 2013) СЗ РФ, 07. 08. 2000, № 32, ст. 490.

3. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (ред. от 23. 02. 2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01. 04. 2013)

4. Федеральный закон от 26. 12. 1995 № 208-ФЗ (ред. от 29. 12. 2012) «Об акционерных обществах» СЗ РФ, 01. 01. 1996, № 1, ст. 1.

5. Федеральный закон от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ (ред. от 28. 11. 2011) «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 25. 11. 1996, № 48, ст. 5369.

6. Федеральный закон от 08. 02. 1998 № 14-ФЗ (ред. от 29. 12. 2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» СЗ РФ, 16. 02. 1998, № 7.

7. Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 12. 12. 2011, № 50, ст. 7344.

8. Приказ Минфина Р Ф от 21. 12. 1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

9. Приказ Минфина Р Ф от 30. 03. 2001 № 26н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

10. Приказ Минфина Р Ф от 13. 10. 2003 № 91н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

11. Приказ Минфина Р Ф от 24. 11. 2003 № 105н (ред. от 18. 09. 2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03»

12. Приказ Минфина Р Ф от 27. 12. 2007 № 153н (ред. от 24. 12. 2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»

13. Приказ Минфина России от 02. 07. 2010 № 66н (ред. от 04. 12. 2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

14. Письмо Минфина Р Ф от 11. 03. 2004 № 04−02−05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения»

15. Приказ Росстата от 12. 11. 2008 № 278 (ред. от 14. 03. 2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“,№ П-2 „Сведения об инвестициях“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5(м) „Основные сведения о деятельности организации“» «Вопросы статистики», № 4, 2009 (Приказ).

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой