Оценка состояния бухгалтерского отчета

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • 1. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СР 1.1 Организационно-экономическая характеристика
  • 1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности
  • 1.3 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде
  • 2. Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово — хозяйственной деятельности СПК «Новый Путь»
  • 3. Планирование аудиторской проверки готовой продукции 3.1 Задачи и источники аудита
  • 3.1 План и программа аудиторской проверки
  • 3.2 Расчет уровня существенности по данным СПК «Новый Путь»
  • 4. Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета готовой продукции
  • Заключение
  • Список литературных источников

Введение

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы аудита учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения. При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии запасов, о ходе отгрузки продукции и контролем за ее сохранностью.

Для того, чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации [12].

Так как готовая продукция является основным звеном любого предприятия, именно поэтому очень важно уделять особое внимание ее учету и аудиту.

Задачей данной курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете готовой продукции на примере сельскохозяйственного предприятия СПК «Новый Путь», сформулировать предложения по совершенствованию учета.

Целью данной работы является систематизация теоретических и практических аспектов аудита учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

В данной курсовой работе рассмотрен теоретический и методологический аспекты аудиторской проверки учета готовой продукции в соответствии с последними изменениями в законодательстве на примере СПК «Новый Путь».

1. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СР 1.1 Организационно-экономическая характеристика

СПК (колхоз)"Новый путь" находится в с. Новое Село Брюховецкого района Краснодарского края.

Важной задачей колхоз «Новый путь» является производство зерна, маслосемян подсолнечника, корней сахарной 'свеклы, овощей, мяса и молока в объемах установленных государственными планами.

Главное направление дальнейшего развития сельскохозяйственного производства колхоза основывается на интенсификации всех его отраслей путем повышения урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных и эффективного использования каждого гектара земли.

Важную роль в осуществлении этого направления играет научно-обоснованная система земледелия комплекс взаимосвязанных агротехнических, мелиоративных и организационных мероприятий.

На территории хозяйства хорошо развита сеть внутрихозяйственных дорог. Бригадные станы, тока, машинные дворы и животноводческие фермы обеспечиваются связью по дорогам с асфальтным и гравийным покрытием, земельные массивы с производственными центрами, в основном, — по улучшенным грунтовым дорогам.

Земли хозяйства размещены в основном в одном массиве распаханность территории высокая — 86,8%. Территория хозяйства характеризуется засушливым климатом и повышенной обеспеченностью теплом.

Анализ применяемой в хозяйстве системы земледелия показал, что отдельные ее элементы и система в целом нуждаются в их совершенствовании с учетом новейших достижений науки и передового опыта.

бухгалтерский аудиторский отчет проверка

Для сельскохозяйственного производства важное значение имеет биоклиматический потенциал, выражающий потенциальные возможности климата производить массу растениеводческой продукции.

Движение первичных документов регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Правами подписи документов наделены: руководитель предприятия — Плетинь Б. А. и главный бухгалтер — Шульга Л. В.

СПК (колхоз)"Новый путь" является прибыльным, платежеспособным и экономически развитым предприятием.

Высокие летние температуры вызывают сильное испарение, которое превышает количество выпавших осадков, что свидетельствует о низкой влагообеспеченности сельскохозяйственных культур: озимая пшеница обеспечена влагой на 70%, кукуруза на 46%, сахарная свекла н" 32% от оптимальной.

Зима неустойчивая с частыми оттепелями, высота снежного покрова 5−7 см. условия перезимовки озимых не всегда благоприятны.

Территория хозяйства характеризуется засушливым климатом и повышенной обеспеченностью теплом. Среднегодовое количество осадков составляет 507 мм с колебаниями по годам от 400 до 700 мм. Сумма осадков за вегетационный период составляет 300 — 305 мм за период амивной вегетации — 250 — 300 мм.

Восточные и северо-восточные ветры составляют 60% дГ всех направлений, ухудшает климат, усиливая его континентальность.

Основные показатели климата отражены на климатограмме, составленной по материалам Тимашевской метеостанции.

Территория хозяйства представляет волнистую равнину, пересечена рекой и сетью балок. Перепады высот колеблются от 0 до 25 метрип. Из-за значительной длины склонов, а также ливневого характера осадков на этих землях проявляется смыв.

Почвы хозяйства характеризуются сравнительно высоким почвенным плодородием — их совокупный почвенный балл равен 85, почв района (в среднем) — 84, края — 77 баллов.

Растительным покровом, в естественном его состоянии, покрыты значительные его площади, используемые как пастбищные угодил. Здесь произрастает, в основном, степная растительность.

Таким образом, совершенствование системы земледелия в условиях хозяйства является главным резервом дальнейшего развития его сельскохозяйственного производства.

Почвенный покров представлен преимущественно черноземами обыкновенными (85,6%). В зависимости от размещения по элементам рельефа выделены: на равнине и водоразделах — малогумусные сверхмощные слабодефлированные почвы 4,2 тыс. га,; на склонах — слабогумусные сверхмощные и мощные слабосмытые — 2,6 тыс. га. кроме того, по днищам балок и приречным понижениям размещены луговато-черноземные и лугово-черноземные почвы — 0,1 тыс. га.

1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерский учет в СПК «Новый Путь» ведется бухгалтерией организации, как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В состав бухгалтерии входят 17 сотрудников. Бухгалтерия, как единая система, представлена совокупностью подразделений по учету различных операций. Таких подразделений 8:

1. Отдел по учету денежных средств;

2. Отдел по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. Отдел по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

4. Отдел по учету расчетов с подотчетными лицами;

5. Отдел по учету материалов;

Отдел по учету готовой продукции;

Отдел по учету животных на выращивании и откорме, а также по учету основных средств;

Отдел по учету труда и его оплате, а также учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

СГЖ «Новый Путь» оформляет свои хозяйственные операции' оправдательными документами, составленными по формам первичной учетной документации, а также форм, утвержденных отдельными нормативными актами государственных органов. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно. Они должны содержать обязательные реквизиты, установленные законом.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.

СГЖ «Новый Путь» самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализации продукции.

В СПК «Новый Путь» применяется централизованный учет. Полная централизация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Исходя из этого, в первую очередь строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. Разумеется, при этом учитываются и другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса и ДР.

При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Так, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера обычно ведут обработку кассовых и банковских документов и запись их в регистры. Квалифицированный работник бухгалтерии (обычно зам. главного бухгалтера) ведет учет затрат на производство (особенно по животноводству), опытный работник — материальный учет и т. д. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников. При компьютеризации учета особое внимание обращение на заполнение реквизитов, которые вводятся в компьютер.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях и утверждается руководителем хозяйства. При этом должны учитываться конкретные условия, сложившиеся в хозяйстве. Следует отметить, что распределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса.

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности: экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует учитывать, что достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического объекта [16].

Тест системы внутреннего контроля СГЖ «Новый Путь» представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Тест системы внутреннего контроля СПК «Новый Путь»

Вопрос.

Ответы.

Примечание, комментарии.

(Да

Нет

Г]

2

3

Г 4 |

Среда контроля

1. Имеется ли четкая структура управления предприятием?

+

2. Четко ли продумана разделение обязанностей взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?

+

3. Имеются ли должностные инструкции?

Г +

4. Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительства и хищения?

+

Имеются склады, сейфы, охрана

5. Соблюдается ли хозяйственное законодательство?

г +

6. Имеется ли отдел внутреннего аудита?

-

7. Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные

комиссии?

+

Создана

и н в ентариз ацион

ная комиссия

Система бухгалтерского учета 8. Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты?

+

9. Организационная структура бухгалтерии?

~~+~~]

10. Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?

+ I

11. Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?

+

12. Организован ли документооборот?

+

Наличие графика документооборота

13. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета?

+

14. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность?

+

15. Соблюдается график предоставления отчетности?

+

Средства контроля

16. Достаточно ли четкое разделение функций

управления и учета активов?

-

17. На сколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?

С ошибками, нарушением сроков

18. Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)?

+

На основании данных таблицы мы можем сделать вывод, что система внутреннего контроля высокой надежности, так как на большинство существенных вопросов был дан положительный ответ.

1.3 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде

Вопросы формирования учётной политики и её исполнения относятся к значительным областям аудита, оказывающим существенное внимание на достоверность бухгалтерской отчётности. В связи с этим учётная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита.

Целью ознакомления с учётной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учёта и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учётную политику.

Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерском учету 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

рабочий план счетов;

форма первичных документов и учетных регистров;

формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

перечень центров затрат и центров ответственности;

методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями).

Способы бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с I января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от места их нахождения [13].

Результаты изучения организации и методики бухгалтерского учета СПК «Новый Путь» представлены в таблице 2. В основе изучения лежит анализ документов, разработанных на предприятии и регламентирующих организацию и методику учета, утвержденные в составе учетной политики.

Таблица 2 — Основные методологические вопросы, рассмотренные при ознакомлении с учетной политикой СПК «Новый Путь»

Основные вопросы организационно-технического характера

/

2

1. Кто в организации осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Состав, подчиненность, задачи и функции бухгалтерии, а также ее работников определены в положении о бухгалтерии и должностных инструкциях ее работников.

2. Какие должностные лица организации наделены правами подписи документов

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов, образующихся в деятельности организации, определен в приказе директора.

3. Каким образом регламентируются правила документооборота

Порядок получения, обработки и передачи информации определяется графиком документооборота, который оформлен в виде самостоятельного документа.

4. Как обеспечивается систематизация бухгалтерского и налогового учета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения хозяйственно-финансовых операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов устанавливаются в приложении к положению о бухгалтерской и налоговой учетной политике.

6. Какова технология обработки учетной информации

Обработка учетной информации осуществляется с применением компьютерных технологий

7. Как

регламентируется

инвентаризация

имущества и

финансовых

обязательств

Порядок проведения инвентаризации определен в инструкции о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8. Каким документом устанавливаются сроки проведения инвентаризации

Конкретные сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом директора.

9. Какие сведения о хозяйственно-финансовой деятельности организации являются коммерческой тайной.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну организации, представлен в положении о коммерческой тайне (согласно 4 ст. 10 Закона № 129-ФЗ содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а согласно ст. 313 ПК РФ содержание данных налогового учета (в т. ч. данных первичных документов) является налоговой тайной)

Вывод: учетная политика СПК «Новый Путь» составлена в соответствии с законодательством РФ и отвечает всем существенным вопросам организационно-технического характера.

2. Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово — хозяйственной деятельности СПК «Новый Путь»

По характеру связи контролирующей и контролируемой организации контроль может быть внешний и внутренний.

Внешний контроль предприятия проводят государственные контрольные организации, общественные и аудиторские фирмы.

Внутренний контроль — выполнение распоряжений руководства субъекта хозяйствования, то есть служит для обеспечения надлежащего функционирования и управления самого органа или организации.

Цель внешнего контроля — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Цель внутреннего контроля — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для организации.

Потребителями информации, являющейся результатом внешнего независимого контроля, являются внешние пользователи. Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей — в частности для руководителей и менеджеров организации.

Внешний независимый контроль основан на общепринятых нормах — стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила проведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством организации. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления организацией. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Объектами внешнего контроля являются разделы и участки бухгалтерского учета — основные средства, нематериальные активы, производственные запасы и другие. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации: снабжение, производство, реализация (сбыт). При внешнем контроле хозяйственная деятельность организации воспринимается как единое целое. При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности — структурным подразделениями (на промышленных предприятиях — цех, участок, — бригада; в организациях торговли — секция; в научно-исследовательской организации — отдел и так далее) [15].

При проведении аудиторской проверки аудитор должен выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах руководству организации — клиента [9].

Таблица 3 — Опрос сотрудников бухгалтерии СПК «Новый Путь»

Вопрос.

Ответы.

Примечание, комментарии.

Да

Нет

По какому варианту, согласно учетной политике, учитывается приобретение материалов?

Материалы при их поставке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

По какому методу оцениваются материалы при списании на затраты производства?

Оценка затрат при их выбытии производится по средней себестоимости

Соблюдается ли порядок учета НДС при поступлении и списании материалов?

%

Как оценивается выход готовой продукции?

Учет выпуска готовой продукции в течении года ведут в оценке по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.

Нет ли случаев недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?

*

Как оцениваются товары?

По покупной стоимости

Какой применяется вариант учета готовой продукции?

С использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Справка об устных разъяснениях сотрудников проверяемого субъекта входит в рабочие документы аудитора.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным или обязательным. Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;

организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» СПК «Новый Путь» обязательному аудиту подлежит (п. 3).

3. Планирование аудиторской проверки готовой продукции 3.1 Задачи и источники аудита

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [14].

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [10]. Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

Положение об учетной политике предприятия;

договоры на поставку продукции

счета-фактуры

накладные на передачу готовой продукции в места хранения

товарно-транспортные накладные;

доверенности покупателей

ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения

оборотные ведомости

учетные регистры (машинограммы по счетам 20, 40, 43, 45, 62, 90, и др.)

Главная книга

бухгалтерская отчетность и др.

В процессе аудита решаются задачи:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции [10].

Ориентируясь на цель и задачи, поставленные перед аудитором, составляется план и программа аудиторской проверки.

3.1 План и программа аудиторской проверки

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства Р Ф от 23. 09. 02 № 696) разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования.

Планирование осуществляется от написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, к которым относятся: комплексность — обеспечение взаимопроверки и согласования всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы; непрерывность — установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам; оптимальность планирования — вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: — получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица;

изучает организационно-управленческую структуру;

определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;

изучает структуру капитала и курс акций;

знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли;

знакомится с системой внутреннего контроля.

В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита [12].

Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведение аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

При подготовке общего плана аудита аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом он независим при выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита [12].

Общий план — руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки [14]. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы (Таблица 4).

Таблица 4 — Общий план аудита готовой продукции в СПК «Новый Путь» СПК «Новый Путь» Петренко Н. 4% 5000 т. р.

Проверяемая организация Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

№пп

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Проверяемый перид

Петренко Н.

2

Проверка аналитического учета движения готовой продукции на складах предприятия

Проверяемый

период

Петренко Н.

3

Проверка правильности отражения операций по выпуску готовой продукции и ее продажи

Проверяемый период

Петренко Н.

4

Проверка сводного учета готовой продукции

Проверяемый период

Петренко Н.

Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки [12].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [16].

Программа аудита готовой продукции СПК «Новый Путь» представлена в таблице 5.

Таблица 5 — Программа аудита готовой продукции в СПК «Новый Путь» СПК «Новый Путь» Петренко Н. 4% 5000 т. р. Проверяемая организация Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

Перечень аудиторских

Период

Исполнитель

Рабочий документ

процедур

проведения

/

2

3

4

1. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и

1 1

регистров бухгалтерского учета

1.1 Выборочный

Проверяемый

Петренко Н.

Накладные, реестры

контроль

период

документального

оформления движения

готовой продукции на

складе

1.2 Проверка данных

Проверяемый

Петренко Н.

Ведомости,

регистров учета

период

карточки, анализ по

отгрузки готовой

счетам и Главная

продукции и продажи и

книга

сверка со счетами

Главной книги

2. Проверка аналитического учета движения готовой продукции на складах предприятия

2.1 Изучение

Проверяемый

Петренко Н.

Инструкция о

организации хранения

период

приеме готовой

готовой продукции

продукции,

(наличие

технические

весоизмерительных

паспорта по

приборов, стеллажей,

весоизмерительным

тары)

приборам, книги санитарного состояния складов

2.2 Изучение

Проверяемый

Петренко Н.

Книга регистрации

организации

период

пропусков,

пропускной системы

сообщения

при ввозе и вывозе

работников охраны и

материальных ценностей предприятия

кладовщиков

2.3 Проверка полноты оприходования готовой продукции и правильности ее оценки

Проверяемый

период

Петренко Н.

Таблицы сверки

внутренних

документов

2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам и субсчетам

Проверяемый период

Петренко Н.

Оборотные ведомости

2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации готовой продукции

Проверяемый период

Петренко Н.

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

3. Проверка правильности отражения операция по выпуску готовой продукции и ее продажи

3.1 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списание себестоимости проданной продукции, поступление выручки от продажи

Проверяемый период

Петренко Н.

Учетная политика, журналы-ордера, Главная книга

3.2 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Проверяемый период

Петренко Н.

Расчет фактической себестоимости продукции, журналы-ордера

3.3 Проверка правильности формирования показателей Формы № 2 «Выручки от продажи, себестоимости

Проверяемый период

Петренко Н.

Главная книга, Форма № 2

проданной продукции, валовой прибыли (убытка) от продажи"

4. Проверка сводного учета готовой продукции

4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Проверяемый период

Петренко Н.

Журнал-ордер № 10

4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Проверяемый период

Петренко Н.

Баланс, журнал-ордер № 10

4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации

Проверяемый период

Петренко Н.

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам готовой

продукции

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знание особенностей его деятельности, Правильный спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок финансовой отчетности экономического субъекта.

3.2 Расчет уровня существенности по данным СПК «Новый Путь»

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

4. Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета готовой продукции

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого на начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики:

методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90);

методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);

методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20);

способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40;

методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных для целей аналитического учета.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо проверить следующие первичные документы:

реестр отправки зерна и другой продукции с поля. Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения. Реестры составляются в трех экземплярах, все три экземпляра нумеруются под одним номером, и выдаются под расписку комбайнеру. Реестры записываются в специальную книгу, в которой открываются лицевые счета на каждого работника, получающего реестры;

реестр приема зерна и другой продукции. Реестры комбайнеров по окончании рабочего дня заведующий током записывает в сводный реестр приема зерна и другой продукции. Он составляется ежедневно по каждой культуре и сорту, данные реестра заносят в книгу складского учета и в конце рабочего дня реестр вместе с первичными документами, явившимися основанием для его составления, передается в бухгалтерию:

реестр приема зерна весовщиком;

ведомость движение зерна и другой продукции. Одновременно с реестром в бухгалтерию сдается и Ведомость движения зерна и другой продукции, применяемая для учета поступления и расхода зерна на токе, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях.

Ведомость составляется ежедневно по каждой культуре и сорту продукции, в ней должен быть отражен остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день, а также остаток продукции на конец дня;

товарно-транспортная накладная (зерно) является документом для учета операций по отправке-приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты и сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Данный документ выписывают в четырех экземплярах, один из которых остается у заведующего складом (током), а три экземпляра передаются водителю автомашины, перевозящей зерно на приемный пункт.

Акт приема грубых и сочных кормов (Приложение 2,3). Прием, передача на ответственное хранение и учет заготовленных грубых и сочных кормов оформляется Актом приема грубых и сочных кормов, составляемым специальной комиссией. К акту прилагаются схемы участков с указанием расположения и номеров стогов, скирд, траншей, буртов и овощехранилищ, принятых комиссией, закрепленных за фермами и переданных под ответственность материально ответственным лицам.

Акт составляется в двух экземплярах на каждый вид заготовленных кормов. Первый экземпляр передается в бухгалтерию и служит основанием для принятия к учету убранных, засилосованных или застогованных кормов, второй экземпляр со схемой расположения заготовленных кормов передается материально ответственному лицу, принявшему корма на ответственное хранение.

Заскирдованная солома и мякина принимается комиссией и оформляется актом в соответствии с установленным порядком по приему грубых и сочных кормов.

При проверке показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов. Отчетов о движение материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

При проверке документов по отгрузке и реализации зерна и другой сельскохозяйственной продукции аудитор должен проверить следующие первичные документы:

акт расхода семян и посадочного материала. Списание в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку культур оформляется Актом расхода семян и посадочного материала, который составляется агрономом по каждой культуре отдельно по окончании сева (посадки) и приемки работ должностными лицами. Подписанный и утвержденный руководителем организации акт вместе с расходными документами передается в бухгалтерию. На основании акта производятся записи в соответствующие регистры бухгалтерского учета;

реестр документов на выбытие продукции. Применяется для учета отправки продукции с поля на элеватор, склад, другие места хранения, а также при ее расходе, отправке в переработку, сортировку и сушку.

Документ составляется по каждому виду отправляемой продукции, при этом в него записывается номер товарно-транспортной накладной или накладной, масса продукции и наименование организации, в которую продукция направлена.

В конце рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью движения зерна и другой продукции передается в бухгалтерию.

Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 10-АПК, карточку, оборотную ведомость (Приложение 7). Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции. Аудитор должен установить соответствие остатков по синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (Приложение 8), аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причины и проанализировать, привело ли существенное искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы на имущество, и сделать соответствующий пересчет.

Таблица 7 — Результаты аудиторской проверки учета готовой продукции в СПК «Новый Путь»"

Планируемые виды работ

Период проведения

1. Аудит поступления и оприходования готовой продукции

1.1 Изучение организации хранения готовой продукции (наличия весов, измерительных приборов), изучение состояния складов

Соответствует нормам

1.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе продукции с хозяйства

Соответствует нормам

1.3 Проверка полноты оприходования продукции, правильности ее оценки

Вся продукция приходуется на основании первичных документов. Обнаружены нарушения в заполнении первичных документов. Имеются некорректные записи по отнесению расходов не себестоимость готовой продукции

1.4 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции

Учет ведется по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической

себестоимости. Учетная политика сформирована на 2003 год, имеется несоответствие нумерации счета по учету готовой продукции рабочему плану счетов

2. Аудит правильности отнесения затрат на производство

2.1 Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги

В оформлении регистров нарушений не выявлено. Имеются некорректные записи по отнесению расходов не себестоимость готовой продукции

2.2 Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов

Нарушений не выявлено

2.3 Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство

п. 9 Учетной политики: учет затрат ведется по калькуляционному методу, прямые затраты учитываются на счетах 20, 23,29, накладные на счетах 25,26. ,

2.4 Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам

Соответствует установленным правилам

2.5 Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности пропорционально прямой оплате труда и затратам по текущему ремонту и амортизации с. — х. техники

2.6 Подсчет и сверка выборочных данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров

Имеются некорректные записи по отнесению расходов не себестоимость готовой продукции

2.7 Проверка правильности исчисления себестоимости продукции

Имеются неточности в отнесении некоторых расходов не себестоимость готовой продукции

З. Аудит сохранности готовой продукции

3.1 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета

Нарушений не выявлено

3.2 Проверка полноты и качества инвентаризации готовой продукции

Нарушений не выявлено

3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач

Нарушений не выявлено

4. Аудит перемещения готовой продукции

4.1 Проверка документального оформления внутреннего перемещения, списания продукции на корм животным, на семена, на переработку

Все расходы подтверждены документально, имеются нарушения в заполнении первичных документов

4.2 Проверка правильности продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи

Нарушений не выявлено, правила, устанавливаемые законодательством РФ соблюдены

4.3 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

Нарушений не выявлено, сроки и полнота списания соблюдаются

4.4 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете

Нарушений не выявлено

4.5 Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой