Оценка финансовой устойчивости и экономического состояния ЗАО ПТК "Владспецстрой"

Тип работы:
Отчет
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

1. Организационно-правовая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество ПТК «Владспецстрой» (ЗАО ПТК «Владспецстрой») является строительно-производственной коммерческой организацией, деятельность которого направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. ЗАО ПТК «Владспецстрой» действует в соответствии ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, договором о создании общества и настоящим Уставом. ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование. Средняя численность работающих в ЗАО ПТК «Владспецстрой» составляет 560 человек. Форма, система, размеры оплаты труда работников устанавливаются генеральным директором. Имущество ЗАО ПТК «Владспецстрой» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств. Высшим органом управления этого ЗАО ПТК «Владспецстрой» является общее собрание акционеров. Собрания бывают очередные и внеочередные. Все участники ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений. Руководство текущей деятельностью ЗАО ПТК «Владспецстрой» осуществляется директором — единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию акционеров. Директор ЗАО ПТК «Владспецстрой» избирается общим собранием участников на 5 лет. Деятельность ЗАО ПТК «Владспецстрой» обеспечивает рост его чистых активов. Деятельность ЗАО ПТК «Владспецстрой» прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников ЗАО ПТК «Владспецстрой», в других случаях и на условиях, предусмотренных законом. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ЗАО ПТК «Владспецстрой» передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к ЗАО ПТК «Владспецстрой».

Деловое кредо ЗАО ПТК «Владспецстрой» было сформировано на начальной стадии развития организации и оно включает в себя три важных структурных элемента:

§ миссия — философия организации;

§ базовые цели — стратегия предприятия;

§ кодекс поведения сотрудников.

Миссия, организации определяется общественным разделением труда и определяет главные направления деятельности организации. Миссия ЗАО ПТК «Владспецстрой» формулируется следующим образом: «Строительство с учетом всех желаний заказчика». Сейчас существует жесткая конкуренция между строительными компаниями. И победит в этой конкуренции тот, кто сможет обеспечить максимально высокое качество своей деятельности.

В настоящее время в качестве генеральной цели ЗАО ПТК «Владспецстрой» правомерно рассматривает и экономическую цель, то есть получение расчетной величины прибыли от производства работ.

ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеет и базовые цели.

Базовыми целями ЗАО ПТК «Владспецстрой» являются:

а) рост, благодаря взаимной выгоде фирмы и потребителей;

б) потребность — важнейшая фигура в нашем деле;

в) экологическая чистота материалов обязательна для нас;

г) сотрудники — главный капитал организации;

д) неуклонный рост за счет инновационного процесса;

ЗАО ПТК «Владспецстрой» использует линейно — ступенчатую структуру управления.

Организационная структура управления представлена на рисунке 1.

48

Рис. 1. Организационная структура управления ЗАО ПТК «Владспецстрой»

2. Экономическая характеристика предприятия

За время своего недолгого существования организация построила на многие миллионы рублей объектов по желаниям заказчиков и не сдает своих позиций.

Анализ основных экономических показателей, выполненный по данным бухгалтерской отчетности (приложение 2,4) приводится в табл. 1.

Таблица 1. Анализ основных экономических показателей ЗАО ПТК «Владспецстрой» (тыс. р.)

Показатели

Код

2003 год

2004 год

2005 год

Темп роста, %

2005 г. к 2004 г.

2004 г. к 2003 г.

1. Выручка (нет-то) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

120 081

217 964

444 270

203,83

181,51

2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

020

109 171

197 117

395 883

200,84

180,56

4. Коммерческие расходы

030

973

2951

5851

198,27

303,29

5. Управленческие расходы

040

-

-

-

-

-

6. Прибыль (убыток) от реализации

050

9937

17 896

42 536

237,68

180,09

7. Проценты к получению

060

10

41

123

300,00

410,00

8. Проценты к уплате

070

-

0

4699

-

-

9. Доходы от участия в других организациях

080

-

-

-

-

-

10. Прочие операционные доходы

090

131

24

444

1850,00

18,32

11. Прочие операционные расходы

100

58

4103

8059

196,42

7074,14

12. Внереализационные доходы

120

127

1164

770

66,15

916,54

13. Внереализационные расходы

130

5741

2370

579

24,43

41,28

14. Прибыль (убыток) до налогообложения

140

4406

15 064

30 154

200,17

341,90

15. Текущий налог на прибыль

150

3848

8848

229,94

-

16. Чистая прибыль отчетного периода

190

4406

11 216

21 306

189,96

254,56

Из табл. 1 видно, что за последние три года выручка от реализации и себестоимость с каждым годом увеличивалась. В 2005 году в ЗАО ПТК «Владспецстрой» в два раза увеличилась выручка от реализации произведенных работ, услуг, себестоимость соответственно тоже в два раза или на 100%. Коммерческие расходы были снижены, поэтому прибыль от реализации была получена в 2005 году на 138% или 24 640 тыс. руб. больше чем в 2004 году. В 2005 году ЗАО ПТК «Владспецстрой» выплатило немалую сумму средств за предоставленные организации в пользование денежные средства.

Общий финансовый результат за отчетный год увеличился вдвое, и составил 15 090 тыс. руб. Чистая прибыль также увеличилась почти вдвое или на 10 090 тыс. руб. Предприятие активно вело свою хозяйственную деятельность, брало кредиты, увеличивало запасы, увеличило выпуск готовой продукции, что конечно сказалось на финансовом состоянии. Большие в связи с этим финансовые потребности привели к тому, что предприятие оказалось в кризисном положении. Анализ показателей использования основных фондов показан в табл. 2.

Таблица 2. Анализ показателей использования основных фондов

Показатель

2003

2004

2005

Отклонение

Отклонение в %

2004 от 2003

2005 от 2004

2004 от 2003

2005 от 2004

1. Фондоотдача

1,36

2,38

4,98

1,02

2,6

75

110,2

2. Фондоемкость

0,74

0,42

0,2

-0,32

-0,22

-43,2

-52,4

Исследуя приведенные в табл. 2 показатели использования основных фондов за период 2003—2005 гг.: фондоотдачу и фондоемкость пришли к выводу, что рост фондоотдачи и фондоемкости произошел за счет интенсивного ведения хозяйствования, увеличения производительности труда, оптимальной загрузки оборудования, сокращения простоев. Показатель фондоемкости позволяет определить, после разложения его числителя на составные части, влияние каждого производственного фактора на изменение объема выпуска продукции. Для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства используются показатели ликвидности. Они дают представление не только о платежеспособности предприятия на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Анализ основных показателей ликвидности приведен в табл. 3.

Таблица 3. Анализ показателей ликвидности

Показатель

2003

2004

2005

Отклонение

Отклонение в%

2004 от 2003

2005 от 2004

2004 от 2003

2005 от 2004

1. Коэффициент текущей ликвидности

1,00

1,04

1,13

0,03

0,10

3

9,6

2. Коэффициент быстрой ликвидности

0,12

0,55

0,27

0,43

-0,28

358

-50,9

3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,03

0,02

0,03

-0,01

0,01

-33,3

33,3

Анализ и оценка показателей ликвидности отраженный в табл. 3 — это анализ способности активов трансформироваться в денежные средства.

Рис. 2. Динамика показателей ликвидности за 2003−2005 гг.

Высокий показатель, текущий ликвидности — более единицы показывает неоправданный рост дебиторской задолженности. ЗАО ПТК «Владспецстрой» неспособно погасить текущую задолженность, так как коэффициент текущей ликвидности в норме должен быть равен двум. На предприятии же он в 2003 году составил 1, в 2004 — 1,04, а в 2005 — 1,13 — то есть наблюдается тенденция увеличения этого коэффициента. Предприятие недостаточно обеспечено собственными средствами, активами, его можно однозначно охарактеризовать как неплатежеспособное. Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая часть текущих активов за минусом запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, после отчетной даты покрываются наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. В анализируемом периоде этот коэффициент вел себя нестабильно: в 2003 году он был самый низкий (0,12), в 2004 году резко увеличился (0,55) а в 2005 году снизился почти на половину и составил 0,27. Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. По данным таблицы видно, что предприятие может погасить только 3% (или 2% в 2004 году) краткосрочной задолженности.

Анализ показателей финансовой устойчивости показан в табл. 4.

Таблица 4. Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатель

2003

2004

2005

Отклонение

Отклонение в %

2004 от 2003

2005 от 2004

2004 от 2003

2005 от 2004

1. Коэффициент независимости

0,71

0,57

0,55

-0,14

-0,01

-19,7

1,7

2. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств

0,42

0,77

0,81

0,35

0,04

83,3

5,2

3. Коэффициент концентрации заемного капитала

0,29

0,43

0,45

0,14

0,01

48,3

2,3

Анализ финансовой устойчивости предприятия, отраженный в табл. 4 и рисунке 2. 6, позволяет определить финансовую устойчивость предприятия с точки зрения банкротства. Коэффициент автономности характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов. В ЗАО ПТК «Владспецстрой» коэффициент независимости или автономности показывает, что предприятию еще можно рассчитывать на доверие банков и других инвесторов, так как норматив означенного выше коэффициента не ниже 0,5, даже более 0,5, хотя в анализируемый период он снижается. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств за период 2003—2005 гг. с каждым годов все увеличивается, что является отрицательной тенденцией, так как средства предприятия все более и более становятся заемными.

3. Организация и управление бухгалтерской службой

В ЗАО ПТК «Владспецстрой» для ведения учетной работы учреждена как структурное подразделение бухгалтерская служба на основании распоряжения ее руководителя. В распоряжении предусмотрены соответствующие изменения, дополнения, вносимые в штатное расписание организации. Структурное подразделение возглавляется Главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. В Положении о бухгалтерской службе закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру, другим работникам бухгалтерии. Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В инструкции указывается, какие документы получает работник бухгалтерии для обработки, кому он в дальнейшем передает их, какие документы он имеет право подписывать.

Структура должностной инструкции работника бухгалтерии соответствует Положению о бухгалтерской службе и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы. В штатном расписании предусмотрены следующие данные: общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, система оплаты труда и размер заработной платы.

Главным бухгалтером обоснованно определено количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. Кроме этого, указано решение вопросов взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т. д.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и служб организации. Главный бухгалтер организации обеспечивает сохранность первичных учетных документов (накладных, счетов, счетов — фактур, приходно-кассовых ордеров и т. д.), форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов (налоговых деклараций), оформление и передачу их в архив. Данные документы хранятся до их передачи в архив организации в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственность лица, уполномоченного главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах, позволяющих обеспечить их сохранность. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Бухгалтерская служба ЗАО ПТК «Владспецстрой» включает 6 человек:

· Главный бухгалтер — 1 человек;

· Бухгалтера участков — 4 человека;

· Кассир — 1 человек.

Состав учетных участков в бухгалтерии имеет следующий вид:

· Участок учета имущества;

· Участок начислений;

· Участок расчетов;

· Участок налогового учета и отчетности.

Исходя из состава учетных участков фактически и распределено исполнение учетных операций между работниками бухгалтерии.

Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на предприятии ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Содержание регистров учета и внутренней отчетности ЗАО ПТК «Владспецстрой» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ — государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Для исследования результатов хозяйственной деятельности ведется аналитическая работа, которая осуществляется по комплексному и тематическим планам. При проведении аналитических исследований учитываются действия экономических законов, используются новые методики анализа. В ЗАО ПТК «Владспецстрой» создан специальный отдел (служба) осуществляющий внутрихозяйственный контроль. Эта служба следит за тем, чтоб действующая система ответственности не позволяла сотрудникам организации единолично совершать до конца любые сделки; чтоб любые операции были согласованны; регулярно проводилась инвентаризация.

Ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой определяется и надежность системы внутреннего контроля.

4. Учетная политика

Бухгалтерский учет ведется по определенным правилам, которые определяются учетной политикой. Учетная политика ЗАО ПТК «Владспецстрой» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа-приказа. Учетная политика является важным документом, в котором раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика является документом IV уровня и относится к рабочим документам организации. Принятая организацией учетная политика применяется с 1января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Приказ по учетной политике на 2009 год датирован 1 декабря 2008 года. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в виде приложений к приказу по учетной политике организации. При утверждении организацией форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы, руководствуются нормой, согласно которой такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты. В учетной политике отражен принятый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Данный порядок определяет формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации. Предприятие определяет указанный порядок в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ. Правила документооборота, утверждаемые главным бухгалтером, служат основой организации первичного учета документов организации. Эти правила устанавливают график прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

Изменение учетной политики производиться в случаях:

— изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами или распоряжениями руководителя организации). Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если соответствующий закон или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в следующем порядке. Последствия изменения учетной политики, способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному периоду, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа. Информация об изменениях учетной политики организации на год, следующий за ответным годом, отражается в виде отдельного раздела в пояснительной записке. Учетная политика ЗАО ПТК «Владспецстрой» для целей бухгалтерского учета на 2009 год представлена в приложении 5. ЗАО ПТК «Владспецстрой» применяет общеустановленную систему налогообложения, в соответствии с которой исчисляет и уплачивает следующие налоги:

· Налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· транспортный налог;

· земельный налог;

· налог на загрязнение окружающей среды;

· единый социальный налог.

Учетная политика ЗАО ПТК «Владспецстрой» для целей налогообложения представлена в приложении 6. Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения производится на основании приказа руководителя ЗАО ПТК «Владспецстрой».

5. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии

В ЗАО ПТК «Владспецстрой» используется комплекс бухгалтерских программ 1С: Предприятие. Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога в ЗАО ПТК «Владспецстрой» ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Схематично бухгалтерский учет при автоматизированной форме отражен на рис. 3.

48

Рис. 3 Автоматизированная форма учета в ЗАО ПТК «Владспецстрой».

6. Учет расчетов с бюджетом

К операциям расчетов с бюджетом в ЗАО ПТК «Владспецстрой» относится информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, начисляемым и уплачиваемым организацией. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Система исчисляемых и уплачиваемых налогов и сборов в ЗАО ПТК «Владспецстрой» включает в себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги и сборы установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, введены в действие в соответствии законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы, установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, введены в действие их нормативными правовыми актами и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

ЗАО ПТК «Владспецстрой» исчисляет и уплачивает следующие федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

региональные налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог.

местные налоги и сборы:

1) налог на загрязнение окружающей среды и др.

Налоги исчисляются путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой, операции по начислению и уплате налогов в бюджет отражаются в бухгалтерском учете. Для учета информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам Планом счетов предусмотрен синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Для учета информации о расчетах с бюджетом по каждому виду налогов и сборов предусмотрены аналитические счета (субсчета). В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ЗАО ПТК «Владспецстрой» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90−3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т. п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом. После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ЗАО ПТК «Владспецстрой» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально — производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76). Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ЗАО ПТК «Владспецстрой» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом. Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет. ЗАО ПТК «Владспецстрой» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах — фактурах, получаемых от поставщиков. После оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, отражаются в таблице 5 следующими проводками:

Таблица 5. Начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т. д.)

19

60

2.

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу

68−1

19

3.

Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

90−3

68−1

4.

Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)

91−2

68−1

5.

Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом

90−3

76

6.

Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)

91−2

76

7.

Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)

76

68−1

8.

Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)

76

68−1

9.

Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) под поставку товара

62

68−1

10.

Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

68−1

51

В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. Так, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Если в первичных учетных документах: счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др., подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях — поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т. е. сумма НДС включается в их стоимость. Сумма НДС, включенная в стоимость товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость товара. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости. В случае принятия ЗАО ПТК «Владспецстрой» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете (табл. 6) следующими проводками:

Таблица 6. Записи на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

08−3

19−1

Продолжение табл. 6

2.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению

08−5

19−2

3.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению

20

19−3

4.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению

23

19−3

5.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд

25

19−3

6.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд

26

19−3

7.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению

29

19−3

8.

Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению

44

19−3

9.

Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами

91

19

10.

Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям

94

19

11.

Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами

99

19

ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2003 года в ЗАО ПТК «Владспецстрой» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Исчисление налога на прибыль ЗАО ПТК «Владспецстрой» осуществляется в следующем порядке:

На первом этапе устанавливается разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц».

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров; работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете.

Ряд расходов для целей налогообложения учитывается только в пределах установленных норм, а ряд расходов вообще не принимается к учету при налогообложении прибыли. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 -2 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам». Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы». Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которое должно увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−2). Отложенные налоговые обязательства" отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Долгосрочные обязательства». Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения. Для определения текущего налога на прибыль определяется текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). Схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) имеет следующий вид:

48

С учетом этой схемы и данных бухгалтерского учета текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА-ОНО,

где ТНП — текущий налог на прибыль;

УРНП — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09;

— если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

ОНО — отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77;

— если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−2).

Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль. За первый отчетный квартал 2009 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках за 1квартал 2009 года (форма № 2) ЗАО ПТК «Владспецстрой» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25 943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21 968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.) Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12 104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12 104 руб.). Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб. (возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб.) (табл.).

Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения — по нелинейному способу. В результате начисления амортизации объекта основных средств получены следующие данные, отраженные в таблице 7.

Таблица 7. Исходные данные для расчета налогооблагаемой временной разницы, полученной в результате начисления амортизации объекта основных средств

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей

определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2005 г. со сроком полезного использования 5 лет

1 152 000

1 152 000

Сумма начисленной амортизации за 1 квартал 2006 год составила

24 000

39 750

Балансовая стоимость основного средства на 01. 04. 2006 года

1 056 000

1 112 250

Из данных приведенных в таблице видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 24 000 руб., а для целей налогообложения сумма амортизации данного объекта основных средств, начисленная нелинейным способом, составила 39 750 руб. Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 — 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб. Представленные выше исходные данные приведены в таблице 8.

Таблица 8 Расчет налогооблагаемой временной разницы

№ п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые

при определении

бухгалтерской

прибыли

(убытка)

(руб.)

Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде

(руб.)

1.

Представительские расходы

25 943

21 968

3975

(постоянная разница)

2.

Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту

12 104

-

12 104 (вычитаемая временная разница)

3.

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

24 000

39 750

15 750 (налогооблагае-мая временная разница)

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль составил:

1 380 750 руб. х 24%/100% = 331 380 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

3975 руб. х 24%/100% =954 руб.

Отложенный налоговый актив составил:

12 104 руб. х 24%/100% = 2905 руб.

Отложенное налоговое обязательство составило;

15 750 руб. х 24%/100% =3780 руб.

Текущий налог на прибыль:

331 380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. — 3 780 руб. = 331 459 (руб.)

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ЗАО ПТК «Владспецстрой» отражена в бухгалтерском учете в табл.9 следующими проводками:

Таблица 9 Расчет текущего налога на прибыль

п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1 380 750×24/100)

99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68−2

331 780

2.

Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975×24/100)

99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

68−2

954

3.

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12 104×24/100)

09

68−2

2905

4.

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15 750×24/100)

68−2

77

3780

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−2), которая в данном случае составила 331 459 руб. (331 780 + 954 + 2905 — 3780). В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в табл. 10.

Таблица10. Расчет налогооблагаемой прибыли

1

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)

1 381 750 руб.

2

Увеличивается на в том числе:

16 079 руб.

представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством

3975 руб.

на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту

12 104 руб.

Уменьшается на

в том числе:

15 750 руб.

величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения

15 750 руб.

4.

Итого налогооблагаемая прибыль

1 381 079 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна 1 381 079 руб.

(1 380 750 + 16 079 -15 750).

С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество в ЗАО ПТК «Владспецстрой» производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (субсчете 68−5 «Расчеты по налогу на имущество»). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−2 «Прочие расходы»). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». ЗАО ПТК «Владспецстрой» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по транспортному налогу в ЗАО ПТК «Владспецстрой» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. В ЗАО ПТК «Владспецстрой» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−6 «Расчеты по транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68−6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Налоговую декларацию по транспортному налогу представляют в налоговый орган. В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения — с заработной платы — удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ЗАО ПТК «Владспецстрой». Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно). В данном случае ЗАО ПТК «Владспецстрой» выступает в качестве налогового агента, поэтому в его обязанности входит:

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой