Налоговая система Российской Федерации

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ

1.1 Понятие, основные характеристики и принципы построения налоговых систем

1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации

1.3 Налоговая система зарубежных стран

2. Практические аспекты налоговой системы РФ

2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ

2.2 Анализ налоговой системы на примере Алтайского края

2.3 Проблемы развития современной налоговой системы

3. Перспективы развития налоговой системы РФ

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы: Налоговая система Российской Федерации последние 20 лет постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. Происходящие хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих российской налоговой системы — ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них — отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В результате формируется тенденция ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей их снижения, несвоевременности выплат или выплат заработной платы через «черные кассы», углублению «теневых» сетей и расширению взаимосвязей внутри них.

В эффективно работающих моделях налоговой системы, выстроенных в социально ориентированных развитых странах, налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста. При регулировании развития территорий налоги играют в этих странах стимулирующую роль, либо выступают ограничителями социально неэффективных решений.

Подобным образом в перспективе должна функционировать налоговая система Российской Федерации, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы — непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система РФ и перспективы её развития» является актуальной.

Теоретической базой данной работы выступили учебники и учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», другие литературные источники, затрагивающие вопросы налогообложения, публикации в научных журналах по тематике работы.

В качестве аналитической базы работы выступили данные об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2008—2010 годах.

Объектом исследования в курсовой работе выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования является налоговые доходы бюджетов различных уровней и проблемы их исполнения.

Цель работы — проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

— дать понятие «налоговая система», выделить основные характеристики и принципы построения налоговой системы;

— дать детальную характеристику налоговой системы Российской Федерации;

— выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;

— проанализировать данные, касающиеся налоговой доходной части консолидированного бюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе РФ;

— Провести анализ налоговой системы на примере Алтайского края;

— предложить направления совершенствования налоговой системы РФ.

В данной работе используются следующие научные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический метод, метод восхождения от абстрактного к конкретному, статистический и экономический анализ.

Работа состоит из трёх глав. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы проводится анализ современной налоговой системы России и Алтайского края, а также выявлены основные проблемы функционирования налоговой системы РФ. В третьей главе на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.

налоговая система российская

1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ

1.1 Понятие, основные характеристики и принципы построения налоговых систем

Прежде чем давать характеристику и анализировать налоговую систему Российской Федерации, представляется целесообразным дать понятие «налоговой системы», рассмотреть основные характеристики и принципы налоговых систем, обобщив отечественный и зарубежный опыт. [4; с. 134]

В современных литературных источниках приводятся следующие понятия налоговых систем:

1) Налоговая система — это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

2) Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

3) Налоговая система — это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. [6; с. 144]

4) Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

— собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;

— законодательная база для строительства налоговой системы;

— механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;

— виды налогов;

— порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

— система налоговых органов;

— формы и методы налогового контроля и др.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. [9; с. 147]

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) принцип не дискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности — налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав — недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства экономического пространства — не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций; [10; с. 151]

5) принцип определённости правил налогообложения — при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

1.2 Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Созданная в Российской Федерации налоговая система по своей общей структуре и по перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странах с рыночной экономикой.

Рассмотрим исторические аспекты формирования современной налоговой системы Российской Федерации. В её развитии выделяют следующие этапы: становления, неустойчивого налогообложения, подготовки налоговой реформы, реформирования налоговой системы.

Основы становления современной налоговой системы в Российской Федерации были заложены в конце 1991 года. Был принят Закон Р Ф от 27. 12. 91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который устанавливал общие вопросы налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Этот закон впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

С принятием выше названных законов впервые в России была создана налоговая система. Необходимость ее создания была вызвана экономическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.

Созданная налоговая система в первые годы реформ в экономике России в определенной степени выполняла свою роль. Она обеспечивала минимальные потребности государства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной системы. [11; с. 141]

Однако по мере углубления рыночных преобразований всё очевиднее выявлялись недостатки действующей налоговой системы, она все более становилась несоответствующей происходящим изменениям в экономике.

Поэтому следующий этап развития налоговой системы характеризуется как этап неустойчивого налогообложения. В течение ряда лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Они решали лишь узкие вопросы и не затрагивали основные положения построения налоговой системы. При этом вносимые изменения в налоговое законодательство не всегда были обоснованными.

Имела место высокая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большое количество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой экономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговые поступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства. [11; с. 145]

Итак, дадим характеристику основных элементов налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований.

На территории нашей страны взимают три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц;

— единый социальный налог;

— налог на прибыль организаций;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— водный налог;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— налог на наследование и дарение;

— государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:

— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес;

— транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся: [12; с. 145]

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход от отдельных видов деятельности;

— налогообложение при упрощенной системе налогообложения;

— налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции;

— таможенная пошлина и таможенные сборы.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

2) субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент Р Ф и Правительство Р Ф. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента Р Ф вступают в силу. [17; с. 166]

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса Р Ф, принятого Законодательным Собранием Р Ф.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:

— Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

— законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

— нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

1.3 Налоговая система зарубежных стран

В европейских странах, как правило, местные налоги при всей их множественности играют более вспомогательную роль. Основные (федеральные) налоги распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенно отчетливо это проявляется в Германии.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т. е. с овеществленного дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными. [18; с. 156]

Основная ставка налога на добавленную стоимость в настоящее время равна 1806%. Повышенная ставка — 22% - применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха. Пониженная ставка 5,5% применяется для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, книг и медикаментов.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Перейдем к подоходным налогам Франции. Налогообложению предприятий подлежит чистая прибыль. Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

В отличие от США социальный налог во Франции уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35 900 франков, по ставке 8,5% - в интервале от 3,5901 до 71 700 франков и 13,6% - для выплат выше указанной суммы.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т. д.). Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни.

В Великобритании налоги можно классифицировать по пяти крупным группам. В соответствии с этим структура налоговых поступлений 1992 — 1993 финансовый год была такова.

1. Прямые налоги на доходы — 45,9%. В эту группу входят: подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство.

2. Косвенные налоги — 31,4%.

Наиболее крупным доходным источником из них служит налог на добавленную стоимость.

3. Местные налоги — 9,6%. Наиболее крупный из них — налог на недвижимость.

4. Налоги на деловую активность — 7,4%.

5. Прочие налоги — 5,7%.

Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов — 20%, от 2501 до 23 700 фунтов стерлингов — и свыше 23 700 фунтов стерлингов — 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим образом: 52% - 35−33%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки — 25%. Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год. [19; с. 127]

К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% с оставшейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю.

Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость.

Стандартная ставка НДС в Великобритании 17,5%. Но при этом не облагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

В Италии прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%.

Обычная ставка налога на добавленную стоимость в Италии составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13,9 и 4%.

2. Практические аспекты налоговой системы РФ

2.1 Анализ структуры и динамики налоговых доходов бюджета РФ

Прогноз поступлений налога на добавленную стоимость на период 2006—2010 гг. был получен на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики базы налога. В качестве базы НДС была выбрана разница объемов валового внутреннего продукта и сальдо торгового баланса.

Представленные ниже оценки поступлений НДС при фактическом налоговом законодательстве и планируемых изменениях налоговой системы отражают фактический объем поступлений налога в 2010 г. и прогнозируемые объемы поступлений налога с учетом снижения с 2006 г. базовой ставки НДС с 20% до 18%. Как видно из представленной ниже таблицы, в результате введения единой 13%-й ставки объем поступлений НДС в среднем сократится на 1,5 п.п. ВВП. [7; с. 16]

Таблица 2.1 Объем поступления НДС за 2006- 2010 гг.

Поступления НДС

2006

2007

2008

2009

2010

Поступления при фактическом налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП)

6,15%

6,34%

6,44%

6,54%

6,65%

Поступления при 13%-й ставке (% ВВП)

4,71%

4,86%

4,93%

5,01%

5,13%

Изменение поступлений (% ВВП)

-1,44%

-1,48%

-1,51%

-1,53%

-1,55%

Изменение поступлений (млрд. руб.)

-232

-278

-322

-373

-422

Рис. 2.1 Объём поступления НДС

Прогноз поступлений налога на прибыль рассчитывался на основании прогнозируемой МЭРТ РФ динамики валовой прибыли по всем видам деятельности. Соответственно, представленные ниже оценки изменения поступлений налога на прибыль при переходе к 13% ставке отражают эффект снижения эффективной ставки налога на прибыль при заданной динамике базы налога [15; с. 13]

Таблица 2.2 Объем поступления налога на прибыль за 2006- 2010 гг.

Поступления налога на прибыль

2006

2007

2008

2009

2010

Поступления при действующей налоговой системе (% ВВП)

4,19%

4,27%

4,42%

4,62%

4,87%

Поступления при 13%-й ставке (% ВВП)

2,27%

2,32%

2,39%

2,50%

2,85%

Изменение поступлений (% ВВП)

-1,92%

-1,96%

-2,02%

-2,12%

-2,23%

Изменение поступлений (млрд. руб.)

-310

-367

-433

-516

-589

Рис. 2.2 Объём поступления налога на прибыль

Как видно из представленной ниже таблицы, поступления при фактическом налоговом законодательстве с учётом планируемых изменений с 2006 по 2009 год значительно снизился на 0,69%. В среднем за период 2007—2009 гг. снижение поступлений ЕСН составят около 1,4% ВВП.

Таблица 2.3 Объем поступления ЕСН за 2006- 2010 гг.

Поступления ЕСН

2006

2007

2008

2009

2010

Поступления при фактическом налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП)

3,80%

3,07%

3,14%

3,13%

3,11%

Поступления при 13%-й ставке (% ВВП)

1,56%

1,65%

1,72%

1,75%

1,79%

Изменение поступлений (% ВВП)

-2,23%

-1,42%

-1,42%

-1,38%

-1,34%

Изменение поступлений (млрд. руб.)

-360

-266

-303

-336

-368

Рис. 2.3 Объём поступления ЕСН

Изменение поступлений налога на доходы физических лиц при установлении 13%-й ставки на все виды доходов будет незначительным. Так, консолидированный эффект от снижения 30%-й и 35%-й ставок (выигрыши, призы, доходы по банковским вкладам сверх ставки рефинансирования, доходы не резидентов) и увеличения ставки по дивидендам будет положительным и не будет превышать 0,01% ВВП. [16; с. 41]

Доходы федерального бюджета за январь-март 2010 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1% ВВП, что на 0,7 п.п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2009 года. (Приложение 1)

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2010 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2009 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2010 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2009 году). Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1% ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2010 года. [20; с. 8]

В январе-марте 2010 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России, обеспечили «другие федеральные органы» — 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте 2010 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2009 года на 44,7 млрд. рублей.

Кассовые расходы федерального бюджета за январь-март 2010 года составили 1 780,4 млрд. рублей или 21,7% ВВП, что выше показателя расходов в процентах ВВП за аналогичный период предшествующего года на 6,7 п.п. При этом расходы по обслуживанию долга в номинальном значении составили 63,9 млрд. рублей, что составляет 0,8% к ВВП. Непроцентные расходы в январе-марте 2010 года были выше на 6,5 п.п. ВВП, чем в том же периоде прошлого года (1 716,6 млрд. рублей или 20,9% ВВП в январе-марте 2010 года по сравнению с 1 279,5 млрд. рублей или 14,4% ВВП соответственно в 2009 году).

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2010 года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

Сальдо государственных внутренних заимствований за январь-март 2009 года составило, по предварительному отчету Минфина России, -32,9 млрд. рублей. Объем средств, привлеченных на внутреннем долговом рынке в январе-марте 2010 года, составил всего 1,8 млрд. рублей (0,02% ВВП) по сравнению с 108,3 млрд. рублей за тот же период 2009 года. Погашение долга в январе-марте 2010 года составило -34,7 млрд. рублей (-0,42% ВВП) по сравнению с -64,3 млрд. рублей (-0,72% ВВП) за тот же период 2009 года.

По состоянию на 1 апреля 2010 года совокупный объем средств Резервного фонда в рублевом эквиваленте составил 4 117,7 млрд. рублей, Фонда национального благосостояния — 2 915,2 млрд. рублей. [21, с. 25]

В январе 2010 года от Центрального Банка Российской Федерации поступил процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния в объеме 205,1 и 63,4 млрд. рублей соответственно.

Кроме того, в январе 2010 года на счет по учету средств Фонда национального благосостояния были зачислены доходы от размещения средств фонда на депозитах во Внешэкономбанке в сумме 2,63 млрд. рублей.

В феврале 2010 года была приобретена и зачислена на соответствующие счета по учету средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния иностранная валюта на сумму 205,1 и 26,9 млрд. рублей соответственно. [21; с. 27]

В марте 2010 года Минфин России приступил к использованию средств Резервного фонда на обеспечение сбалансированности федерального бюджета. В связи с этим, была осуществлена продажа иностранной валюты, находящейся на счетах по учету средств Резервного фонда в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации в общей сумме 600,0 млрд. рублей и произведено перечисление указанных средств на единый счет федерального бюджета.

Кроме того, в марте 2010 года средства Резервного фонда в размере 5,55 млрд. рублей перечислены на пополнение резервной позиции Российской Федерации в Международном валютном фонде (далее — МВФ). По состоянию на 1 апреля 2010 года часть резервной позиции Российской Федерации в МВФ, сформированная за счет средств Резервного фонда, составила 0,56 млрд. СДР, при этом курсовая разница от переоценки указанных средств за январь-март 2010 года составила 2,40 млрд. рублей.

В январе-марте 2010 года средства Фонда национального благосостояния размещены на депозит во Внешэкономбанке в сумме 32,10 млрд. рублей. [7; с. 18]

Курсовые разницы от переоценки средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на счетах в Центральном банке Российской Федерации за январь-март 2010 года составили:

— для Резервного фонда — 483,44 млрд. рублей,

— для Фонда национального благосостояния — 265,18 млрд. рублей.

Доходы консолидированных бюджетов Российской Федерации по результатам двух месяцев 2010 года, по данным Федерального казначейства, составили 640,0 млрд. рублей или 12,1% ВВП, что на 0,8 п.п. ВВП ниже величины в аналогичном периоде 2009 года.

Расходы консолидированных бюджетов Российской Федерации в январе-феврале 2010 года, по информации Федерального казначейства, составили 548,8 млрд. рублей или 10,4% ВВП, что на 0,6 п.п. ВВП выше расходов в аналогичном периоде 2009 года. При этом расходы по обслуживанию долга незначительно увеличились с 4,6 млрд. рублей (0,1% ВВП) до 5,7 млрд. рублей (0,1% ВВП). Одновременно, непроцентные расходы составили 543,1 млрд. рублей или 10,3% ВВП. Это на 0,5 п.п. ВВП выше показателя прошлого года.

Кассовый профицит консолидированных бюджетов Российской Федерации составил 91,1 млрд. рублей или 1,7% ВВП, что на 1,3 п.п. ВВП ниже значения в январе-феврале 2010 года. [7; с. 19]

2.2 Анализ налоговой системы на примере Алтайского края

Для определения роли и места прямых налогов в доходах бюджета рассмотрим доходную часть бюджета Алтайского края. (Приложение 2)

По данным таблицы мы видим, что на протяжении 2008−2009гг. наблюдается положительная динамика по всем видам налогов. Основными налоговыми доходными источниками бюджета Алтайского края за 2008−2010 года являлись такие прямые налоги, как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, акцизы. [2; с. 17]

В 2010 году значительно уменьшились поступления по налоговым доходам, это связано со снижением поступлений от налога на прибыль организаций. Структура налоговых доходов бюджета Алтайского края за 2010 год наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2. 4

Рис. 2.4 Структура налоговых доходов бюджета Алтайского края за 2010 год

Структура поступлений прямых налогов в бюджет Алтайского края за 2010 год показывает, что наибольший удельный вес имеет налог на прибыль организаций, который составляет 38 процента всех поступлений. Однако именно по данному налогу в 2010 году наблюдается резкий спад поступлений, которые уменьшились на 14 923,79 млн руб. по сравнению с 2009 годом. Снижение объемов производства и реализации продукции на многих крупных организациях отрицательно сказалось на налогооблагаемой базе и поступлениях налога на прибыль организаций. [2; с. 18]

Налог на доходы физических лиц составляет 29 процентов от налоговых доходов бюджета Алтайского края. Несмотря на то, что его удельный вес возрос до 29 процентов (в 2009 г. — 24 процента, поступления налога в бюджет субъекта в 2010 г. в абсолютной величине составили 18 537,25 млн руб., что на 1 094,50 млн руб. меньше, чем в 2009 году.

В 2010 г. многие крупнейшие организации снизили перечисление налога в бюджет, это связано с мировым финансово-экономическим кризисом.

Налог на имущество организаций составляет 13 процентов. Отмечается рост поступлений по данному налогу как в относительной, так и в абсолютной величине.

В 2010 г. поступления по налогу на имущество организаций увеличились на 1 352,98 млн руб. по сравнению с 2009 годом. Рост поступлений по данному налогу связан с увеличением базы налога, это говорит о большом потенциале наших предприятий, которые в условиях кризиса вкладывали средства в развитие бизнеса. [2; с. 19]

Администрирование доходов краевого бюджета в 2009 году законом № 127-ЗС «О краевом бюджете на 2009 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (в редакции закона № 29-ЗС) (далее — закон № 127-ЗС) возложено на 38 органов государственной власти Алтайского края и иных организаций.

В таблице представлены на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов показатели по основным направлениям доходной части краевого бюджета в номинальном выражении и их долевое участие в общем объеме доходов.

Таблица 2.4 Налоговые поступления на 2011- 2013 гг.

Показатели

2011 год

2012 год

2013 год

сумма

доля

сумма

доля

сумма

доля

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Налоговые доходы

18 569 459,0

44,9

19 533 325,0

46,3

20 768 893,0

47,8

Сравнительный анализ сопоставимых показателей свидетельствует о прогнозируемом росте доли налоговых доходов в общем объеме поступлений в краевой бюджет с 44,9 процента в 2011 году до 47,8 процента в 2013 году, соответственно — снижении доли безвозмездных поступлений с 53,2 до 50,2 процента в структуре доходов.

На диаграмме отражены показатели налоговых и неналоговых доходов на 2011−2012 годы, утвержденные законом № 127-ЗС, уточненные данные (в редакции закона № 29-ЗС) и ожидаемое поступление 2009 года, а также планируемые поступления 2013 года. [2]

Налоговые доходы на 2011 год спрогнозированы с увеличением на 1 018 401 тыс. рублей, или на 5,8 процента ожидаемых поступлений 2009 года и составляют 18 569 459,0 тыс. рублей. Оценка ожидаемого исполнения краевого бюджета за 2009 год по налоговым доходам в материалах к законопроекту представлена общей суммой, без разбивки по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов, что не позволило провести соответствующий анализ. В 2011 году планируется уменьшение на 274 170,0 тыс. рублей, или на 3,4 процента поступлений налога на доходы физических лиц, на 129 172,0 тыс. рублей, или на 4,3 процента налога на имущество организаций, на 70 708,0 тыс. рублей, или на 2 процента налога на прибыль и увеличение на 207 199,0 тыс. рублей, или на 5,9 процента поступлений акцизов, на 138 304,0 тыс. рублей, или на 19,6 процента транспортного налога по сравнению с утвержденными на 2009 год плановыми показателями. [2]

В структуре налоговых доходов 95,5 процента приходится на долю четырех бюджетообразующих налогов краевого бюджета: налога на доходы физических лиц — 41,5 процента, акцизов — 20 процентов, налога на прибыль организаций — 18,4 процента, налога на имущество организаций — 15,6 процента.

Оценка основных видов налоговых доходов.

Прогноз поступления налоговых доходов краевого бюджета на 2011 год по видам доходных источников представлен в приложении 1 к пояснительной записке к законопроекту, в том числе налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, акцизов по подакцизным товарам (продукции), налога на имущество организаций и транспортного налога. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и государственная пошлина представлены общими суммами, соответственно 1000,0 тыс. рублей и 1569,0 тыс. рублей.

Налог на прибыль организаций

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, на 2011 год прогнозируется в размере 3 416 664,0 тыс. рублей. [2; с. 20]

В основу представленного к законопроекту расчета налога на прибыль организаций принят прогноз на 2011 год по объему прибыли в целях налогообложения, отраженному в показателях прогноза социально-экономического развития Алтайского края на 2011 год. В расчете учтены: изменение ставки зачисления налога в краевой бюджет с 17,5 до 18 процентов, переход части организаций с общего режима налогообложения на упрощенную систему и доначисленный по результатам контрольной работы налоговых органов налог на прибыль в размере 394 550,0 тыс. рублей, поступающий в краевой бюджет.

По расчетам Счетной палаты прогноз поступления налога на прибыль в краевой бюджет на 2011 год в сумме 3 416 664,0 тыс. рублей реален к выполнению. [2; с. 11]

Налог на доходы физических лиц

Поступления НДФЛ в краевой бюджет в 2011 году составят 7 699 607,0 тыс. рублей. Учитывая принятые изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации, в расчете НДФЛ сумма налоговых вычетов определена в размере 14 процентов от фонда оплаты труда, или на 3,4 процента больше плана 2009 года. Процент изъятия НДФЛ из фонда оплаты труда снижается с 13,3 процента в 2009 году до 12,3 процента в 2011 году. (2006 год — 12,4%, 2007 год — 13,5%, 2008 год — 14%). [2; с. 14]

В условиях нестабильности финансового положения предприятий и соответственно рынка труда Счетная палата полагает прогноз НДФЛ на 2011 год в сумме 7 969 607,0 тыс. рублей обоснованным.

Транспортный налог

Прогноз поступления транспортного налога на 2011 год определен в сумме 842 207,0 тыс. рублей.

Счетная палата предлагает на 2011 год увеличить плановые показатели транспортного налога с 842 207,0 тыс. рублей до 872 207,0 тыс. рублей (на 30 000,0 тыс. рублей) за счет увеличения уровня собираемости с 77,2 до 81,2 процента исходя из динамики поступления за предыдущие годы и улучшения администрирования.

2.3 Проблемы развития современной налоговой системы

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста. [20; с. 8]

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы. [3; с. 54]

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. [13; с. 25]

3. Перспективы развития налоговой системы РФ

Анализ налоговой системы РФ, проведенный во второй главе данной работы показал, что налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем совершенствовании. Попытаемся выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ:

1) по мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства и общества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок — сокращение числа налогов и налоговых ставок вполне может привести к тому, что многие налогоплательщики «выйдут из тени», перестанут скрывать свои налоги. Так, например, было в 2006 году, когда произошло значительное снижение ставки единого социального налога, что не только не привело к уменьшению собираемости указанного налога, а, наоборот, к значительному росту его поступлений в бюджет. Сокращение налогов благоприятно скажется и на финансовом состоянии предприятий, и на их инвестиционной деятельности — часть денежных средств, которые будут оставаться в результате уменьшения налоговых ставок, будет направляться на развитие хозяйствующих субъектов. [22, с. 65]

2) сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

3) налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога. Действительно, система налогового администрирования является, по сути, одним из слабых мест современной налоговой системы России. Большое количество налогов, сложные методики их исчисления, необходимость предоставления ежеквартальных налоговых деклараций делают налоговую систему неэкономичной и малоэффективной как для предприятий и граждан, так и для государства.

Для достижения указанной цели необходимо законодательно и практически решить следующие проблемы:

— законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;

— законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;

— ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

— законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация указанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит: [22, c. 66]

— выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

— добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;

— привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;

— провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;

— снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

— упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога.

4) необходимо обеспечить стабильность налоговой системы и налогового законодательства — действительно, в настоящее время, в течение календарного года принимается множество поправок в налоговом законодательстве. За ними должны следить как работники налоговых служб, так и работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов. Это приводит к значительному увеличению трудоемкости ведения налогового учета на предприятиях, к налоговым ошибкам и так далее. Кроме того, неопределенная ситуация с налогами не только на долгосрочную, но и на среднесрочную перспективу сильно затрудняют организациям среднесрочное и стратегическое планирование, поскольку предсказать налоговую составляющую нашей экономики на длительный срок возможным не представляется. Нестабильность налогового законодательства приводит и к тому, что в силу непредсказуемости отечественной налоговой системы, к нам боятся ехать зарубежные инвесторы. В связи с этим представляется целесообразным принимать законодательные акты, касающиеся налогообложения на длительный срок. [22; с. 63]

5) упростить методики исчисления налогов — в первой главе говорилось, что методики исчисления ряда налогов в нашей стране сильно отличаются от тех, которые применяются в других развитых странах. Например, в состав расходов при исчислении налога на прибыль традиционно включаются все расходы, связанные с бизнесом. У нас же предприятия имеют возможность включать далеко не все расходы — например, командировочные, представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Это сильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так и проверку налоговым расчетов налоговым инспектором и делает систему налогового администрирования громоздкой и неэкономичной.

6) необходимо также пересмотреть нормы амортизационных отчислений — дело в том, что в настоящее время за счет амортизации покрывается только часть расходов на восстановление основных средств, что приводит к их чрезмерному физическому износу. Целесообразно внедрение прогрессивных норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основные средства уже в первые годы их эксплуатации. 7) в настоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налогов практически не принимает во внимание фактор инфляции — необходимо совершенствовать методики расчета налогов.

8) одним из важных направлений совершенствования налоговой системы является совершенствование налогового документооборота — необходимо интенсивное и расширенное внедрение электронных процессов с целью упрощения процедур регулирования, с целью сокращения документооборота, а также сокращения срока рассмотрения решений — определенные шаги в этом направлении делаются, в частности, у налогоплательщиков появилась возможность сдавать налоговую отчетность по электронной почте. [22; с. 69]

9) введение инвестиционных льгот по налогу на прибыль — с принятием главы 25 НК РФ была отменена льгота, которая исключала из налогообложения доходы, направляемые на инвестиции хозяйствующих субъектов. 25 глава НК РФ требует, чтобы все средства, которые пошли на развитие, модернизацию, закупку оборудования и социальные вопросы, включались в сумму, подлежащую налогообложению. Во всех же цивилизованных странах мира эти расходы, наоборот, исключаются из обложения налогом. Как показывает практика, после введения 25 Главы Н К РФ собственные инвестиций предприятий снизились примерно на 26%, что, естественно, неблагоприятно сказывается на развитии хозяйствующих субъектов, поскольку именно инвестиции традиционно являются главным источником развития предприятий. На наш взгляд, налоговое законодательство должно строиться таким образом, чтобы стимулировать развитие народного хозяйства, предоставлять хозяйствующим субъектам через экономию на налогах дополнительные средства на инвестиции, на развитие. Это одна из основных функций государственного регулирования. При том, что в стране провозглашается политика привлечения иностранных инвестиций, инвестиционная активность отечественных предпринимателей по каким-то причинам через систему налогового законодательства не стимулируется. Поэтому возврат к налоговым льготам по налогу на прибыль представляется, по моему мнению, необходимым шагом.

В феврале 2009 года Министерство Финансов Р Ф представило проект «Основных направлений налоговой политики на 2010−2011 года».

В Налоговый кодекс планируется внести ряд поправок, которые введут так называемый институт предварительного уведомления о трансфертных сделках. [22, с. 70]

Плюс к этому Минфин предполагает усовершенствовать администрирование одного из главных налогов — НДС. Во-первых, будет внедрена система специальной регистрации плательщиков НДС. Каждому зарегистрированному плательщику налога будет присваиваться идентификационный номер. При этом предприниматели и компании не будут по умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС. Однако в обязательном порядке НДС станут выплачивать фирмы, у которых выручка превышает законодательно установленную величину (от 4 млн руб. до 20 млн руб. в год). Также Минфин намерен составить более подробный перечень документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой