Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

В российской экономике возмещение налога превращается недобросовестными налогоплательщиками из формы стимулирования экспорта в источник незаконного дохода путем изъятия из бюджета крупных сумм. Опережающий рост сумм возмещения НДС организациям-экспортерам по отношению к росту объема облагаемого налогом экспорта свидетельствует именно об этом.

Речь идет о десятках, а может быть и сотнях миллиардов рублей. Для решения проблемы необходимо комплексное применение серьезных экономических, административных и организационных мер, которые Счетная палата Российской Федерации предложила в письме Президенту Российской Федерации. Суть этих предложений состоит в том, чтобы уплата НДС по всей цепочке продвижения товара оформлялась отдельными платежными поручениями и суммы налога зачислялись на специальный счет, который может быть открыт либо налогоплательщику, либо, что целесообразнее, налоговому или казначейскому органу, с последующим возмещением сумм налога исключительно с этого счета.

Применение механизма таких счетов позволит осуществлять действительно оперативный мониторинг сумм уплаченного и возмещенного НДС и избежать его незаконного возмещения. При открытии вышеуказанных счетов налоговому или казначейскому органу функция мониторинга таких сумм перейдет от организаций к государству. Основой для выполнения мониторинга будут не отчеты организаций, а потоки денежных средств по НДС. Соответственно, расчеты по НДС станут транспорентными. Одновременно упростится контроль за обоснованностью возмещений по этому налогу, ограничатся возможности для применения различных схем ухода от его уплаты. Реализация этого порядка должна сократить сроки получения добросовестными налогоплательщиками уплаченного ими налога, минимизировать угрозу, связанную с отвлечением из оборота средств организаций.

В случае зачисления всех сумм НДС на специальный счет организации на него должны поступать и все полученные от покупателей суммы НДС. Одновременно с этого счета должны будут осуществляться все расходы по уплате налога в бюджет, а также возмещение сумм налога поставщикам данной организации на аналогичные специальные счета. Контроль за режимом вышеуказанных счетов необходимо в этом случае возложить на коммерческие банки с установлением соответствующей ответственности за нарушение режима их использования.

Дополнительными преимуществами применения механизма специальных счетов являются увеличение собираемости и ускорение поступлений НДС за счет существенного ограничения возможности использования схем уклонения от его уплаты, восстановление условий справедливой конкуренции для деятельности на рынке законопослушных организаций.

Справедливости ради следует также отметить, что данное предложение имеет и определенные недостатки. В частности, в течение определенного времени возможно увеличение объема неучтенных налично-денежных расчетов при товарных операциях в целях компенсации потерь от изменения уплаты НДС, возможен также рост доли недокументированного товарооборота. В этих условиях несколько возрастет потребность организаций в оборотных средствах, которая может быть компенсирована за счет снижения ставки НДС, возможность которого появится у государства в связи с поступлением дополнительных финансовых средств.

В качестве альтернативного решения предлагается рассмотреть вопрос о возможности изменения порядка исчисления НДС. Для исключения необоснованного возмещения НДС и решения всех проблем неуплаты в бюджет входного НДС можно было бы объектом и базой налогообложения установить добавленную стоимость, которую хозяйствующие субъекты могли бы рассчитывать самостоятельно.

Заслуживают внимания также и выдвигаемые в экономической литературе некоторые другие предложения по совершенствованию порядка возмещения НДС. Предлагается, в частности, возмещение сумм НДС по экспортным операциям производить только производителям и первому покупателю экспортируемой продукции. Такой порядок существовал в нашей стране в первые годы экономических реформ. Все остальные налогоплательщики, реализующие на экспорт приобретенные товары, в этом случае включают суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Ведение специального паспорта экспортного товара позволит усилить предварительный контроль за поступлением возмещаемых сумм налога в бюджет, так как налоговый орган не заверит паспорт сомнительной организации, не состоящей на налоговом учете и не сдающей отчетность. Однако при применении этого порядка возникает достаточно серьезная проблема — паспорт экспортного товара должен составляться производителем товара. В связи с этим трудности появятся в отношении тех товаров, которые не были изначально предназначены для экспорта.

В целом, сложившаяся ситуация с налогообложением добавленной стоимости, по мнению Счетной палаты Российской Федерации, требует принятия комплекса безотлагательных мер. Ведь решение проблем необоснованного возмещения и зачета не внесенных в бюджет сумм НДС даже по экспортным операциям не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.

Заключение

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и уплаты НДС на примере ООО «Новый мир» можно сделать следующие выводы.

Практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, «белые пятна», которые необходимо ликвидировать.

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость:

— неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налога;

— применение неверной ставки налога;

— неправильное определение налогооблагаемой базы;

— неточный учет пеней и штрафов.

Также следует отметить, что НК РФ внесено большое количество изменений и дополнений. Также пополнился список товаров, облагаемых по ставке 0%. Кроме того, ставка НДС по некоторым услугам выросла с 10 до 18 процентов. Это повышение сулит трудности фирмам, которые оформляют подписку на газеты и журналы, а также размещают в них рекламу.

Анализируя структуру налоговый платежей ООО «Новый мир», можно отметить, что первое место в составе налоговых издержек занимают налоги, относимые на затраты производства (46,57%). Второе место занимают, косвенные налоги, а в их составе — на НДС (42,20%). Доля налогов, относимых на финансовые результаты 1,12%.

Общая налоговая нагрузка на предприятие составляет 392,23 тыс. руб. Уровень налогового бремени на ООО «Новый мир» 33,44% добавленной стоимости.

Несмотря на завершение в целом активной фазы налоговой реформы в России по отдельным сферам регулирования налогового законодательства сохраняется множество недостатков. На данном этапе вопрос улучшения эффективности системы налогового администрирования по-прежнему остается открытым. Вводимые в Налоговый кодекс РФ с 2006 г. изменения никаких кардинальных перемен в целом для совершения налогового администрирования не несут и едва ли помогут снизить объемы совершаемых в стране мошеннических операций с налогами.

Таким образом, целый ряд положений налогового законодательства требует доработки и внесения изменений. Ведь решение проблем не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 25 января 2006 г. -М.: Юрайт-Издат, 2006. -584с.

2. Закон Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 г. N 365-з «О транспортном налоге» с (изм. и доп.).

3. Закон Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 г. № 43-з «О налоге на имущество организаций» (с изм. и доп.).

4. Бадретдинова С. Б. Учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС // Бухгалтерский учет.- 2006. — № 2. — С. 11−13.

5. Березкин И. В. НДС — документы, обеспечивающие вычет налога // Консультант бухгалтера. — 2006. — № 7. — С. 22−24.

6. Воробьев Ю. А. В каких случаях нужно восстанавливать принятый к вычету НДС // Главбух. — 2008. — № 16. — С. 10−14.

7. Дымова Н. В. Особенности определения налоговой базы по НДС // Налоговый вестник. — 2007. — № 10. — С. 22−25.

8. Елин А. С. Все, что требуется от счетов-фактур для вычета НДС // Главбух. — 2008. — № 21. — С. 15−17.

9. Игнащенко М. В. Применение ставки НДС в 2005 г. // Аудиторские ведомости. — 2005. — № 3. — С. 34−36.

10. Ильина Т. А. Заполняем новую декларацию по НДС // Главбух. — 2007. — № 3.- С. 34−36.

11. Коноплянник Т. М. Особенности в исчислении НДС // Главбух. — 2008. — № 18. — С. 42−43.

12. Коротчаева Н. М. Налоговые вычеты по НДС // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 12. — С. 3−5.

13. Коротчаева Н. М. НДС: налоговые вычеты // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 5. — С. 11−14.

14. Коротчаева Н. М. Подтверждение права на применение нулевой ставки по НДС // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 7. — С. 12−14.

15. Лозина Н. Д. Исчисление и уплата НДС // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 10. — С. 16−20.

16. Матвеева С. Особенности новой декларации по НДС // Расчет. — 2007. — № 2. — С. 15−17.

17. Муравьева И. Е. Заполняем новую декларацию по НДС // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 3. — С. 35−37.

18. Налоги о налогообложение. // Под ред. М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской.- Санкт — Петербург.- 2001.

19. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. — М.: МЦФР, 2004.

21. Сергеева С. В. Типичнее ошибки при применении налоговых вычетов при НДС // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 20. — С. 28−30.

22. Синилов В. К. Обсуждаем проблемы по НДС // Российский налоговый курьер.- 2008.- № 23. — С. 44−45.

23. Суслова О. А. Расчетные документы в системе налогообложения по НДС // Налоговый вестник. — 2006. -№ 5.- С. 14−15.

24. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. — 2008. — № 5. — С. 44.

25. Черник Д. Г. НДС: плюсы и минусы // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 8. — С. 32−24.

Приложение 1

Таблица 1. Хозяйственные операции за 1 квартал отчетного года

№ пп

Содержание операции

6 вариант

(тыс. руб)

1.

Приобретены объекты основных средств (оплачены, приняты на учет) в т. ч. НДС

79,4

2.

Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет) в т. ч. НДС

13,4

3.

По счетам поставщиков поступили:

а) сырье

165,4

б) материалы

117,3

в) полуфабрикаты

126,4

г) ГСМ

16,5

д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10 000 руб.

55,5

4.

С расчетного счета оплачены счета поставщиков:

а) сырья

115,8

б) материалов

117,3

в) полуфабрикатов

101,1

г) ГСМ

16,5

д) инструментов и инвентаря стоимостью до 10 000 руб.

55,5

5.

Отпущено в производство

а) сырье

140,2

б) материалы

79,5

в) полуфабрикаты

96,4

г) ГСМ

14,0

д) инструменты и инвентарь стоимостью до 10 000 руб.

47,0

6.

Начислена амортизация на производственные основные средства

32,5

7.

Начислена амортизация на непроизводственные основные средства

9,8

8.

Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве

543,0

9.

Начислена заработная плата управленческому персоналу

227,3

10.

Приняты счета коммунального хозяйства

17,8

11.

Приняты транспортные услуги сторонних организаций

4,8

12.

Потери продукции, всего

11,3

13.

В т.ч. в пределах норм естественной убыли

9,1

14.

Представительские расходы

27,2

15.

Командировочные расхды

8,8

16.

Отгружена собственная продукция покупателям

1568,3

17.

Оплата покупателей за реализованную продукцию

1254,6

18.

Безвозмездно передана продукция детскому саду

4,7

19.

Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная прдукция

27,2

20.

Реализованы списанные основные средства

28,4

21.

Авансы, полученные от покупателей

125,5

22.

Авансы, выданные поставщикам

35,2

23.

Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств

15,0

24.

Штрафы, пени, за невыполнение обязательств перед бюджетом

11,4

25.

Получены кредиты, займы

450,0

26.

Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям

0,0

27.

Списана дебеторская задолженность по которой истек срок исковой давности

3,5

28.

Списана кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности

3,5

Приложение 2

Таблица 1. Данные о стоимости налогооблогаемого имущества, тыс. руб.

Стоимость имущества

На 1 января

755,8

На 1 февраля

770,9

На 1 марта

794,1

Таблица 2. Данные об имуществе организации на 1 апреля, тыс. руб.

Счет бухгалтерского учета

01 «Основные средства»

1436,0

В т.ч. здания, сооружения

646,2

машины и оборудование

430,8

транспортные средства

287,2

прочие ОС

43,1

земельные участки

28,7

02 «Амортизация основных средств»

397,8

В т.ч. здания, сооружения

193,9

машины и оборудование

129,2

транспортные средства

57,4

прочие ОС

17,2

Приложение 3

Таблица 1. Данные о заработной плате административно-управленческого персонала

Ф.И.О.

Должность

Сумма выплаченных доходов, руб.

Примечание

январь

февр.

Март

Григорьев Д.А.

Руководитель

11 300

12 400

12 500

Двое детей (12 и 14 лет)

Иванова В.В.

Глав. бух

10 170

11 160

11 250

Один ребенок (3 года)

Романов В.Д.

Юрист

8475

9300

9375

Инвалид 3-ей группы

Елочкин Е.Г.

Менеджер

7910

8680

8750

Работает по договору поручения

Петухова М.К.

Экономист

9040

9920

10 000

-

Кравцова Е.З.

Бухгалтер

6780

7440

7500

Двое детей (12 и 17 лет)

Петров А.Т.

Программист

5085

5580

5625

Участник боевых действий в Чечне, герой РФ

Антонова Ю. Ю

Секретарь

3390

3720

3750

-

Комаров Т.Р.

Снабженец

4859

5332

5375

Вдовец (один ребенок)

Доронина Т.Н.

Зав. складом

3955

4340

4375

Пенсионерка

Таблица 2. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу

Ф.И.О.

Вид выплаты

Месяц

Сумма, руб

Григорьев Д.А.

Премия

Март

5400

Иванова В.В.

Премия

Март

3500

Романов В.Д.

Компенсирована стоимость путевки в санаторий

Февраль

10 000

Елочкин Е.Г.

Подарок в честь дня рождения

Январь

3000

Петухова М.К.

Материальная помощь

Февраль

2600

Кравцова Е.З.

Беспроцентный займ на 3 мес.

Январь

15 000

Петров А.Т.

Возмещение стоимости приобретенных медикаментов

Март

4200

Антонова Ю. Ю

Материальная помощь в связи со смертью отца

Январь

5000

Комаров Т.Р.

Материальная помощь

Февраль

4500

Доронина Т.Н.

Подарок

март

2600

Приложение 4

Бухгалтерское оформление хозяйственных операций

Содержание операции

Корресп счетов

Сумма, тыс. руб.

Бухгалтерский документ — основание

Дт

Кт

1. Приобретены объекты основных средств

60

51

79,4

Договор купли-продажи, выписка банка

Отражена стоимость ОС без НДС

08

60

67

накладная

НДС

19

60

12,1

Счет-фактура, Журнал учета полученных счетов-фактур

Оплаченные объекты основных средств приняты на учет

01

08

67

Карточка учета НМА

Входящий НДС принят к вычету из бюджета

68

19

12,1

Счет-фактура, книга покупок

2. Приобретены НМА

60

51

13,4

Договор купли-продажи, выписка банка

Отражена стоимость НМА без НДС

08

60

11,3

накладная

НДС

19

60

2,1

Счет-фактура, Журнал учета полученных счетов-фактур

НМА приняты к учету

04

08

11,3

Карточка учета НМА

Входящий НДС принят к вычету из бюджета

68

19

2,1

Счет-фактура, книга покупок

3. По счетам поставщиков поступили (без НДС)

а) сырье

10

60

140,2

Накладная, счет-фактура

б) материалы

10

60

99,4

в) полуфабрикаты

10

60

107

г) ГСМ

10

60

14,1

д) инструменты и инвентарь до 10 тыс. руб.

10

60

47,1

НДС

19

60

25,2

Входящий НДС принят к вычету из бюджета

68

19

25,2

Счет-фактура, книга покупок

4. С расчетного сч оплачены счета поставщиков

-

-

-

-

а) сырья

60

51

115,8

Накладная, счет-фактура

б) материалов

60

51

117,3

в) полуфабрикатов

60

51

101,1

г) ГСМ

60

51

16,5

д) инструментов и инвентаря до 10 тыс. руб.

60

51

55,5

5. Отпущено в производство

-

-

-

-

а) сырье

20

10

140,2

Накладная внутрихозяйственного назначения, лимитно -заборная карта, производственный отчет

б) материалы

20

10

79,5

в) полуфабрикаты

20

10

96,4

г) ГСМ

20

10

11,0

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой