Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

Кафедра «Финансы и кредит»

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом»

Ижевск 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Основы налогообложения в Российской Федерации

1.2 Характеристика налог на доходы физических лиц

1.3 Понятия: налоговое правонарушение, налоговая санкция

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМ

2.1 Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога

2.2 Особенности налоговой системы США и характеристика подоходного налога

2.3 Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога

ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ, ГЕРМАНИИ, ИТАЛИИ И США

3.1 Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России, США

3.2 Анализ данных подоходного налога за 2007 — 2009 года России, США, Италии и Германии

3.3 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 — 2012 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время, наряду с налогообложением предприятий и организаций, все большую актуальность получают вопросы налогообложения физических лиц, что связано в первую очередь с повышенным интересом к предпринимательской деятельности, а также растущей популярностью применения налоговых льгот, предусмотренных законодательством.

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.

На данный момент проблема наиболее эффективного сбора налога на доходы физических лиц приобретает особую значимость.

Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране. В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.

Экономическая значимость и актуальность данного вопроса, определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является сравнительная оценка налогообложения доходов физических лиц в РФ и за рубежом.

Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

· Изучить налогообложение доходов физических лиц в России, Соединенных Штатах Америки, Германии и Италии;

· произвести сравнительный анализ по объему подоходного налога, уплаченного в период 2007 — 2009 гг.

· сравнить ставку налога в России и за рубежом.

В первой части рассмотрены характеристика налоговой системы России, в частности налог на доходы физических лиц, а также налоговые правонарушения с санкция.

Во второй части краткая характеристика налоговой системы США, Италии и Германии. В частности рассмотрено налогообложение доходов физических лиц.

Третья часть содержит сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц России, Германии, Италии и США.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Основы налогообложения в Российской Федерации

Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования Налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13−15 НК приведена следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых.

6) водный налог;

7) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами. К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду. Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

1.2 Характеристика налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

· недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

· в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

· прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

· иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9. 1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная Налоговым Кодексом, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом такие налоговые вычеты, как: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218−221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В главе 23 НК приведены:

· особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;

· особенности определения налоговой базы при получении доходов виде материальной выгоды;

· особенности определения налоговой базы по договорам страхования;

· особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

· особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

· Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

· особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;

Налоговым периодом признается календарный год.

Статья 224 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок, по которым облагаются определенные виды доходов.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления налога осуществляется следующим образом:

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

1.3 Понятия: налоговое правонарушение, налоговая санкция

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных НК.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных НК.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии обстоятельства, предусмотренного НК, размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

При нарушении срока постановки на учет взыскивается штраф 5000 руб. (если более 90 дней — 10 000 руб.);

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе ведет взыскание штрафа в размере 10% от полученных доходов, но не менее 20 000 руб. (более 90 дней — 20%, не менее 40 000 руб.)

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа за каждый полный или неполный месяц 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней — штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. В течение более одного налогового периода — штраф 15 000 руб. При занижении дохода — штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие или первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Умышленная вина — 40% от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов влечет взыскание штрафа — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест — штраф 10 000 руб.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМ

2.1 Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога

Налоги в ФРГ являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным источником доходов страны. Налоговая система в ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50).

Налоговая система ФРГ регулируется также актами международного права: договорами об избежании двойного налогообложения, правовыми актами, касающимися внешнеэкономических связей, а также другими международными правовыми документами, регулирующими налоговые вопросы, в частности Договором о создании ЕС.

Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см. табл. 2.1.).

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление. К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

Таблица 2.1 Налоги Германии

Общие налоги

Федеральные налоги

Земельные налоги

Общинные налоги

1. Подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern)

2. Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz):

· Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer)

· Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer)

3. Налог на прибыль корпораций (Korperschaftsteuer)

4. Налог на скидку с базовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer)

5. Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage)

1. Налог на энергоносители (Energiesteuer)

2. Налог на табак и табачные изделия (Tabaksteuer)

3. Акциз на спирто-водочные изделия (Branntweinsteuer)

4. Акциз на алкогольные напитки (Alkopopsteuer)

5. Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer)

6. Акциз на промежуточные алкогольные напитки (Zwischenerzeugnissteuer)

7. Акциз на кофе (Kaffeesteuer)

8. Страховой налог (Versicherungsteuer)

9. Налог на электроэнергию (Stromsteuer)

10. Надбавка солидарности (Solidaritatszuschlag)

11. Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т. д.)

1. Налог с имущества (Vermogensteuer)

2. Налог с наследства и дарения (Erbschaftsteuer)

3. Налог, уплачиваемы при покупке земельного участка (Grunderwerbsteuer)

4. Налог с владельцев автомобилей (Kraftfahrzeugsteuer)

5. Налог на игры (на игры на бегах и выпуск лоторейных билетов) (Rennwett- und Lotteriesteuer)

6. Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer)

7. Акциз на пиво (Biersteuer)

8. Прочие земельные налоги и сборы

1. Промысловый налог (Gewerbesteuer)

2. Земельный налог (Grundsteuer)

3. Налог на собак (Hundesteuer)

4. Налог на право охоты (Jagdsteuer)

5. Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer)

6. Налог на развлечения (Vergnugungsteuer) и другие налоги и сборы

налоговый санкция правонарушение доход

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц

2. Налог на добавленную стоимость

3. Налог на прибыль корпораций

4. Налог с владельцев автомобилей

5. Земельный налог

Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона «О подоходном налоге» — Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т. д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.

Налогооблагаемая база — совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG)

2. Доходы от промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG)

3. Доходы от самостоятельной деятельности (§ 18 EStG)

4. Доходы наемного труда (§ 19 EStG)

5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)

6. Доходы от сдачи имущества в аренду (§ 21 EStG)

7. Другие доходы (§ 22 — § 23 EStG)

Доходы, превышающие необлагаемый минимум (12 тыс. марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.

Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11 232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16 307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120 041 Евро для одиноких и 240 083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

Таблица 2.2 Величина налога, млрд. евро

в тыс. евро

2007

2008

2009

подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer)

56,313

59, 925

64, 409

Налоговые доходы бюджета, всего:

231, 699

237, 955

244, 107

Доходы бюджета, всего:

272, 270

283, 200

290, 000

2.2 Особенности налоговой системы США и характеристика подоходного налога

Состав и структура налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов налогообложения. В системе налогообложения используются основные виды налогов во всем уровням власти: верхнему, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднему, где собираются налоги, сборы, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов; нижнему, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления и вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Иностранное физическое лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е. имеет «зеленую карточку»), или же это лицо находится в Соединенных Штатах по крайней мере 31 день в течение текущего года, а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е гг. выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к относительному уравниванию налогоплательщиков.

Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и другие.

2. Определяется скорректированный валовой доход: из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты, пенсионные взносы и т. д.).

3. Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого минимума, стандартной скидки, дополнительной скидки на престарелых и инвалидов, расходов по переезду к новому месту жительства, убытков в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и т. д. указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 10 до 30%. Подоходный налог взимается во время получения заработной платы.

Обычно в Соединенных Штатах не облагают налогом долю американского акционера в доходах, полученных иностранной корпорацией, до тех пор, пока эти доходы не будут распределены между держателями акций и американский акционер не получит причитающуюся ему долю доходов иностранной корпорации. Однако в Соединенных Штатах действуют еще специальные правила, в соответствии с которыми от американского акционера требуется включать в налогооблагаемый доход его долю определенных доходов в определенных иностранных компаниях. Это, например, «контролируемые иностранные корпорации», «пассивные иностранные инвестиционные компании», «иностранные холдинговые компании». Причем включение в налогооблагаемый доход акционера доли его доходов в иностранных корпорациях перечисленных типов производятся в том году, когда получены доходы и независимо от того, распределены они или нет. Обычно под этот режим налогообложения подпадают так называемые доходы пассивного инвестирования (проценты и дивиденды), а также доходы от деятельности, которая обычно облагается налогом по более низким ставкам (операции с ценными бумагами, морские перевозки грузов и т. п.).

В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуалов) и корпорации налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам такое положение, когда все физические лица и корпорации платят ежегодно какой-то налог. Налоговая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов, с определенными вычетами и льготами. Для физических лиц (индивидуалов) ставка АМН — 24 процента. Поскольку цель обложения АМН состоит в том, чтобы обеспечить такое положение, когда все налогоплательщики уплачивают ежегодно хоть какой-то небольшой налог, то существуют особые правила, не позволяющие сводить на нет обязательства по уплате альтернативного минимального налога путем полной компенсации потерь предыдущего года за счет уменьшения налоговой базы АМН.

Обычно физические лица (индивидуалы) имеют право вычитать из налогооблагаемого дохода все затраты и потери, имевшие место в их торговой, деловой, инвестиционной деятельности, в том же году, когда эти затраты и потери имели место. Налогоплательщики, понесшие излишние затраты и потери, имеют право перенести их на следующий год и, соответственно, уменьшить свои налоговые обязательства в следующем году. Однако существует много особых правил, ограничивающих вычеты расходов и потерь, включая особые правила, ограничивающие потери капитала, а также потери от определенных видов деятельности, в которых налогоплательщик не участвует с использованием материальных средств. Обычно не подлежат вычету из налогооблагаемого дохода личные расходы налогоплательщика. Главным исключением из этого правила являются проценты по закладу жилья.

Нерезиденты, занимающиеся бизнесом в Соединенных Штатах, уплачивают налог на полученный от деловой деятельности доход по тем же налоговым ставкам, что и налогоплательщики-резиденты. Обычно нерезиденты имеют право на те же вычеты расходов и потерь из налогооблагаемого дохода, что и граждане и резиденты США. Доходы от инвестиций, полученные нерезидентом из источников, находящихся в США, (проценты, дивиденды, рента, пошлина и т. п.) облагаются налогом путем ежегодного разового взимания по ставке 30 процентов с годового дохода. Нерезидент, получающий доход от сдачи в наем недвижимой собственности, по своему желанию, может уплачивать налог с чистого дохода, как если бы он занимался бизнесом в Соединенных Штатах.

Доходы, полученные нерезидентом от продажи недвижимой собственности, находящейся в Соединенных Штатах, облагаются налогом по обычным для США налоговым ставкам, как если бы эти доходы были получены в связи с участием в американском бизнесе.

В Соединенных Штатах не облагаются налогом проценты, уплаченные по вкладам в национальных или иностранных филиалах американских банков, если только эти проценты не связаны с бизнесом в США.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.

Таблица 2.4. Величина налога.

США, млрд. долл.

2007

110

2008

125

2009

121

2.3 Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога

Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%.

Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог, а лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т. д.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.

Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.

Источниками налога признаются:

· Земельная собственность, недвижимость и строения;

· Капитал;

· Предпринимательство;

· Другие источники.

Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет. При исчислении доходов от владения землей учитываются только пригодные для сельскохозяйственной деятельности участки.

Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.

Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и другие. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу «изъятие у источника», поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица.

· Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%;

· По облигациям — по ставке 12,5%;

· По бонам и кредитным сертификатам — по ставке 12,5%;

· По иностранным займам — по ставке 30%;

· По вновь выпускаемым облигациям — по ставке 6,25%, которая в настоящее время выросла до 12,5%.

Исчисление налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д.

Доходы лиц свободных профессий недостаточно прописаны законодательством, и поэтому исчисление налога сопряжено с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т. д.

Исчисление налогов предпринимателей определяется суммой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается и учитывается индивидуальный доход предпринимателя или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.

При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства и иной деятельности учитывается совокупный доход, образованный за счет всех источников. При этом из общей суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию и т. д.

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взимаются по сложной прогрессии (по шкале) в размере от 10 до 50% от общей суммы дохода. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений. В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир — 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир — 27%.

Таблица 2.5. Величина налога

Италия, млрд. евро

2007

174,6

2008

175,3

2009

179,5

ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ, ГЕРМАНИИ, ИТАЛИИ И США

3.1 Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России и США

Подоходный налог является основным во всех рассматриваемых странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран. Однако общим для всех стран является то, что налог уплачивают физические лица, проживающие более 183 дней в году в Германии, и в США если в течение последних трех лет это лицо находилось в общей сложности 183 дня. В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев. Объектом обложения в Германии подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Во всех рассматриваемых зарубежных странах применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

Таблица 3.1. Структура налоговых ставок

Страна

Ставки

1

Германия

От 19 до 53%

2

Италия

От 24 до 31%

3

США

От 15 до 30%

4

Россия

9%, 13%, 15%, 30%, 35%

Итак, по данным таблицы видно, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11 232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16 307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120 041 Евро для одиноких и 240 083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%.

В России максимальная налоговая ставка — 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса и других.

Объектом обложения подоходным налогом во всех рассматриваемых странах являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные: например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. В США, имеются индивидуальные налоговые льготы. Спецификой подоходного налога в Соединенных Штатах является то, что налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев. Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850 $). Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т. д.)

3. 2 Анализ данных подоходного налога за 2007−2009 года России, США, Германии и Италии

Итак, начнем анализ с рассмотрения зачисляемых в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Построим графики, иллюстрирующие динамику налоговых зачислений в бюджеты по странам (исходные данные см. Приложение 1). В России сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет, имеет тенденцию к росту. Хотя в 2009 году сумма поступлений была немного ниже предыдущего года, но данное расхождение незначительно. Темп прироста за 2008 год составил 33,65%.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой