Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

1. Понятие индивидуального предпринимателя

2. Характеристика систем налогообложения, применяемых индивидуальными предпринимателями

3. Понятие оптовой торговли

4. Основные финансовые показатели деятельности

5. Организация учета

6. Учет доходов и расходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.

В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу:

— обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач;

— способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В настоящее время роль малого предпринимательства в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП, или занятость, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, требует постоянного совершенствования правового регулирования малого предпринимательства, в том числе в области налогообложения.

Наравне с юридическими лицами, соответствующим определенным законодательством РФ критериям, к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В законодательстве четко прописаны особенности правового регулирования индивидуальных предпринимателей как субъектов малого предпринимательства. В соответствии с ними и НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право применять:

— общий режим (систему) налогообложения;

— специальные налоговые режимы, к которым относятся упрощенная систему налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и иные специальные налоговые режимы.

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Несовершенство и противоречивость налогового законодательства, а также отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны налоговых органов приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Неправильное определение налогооблагаемой базы приводит к финансовым санкциям, именно поэтому правильность исчисления и уплаты налогов являются одной из наиболее актуальных для индивидуального предпринимателя. Ведь за все ошибки, допущенные при начислении налогов, предприниматель отвечает всем своим имуществом.

Целью данной работы является сбор и обобщение материалов по теме «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» на примере индивидуального предпринимателя.

Исходя из данной цели, нами были поставлены следующие задачи:

— изучить правовые основы деятельности индивидуальных предпринимателей;

— познакомиться с нормативным регулированием налогообложения индивидуальных предпринимателей;

— изучить применение индивидуальным предпринимателем общей системы налогообложения;

— дать характеристику изучаемому объекту;

— рассмотреть особенности формирования доходов и расходов при применении УСН;

— по результатам исследования сделать выводы.

Объектом данного исследования является Индивидуальный предприниматель Мамедов Махир Насиб Оглы.

Предмет данного исследования — система налогообложения, применяемая И П Мамедовым М.Н.о.

1. Понятие индивидуального предпринимателя

Понятие «предпринимательская деятельность» имеет огромное значение не только для организаций, но и для физических лиц. Если деятельность гражданина обладает признаками предпринимательства, ему необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским, налоговым, административным, уголовным, трудовым и другими отраслями права.

Гражданское законодательство РФ не запрещает гражданам заниматься предпринимательством, но обязывает их при этом получить статус индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Факт государственной регистрации означает для индивидуального предпринимателя, что в общем случае к его предпринимательской деятельности применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих юридических лиц. Статус индивидуального предпринимателя является для гражданина основным условием ведения предпринимательской деятельности.

В ст. 2 ГК РФ предпринимательство понимается как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Понятие прибыли корректно лишь в отношении юридических лиц. Если предпринимательством занимается физическое лицо, нужно говорить о систематическом получении дохода.

Таким образом, можно выделить следующие признаки предпринимательства:

— самостоятельное ведение деятельности физическим лицом;

— ведение деятельности на свой риск;

— направленность деятельности на получение дохода;

— систематическое получение доходов.

Главным условием для легального ведения бизнеса физическим лицом является его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Статьей 23 ГК РФ закреплено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок государственной регистрации индивидуального предпринимателя определен Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Процедура регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица завершается посредством выдачи ему налоговым органом свидетельства о государственной регистрации, а также свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ).

Налоговые органы не только регистрируют гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, но и самостоятельно ставят его на налоговый учет, а также проводят его регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

В обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности — налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления предпринимателя об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По общему правилу налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате.

Следует также отметить, что в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, относятся к субъектам малого предпринимательства.

2. Характеристика систем налогообложения, применяемых индивидуальными предпринимателями

Предприниматель, как и коммерческие фирмы, может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как ЕСХН, УСН, ЕНВД.

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДФЛ. Особенности исчисления налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, установлены ст. 227 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ при появлении у индивидуального предпринимателя в течение года предпринимательских доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме 4-НДФЛ, с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется им самостоятельно.

По итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма НДФЛ, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом доходы самого ИП уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учет доходов и расходов предприниматели ведут кассовым методом. Определяются доходы и расходы в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Если предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с ведением бизнеса, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы предпринимательских доходов.

Предприниматели могут уменьшить свои доходы на стандартные и социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование). Кроме того, они имеют право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по займам (кредитам) на эти цели.

Предприниматели, уплачивающие налоги в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Уплата налога за истекший налоговый период производится по месту налогового учета индивидуального предпринимателя, причем в общем случае — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога у них не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель также признается плательщиком:

— налога на имущество физических лиц;

— транспортного налога;

— земельного налога.

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель должен подать заявление о переходе на УСН.

При использовании объекта налогообложения в виде доходов налогообложение производится по ставке 6%, если же налог платится с доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка составляет уже 15%. При этом законами субъектов РФ в зависимости от категорий плательщиков УСН могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.

Предприниматели самостоятельно определяют сумму налога по итогам налогового периода, подлежащую уплате в бюджет. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя только по итогам налогового периода, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата единого налога при использовании УСН производится по месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сумма налога платится в бюджет не позднее 30 апреля.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

— НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

— налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Кроме того, индивидуальный предприниматель — «упрощенец» не признается плательщиком НДС.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Применение УСН осуществляется в добровольном порядке, но воспользоваться таким правом могут не все предприниматели. Так, в соответствии с п. 3 ст. 346. 12 НК РФ не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели:

— занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

— занимающиеся игорным бизнесом;

— перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

— средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Если доходы предпринимателя превысили 60 млн руб. или средняя численность его работников больше 100 человек, он начал производить подакцизные товары или заниматься игорным бизнесом, переход на иной режим налогообложения происходит в принудительном порядке.

Доходы и расходы предпринимателя на УСН определяются «кассовым методом».

Помимо обычной упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель может использовать УСН на основе патента. Правда, для этого необходимо выполнение следующих условий:

— на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

— деятельность предпринимателя должна быть поименована в п. 2 ст. 346. 25.1 НК РФ;

— среднесписочная численность наемных работников в период применения патента не должна превышать пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

Если на территории, где предприниматель ведет деятельность, в установленном порядке введен ЕНВД, а вид осуществляемой деятельности перечислен в местном законе об ЕНВД, то до 2013 г. индивидуальный предприниматель был обязан перейти на данный режим. С 2013 г. применение экономическим субъектом ЕНВД стало правом, а не обязанностью.

Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со ст. 346. 30 НК РФ признается квартал. В силу этого предприниматель — плательщик ЕНВД не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

Уплата ЕНВД по итогам налогового периода производится предпринимателем в сроки не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января.

В соответствии со ст. 346. 29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход — потенциально возможный доход индивидуального предпринимателя, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение. Иными словами, вмененный доход — это не фактический доход коммерсанта, полученный в течение налогового периода, а потенциально возможный, который он мог бы получить, если бы занимался конкретным видом предпринимательской деятельности.

Базой для исчисления ЕНВД является стоимостная величина вмененного дохода, определяемая произведением базовой доходности, скорректированной с учетом коэффициентов и физического показателя. Физический показатель и величина базовой доходности устанавливаются для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности ст. 346. 29 НК РФ.

3. Понятие оптовой торговли

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли — оптовую и розничную. Основания для такой классификации содержатся в нормах гражданского законодательства.

Оптовая торговля — это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в т.ч. для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Предприятие оптовой торговли — торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывающее услуги по организации оптового оборота товаров.

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

В основе хозяйственной деятельности торговой фирмы лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются:

— контроль за сохранностью товаров;

— своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Именно учет товарных операций является самым трудоемким. Главная задача бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле — правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Основные принципы бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле:

— единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания или другому оптовому предприятию, при отгрузке товаров со складов или отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад;

— возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности организации за любой период времени;

— учет товаров и тары в соответствии с созданной в организации системой материальной ответственности по каждому материально-ответственному лицу, бригаде в соответствии с договором о материальной ответственности;

— учет товаров и тары, как в натуральном, так и в стоимостном выражении: по сортам, количеству, ценам, стоимости и наименованиям;

— применение единой оценки товаров как при оприходовании, так и при списании в расход.

Целью деятельности любой торговой организации является получение прибыли.

Наиболее важным показателем эффективности деятельности торговой компании является рентабельность. Являясь комплексным по своей природе, данный показатель позволяет не только оценивать результаты деятельности за период, но и выявлять наиболее перспективные резервы повышения эффективности деятельности компании.

Рентабельность представляет собой один из показателей экономической эффективности деятельности торговой организации. По принципу построения рентабельность — это величина, рассчитываемая как отношение полученного (или планируемого) эффекта (результата) к базе (к тому источнику средств, рентабельность которого необходимо узнать), выраженная в процентах. Это довольно общее определение рентабельности, однако оно дает яркое представление о широком применении показателей рентабельности для анализа эффективности деятельности компании.

Во-первых, эффект или результат деятельности торговой организации может быть выражен при помощи различных показателей:

— выручкой от реализации продукции;

— валовой прибылью (выручка от реализации минус переменные расходы);

— прибылью от продаж (валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы);

— прибылью до налогообложения (прибыль от продаж плюс доходы, не связанные с основным видом деятельности, и минус прочие расходы);

— чистой прибылью и другими.

Во-вторых, база или тот источник средств, за счет которого был достигнут результат, могут быть различными. Это могут быть активы компании, а также основной капитал, который может рассматриваться в разрезе собственных и заемных средств. Как правило, в организациях, осуществляющих торговлю несколькими видами товаров, рентабельность рассчитывается по каждой группе товаров, для того чтобы рационально сформировать структуру ассортимента.

Суть деятельности торговой организации заключается в приобретении товаров и реализации их третьим лицам с целью получения прибыли. Однако между моментом закупки товара и его продажей, как правило, имеется определенный промежуток времени, в течение которого товар хранится на складе. Возникающие таким образом товарные запасы представляют собой часть оборотных средств организации, которые временно не участвуют в обороте капитала.

Основным показателем в системе управления товарными запасами является коэффициент оборачиваемости товарных запасов. Этот показатель определяет, за какое количество дней или иных периодов весь имеющийся на складе товар будет реализован.

Ключевым моментом в системе управления товарными запасами является минимизация издержек, связанных с содержанием и хранением товаров на складах. Этого снижения можно добиться, используя следующую схему:

— необходимо определить степень интенсивности расходования товарных запасов. Все товары можно разделить на две укрупненные группы: товары с постоянным спросом и товары, спрос на которые не постоянен от периода к периоду или строго не определен

— необходимо определить тот временной интервал времени, в течение которого организация не нуждается в поставках товара. Регулирование интервала между поставками можно добиться путем заключения специальных соглашений с поставщиками.

— для управления товарными запасами необходимо знать величину издержек, которые несет организация при содержании товарных запасов.

Эффективная работа торговой фирмы, ее платежеспособность и финансовая устойчивость в первую очередь зависят от грамотного управления денежными потоками торговой организации.

Говоря о денежных потоках как о показателе, отражающем реальное финансовое положение, следует заметить, что именно это свойство денежных потоков позволяет торговой фирме отслеживать действительный ее уровень платежеспособности (текущей платежеспособности).

Важным соотношением в анализе денежных потоков организации является соотношение между оборачиваемостью дебиторской и оборачиваемостью кредиторской задолженности. По сути, от этого соотношения и зависит способность компании отвечать по своим краткосрочным обязательствам.

Под оборачиваемостью дебиторской задолженности понимается количество дней, в течение которых в организации формируется необходимая сумма денежных средств для покрытия своей кредиторской задолженности. В свою очередь, под оборачиваемостью кредиторской задолженности понимается временной промежуток, по истечении которого кредиторская задолженность торговой организации должна быть погашена. Следует заметить, что для обеспечения точности учета денежных потоков необходимо из анализа исключить просроченную и долгосрочную задолженности компании, поскольку в отношении этих видов активов и обязательств не ожидается поступления платежей в ближайшем будущем.

В системе управления денежными потоками торговой организации данный процесс целесообразно разделить на два крупных этапа:

— управление притоком денежных средств;

— управление оттоком денежных средств. Под оттоком денежных средств в торговой организации следует понимать все затраты, которые несет компания до момента реализации товара. Сюда могут быть включены:

— оплата счетов поставщиков товара и транспортных организаций;

— оплата маркетинговых исследований по изучению рынков сбыта;

— оплата труда сотрудников, которые обеспечивают прием товара, его упаковку (при необходимости), выкладку товара;

— различного рода консультационные услуги;

— проценты по заемным денежным средствам;

— денежные штрафы, налоговые платежи в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы РФ и так далее.

Денежный приток обеспечивается в торговой организации главным образом за счет выручки от продажи товаров. Разница между денежным притоком и оттоком и составляет чистый денежный поток торговой организации.

Итак, рассматривая систему денежных потоков торговой организации как объект управления, необходимо выделить те рычаги, при помощи которых это управление осуществимо.

Источником дебиторской задолженности, является выручка от продажи товаров. Поэтому воздействовать на объемы реализации продавец может:

— либо изменяя цену товара;

— либо увеличивая объем реализации в количественном выражении.

Источником покрытия кредиторской задолженности является покрытая дебиторская задолженность. Это выражается в том, что факт покрытия дебиторской задолженности в торговой организации должен предшествовать факту покрытия кредиторской задолженности, иначе торговой организации придется прибегнуть к внешнему финансированию.

Когда в систему управления денежными потоками организации вплетается кредитная составляющая, процесс управления денежными средствами значительно усложняется. Однако не всегда на практике это означает ухудшение общего финансового состояния компании. Дело в том, что эффективная система управления денежными потоками торговой организации должна учитывать целый комплекс показателей экономической эффективности. Другими словами, не следует выстраивать поток денежных средств в компании, игнорируя факторы рентабельности, платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности активов и капитала. Поэтому, рассматривая возможность привлечения внешнего финансирования, торговая организация должна учитывать рентабельность капитала фирмы.

4. Основные финансовые показатели деятельности И П Мамедова М.Н.о.

Индивидуальный предприниматель Мамедов М.Н.о. осуществляет оптовую торговлю канцтоварами (табл. 1).

Таблица 1 Реквизиты И П Мамедова М.Н.о.

Тип

Индивидуальный предприниматель

ИНН

370 400 004 250

ОГРНИП

310 370 432 100 032

ОКПО

109 564 731

ОКАТО

2 440 700 000

Адрес

Ивановская обл., г. Тейково, ул. Красная, 57

ОКВЭД

51. 47.3 «Оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами»

Так как в соответствии с законодательством И П Мамедов М.Н.о. бухгалтерскую отчетность не формирует, была сделана попытка анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за 2010−2012гг. (по оплате) на основании налоговых деклараций по УСН и бухгалтерского учета (табл.2 и рис. 1).

Таблица 2 Финансовые показатели И П Мамедова М.Н.о. за 2010−2012гг.

Показатель

2010 г., тыс. руб.

2011 г., тыс. руб.

2012 г., тыс. руб.

Изменение 2012−2010гг.

тыс. руб.

%

Доходы

9 784

11 491

15 650

+5 866

59,95

Расходы

9 254

10 573

13 578

+4 324

45,40

Прибыль

530

918

2 072

+1 542

290,94

Рисунок 1. Финансовые показатели И П Мамедова М.Н.о. за 2010−2012гг.

В исследуемом периоде доходы (выручка от продаж) увеличилась на 5 866 тыс. руб. или более, чем в полтора раза. В тоже время расходы (себестоимость и расходы на продажу увеличились на 4 324 тыс. руб. или 45%. Соответственно увеличилась и прибыль (доходы за вычетом расходов) на 1 542 тыс. руб. или 290%.

Анализируя расходы можно констатировать:

— темп увеличения себестоимости продаж (покупной стоимости реализованных товаров) ниже темпа роста объемов продаж;

— расходы на продажу существенно увеличились.

Имеющиеся данные налоговой отчетности позволяют рассчитать и показатели рентабельности (табл.3 и рис. 2).

Таблица 3. Коэффициенты рентабельности И П Мамедова М.Н.о. за 2010−2012гг.

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение

Рентабельность по доходам, %

5,42

7,99

13,24

+7,82

Рентабельность по расходам, %

5,73

8,68

15,26

+9,53

Рисунок 2. Показатели рентабельности И П Мамедова М.Н.о. за 2010−2012гг.

Существенное увеличение рентабельности (7,82 -9,53%) связано, прежде всего, с опережающим по сравнению с расходами ростом доходов.

Рост прибыли в анализируемом периоде обусловлен следующими факторами:

— увеличением продажных цен на канцтовары в целом;

— увеличением уровня торговой наценки с 36 до 60%.

Следует отметить, что торговля канцелярскими товарами имеет сезонную направленность — пик продаж приходится на:

— август-сентябрь — увеличение продаж связано с началом учебного года;

— декабрь — увеличение продаж связано с окончанием финансового года (табл.4 и рис. 3).

В 2012 г. объем продаж в месяц составлял от 699 798 до 3 419 796 руб.

В 2012 г. у И П Мамедова М.Н.о. работали 9 человек.

Предприниматель является плательщиком единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таблица 4 Продажи И П Мамедова М.Н.о. за 2012 г. (по оплате)

Месяц

Всего

В %

Январь

825 056

5,27

Февраль

963 159

6,15

Март

982 974

6,28

Апрель

1 032 844

6,60

Май

1 030 510

6,58

Июнь

1 008 617

6,44

Июль

1 277 982

8,17

Август

3 419 796

21,85

Сентябрь

2 226 797

14,23

Октябрь

699 798

4,47

Ноябрь

868 783

5,55

Декабрь

1 313 761

8,41

Итого

15 650 077

100

Рисунок 3. Продажи И П Мамедова М.Н.о. за 2012 г.

Кроме того И П Мамедов М.Н.о. уплачивает страховые взносы, начисляемые на заработную плату работников, а также является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемым работникам.

5. Организация учета

Бухгалтерский и налоговый учет ведет бухгалтер в единственном лице. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», действовавший до 2013 г., не обязывал индивидуальных предпринимателей вести бухгалтерский учет. И П Мамедов М.Н.о. вела бухгалтерский учет в полном объеме.

Это связано, прежде всего, с желанием самого предпринимателя иметь в любой момент развернутую информацию о товарных запасах, объемах реализации, дебиторской и кредиторской задолженности. Большой объем учетной документации также предполагает необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется автоматизировано в программе «1: С» версии 8.2.

Сдача налоговой отчетности в инспекцию ФНС, отчетность по начислению страховых взносов в отделения ФСС и ПФ, а также статистическую отчетность в статуправление производится с применением электронных каналов связи.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и НК РФ обязанность по формированию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета возлагается только на юридических лиц. И П Мамедов М.Н.о. в данном случае является исключением. Ежегодно бухгалтером формируется Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика на 2012 г. утверждена Приказом от 30. 12. 2011 г. № 49.

Отдельным приложением к учетной политике утвержден Рабочий план счетов, который полностью повторяет типовой план счетов, утвержденный Минфином России. Это связано, прежде всего, с тем, что бухгалтерский учет ведется автоматизировано. А любая бухгалтерская программа, а программа «1: С» не является исключением, это, прежде всего, регламентированный программный продукт, основанный на типовых операциях.

Приложением к учетной политике на 2012 г. утвержден перечень лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы.

График документооборота И П Мамедова М.Н.о. достаточно подробно расписывает все операции по обработке бухгалтерских документов, указывает ответственных исполнителей, порядок взаимодействия исполнителей и сроки. В графике документооборота, в частности, установлены сроки оформления товарных отчетов материально-ответственными лицами, установлены сроки отчетности по подотчетным средствам.

С графиком документооборота ознакомлены под расписку все должностные лица, ответственные за составление и представление тех или иных документов в установленные сроки. За нарушение сроков оформления и предоставления документов без уважительных причин Положением о премировании предусмотрено наказание в виде лишения части премии.

В графике документооборота предусмотрен и порядок хранения и уничтожения бухгалтерских документов. В частности предусмотрено, что после сдачи годовой налоговой отчетности первичные документы бухгалтерского и налогового учета, сшиваются и хранятся в архиве индивидуального предпринимателя.

Приложением к учетной политике также утвержден План инвентаризаций товарных запасов с учетом сроков и результатов осуществления предыдущих инвентаризаций и условий работы материально ответственных лиц. План при необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, корректируется.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что И П Мамедов М.Н.о. ведет бухгалтерский и налоговый учет практически в полном объеме.

6. Учет доходов и расходов

В соответствии с НК РФ доходы для целей УСН учитываются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.

Оплата в 2012 г. производилась:

— за наличный расчет;

— путем взаимозачета с поставщиками;

— по безналичному расчету.

По данным Книги доходов и расходов сумма доходов составила 15 650 077 руб., выручка по данным бухгалтерского учета -15 732 451 руб. Разница -82 374 руб. связана с разной методикой формирования показателей:

— в бухгалтерском учете — метод начисления;

— в Книге доходов — кассовый метод.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01. 01. 2012 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числилось сальдо:

— дебетовое в сумме 1 218 руб. — задолженность покупателей;

— кредитовое в сумме 15 300 руб. — предоплата покупателей.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 31. 12. 2012 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числилось сальдо:

— дебетовое в сумме 68 825 руб. — задолженность покупателей;

— кредитовое в сумме 533 руб. — предоплата покупателей.

Следовательно, разница в сумме 82 374 равна:

+ 15 300 руб. — предоплата покупателей на 01. 01. 2012 г. ;

— 1 218 руб. — задолженность покупателей на 01. 01. 2012 г. ;

+ 68 825 руб. — задолженность покупателей на 31. 12. 2012 г. ;

— 533 руб. — предоплата покупателей на 31. 12. 2012 г.

Других доходов, которые могли быть учтены для целей исчисления единого налога по УСН у И П Мамедова М.Н.о. не было:

— кредиторская задолженность в 2012 г. не списывалась;

— выявленные по результатам проведенных инвентаризаций товарных запасов излишки были квалифицированы как пересортица, в связи с чем был проведен зачет излишков и недостач;

— безвозмездного поступления имущества и услуг в 2012 г. не было;

— процентные займы не выдавались;

— обслуживающий банк проценты на остаток денежных средств на расчетном счете не начислял.

Таким образом, для целей исчисления УСН в 2012 г. были учтены доходы в сумме 15 650 077 руб.

Основная статья расходов в торговле — это себестоимость реализованных товаров. Ведение учета в программе начинается с выбора методов учета, то есть учетной политики.

Себестоимость товаров включается в расходы при выполнении следующих условий:

— товар должен быть реализован;

— товар должен быть оплачен поставщику.

По данным сформированной за 2012 г. Книги доходов и расходов себестоимость реализованных товаров для целей исчисления УСН составила 9 830 215 руб., что на 172 086 руб. меньше себестоимости реализованных товаров по данным бухгалтерского учета.

В составе расходов на продажу были учтены:

— заработная плата с отчислениями;

— затраты на аренду склада;

— прочие расходы.

Сформированная для целей УСН кассовым методом налоговая база отличается от прибыли, сформированной методом начисления в бухгалтерском учете на 40 136 руб. (табл. 5).

Основных средств у И П Мамедова М.Н.о. нет, поэтому данных расходов у предпринимателя в 2012 г. не было. Наибольший удельный вес в расходах составила стоимость реализованных товаров -72%.

Таблица 5 Формирование прибыли в бухгалтерском учете и Книге доходов, руб.

Показатель

Книга доходов УСН

Бухгалтерский учет

Разница

Доходы

15 650 077

15 732 451

+82 374

Расходы, в том числе:

13 577 996

13 700 506

-122 510

товары

9 830 215

10 002 301

-172 086

зарплата

731 906

742 514

-10 608

аренда

961 020

975 189

-14 169

прочие расходы

2 054 855

1 980 502

+74 353

Прибыль

2 072 081

2 031 945

-40 136

Структура расходов (по оплате) отражена на рис. 4.

Рисунок 4. Структура расходов на УСН И П Мамедова М.Н.о. в 2012 г.

Особый интерес представляют расходы на заработную плату.

Зарплата у И П Мамедова М.Н.о. начисляется на основании заключенных с работниками трудовых договоров и Штатного расписания на 2012 г., утвержденного 10. 01. 2012 г. В соответствии с этими документами заработная плата сотрудников состоит из должностного оклада в 5 205 руб. Должностной оклад начисляется на основании Табеля учета рабочего времени.

В соответствии с законодательством все начисленные работникам вознаграждения облагаются страховыми взносами по общим тарифам:

— 22% - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная часть);

— 5,1% - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

— 2,9% - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— 0,2% - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, в соответствии с НК РФ И П Мамедов М.Н.о. является налоговым агентом, начисляет и удерживает НДФЛ с заработной платы работников.

Вышеперечисленные расходы включаются в расходы при выполнении следующих условий:

— заработная плата начислена и выплачена работникам;

— страховые взносы начислены и перечислены в внебюджетные фонды;

— НДФЛ начислен, удержан и перечислен в бюджет.

В соответствии с Законом Ивановской области от 20. 12. 2010 г. № 146-ОЗ предприниматель уплачивает единый налог по ставке 15%.

Можно рассчитать общую налоговую нагрузку предпринимателя (табл.6 и рис. 5).

Таблица 6 Расчет налоговой нагрузки И П Мамедова М.Н.о. в 2012 г.

Налог (взнос)

Налоговая база, руб.

Ставка, %

Сумма, руб.

Единый налог (УСН)

2 072 081

15

310 812

Взносы на ОПС

570 287

22

125 463

Взносы на ОМС

570 287

5,1

29 085

Взносы на ОСС

570 287

2,9 +0,2

17 679

Итого

483 039

Таким образом, 64% от налоговых платежей составляет единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, а 36% - страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рисунок 5. Структура налоговых платежей И П Мамедовым М.Н.о. в 2012 г.

Заключение

Мировой опыт свидетельствует, что предпринимательство в цивилизованных формах является важным условием оздоровления не только экономики, но и всей общественной жизни. Однако процесс формирования малого предпринимательства в различных сферах общественной жизни в России идет пока очень трудно.

В соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, относятся к субъектам малого предпринимательства.

Основными признаками деятельности индивидуального предпринимателя являются:

— самостоятельное ведение деятельности физическим лицом;

— ведение деятельности на свой риск;

— направленность деятельности на получение дохода;

— систематическое получение доходов.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

Предприниматель может уплачивать налоги либо в соответствии с общей системой налогообложения, либо в соответствии с такими специальными налоговыми режимами, как ЕСХН, УСН, ЕНВД.

Порядок формирования доходов и расходов для целей исчисления УСН был изучен на примере деятельности Индивидуального предпринимателя Мамедова Махира Насиба оглы. Бухгалтерский учет ведется индивидуальным предпринимателем автоматизировано в программе «1: С» версии 8.2. Книга доходов и расходов также формируется автоматизировано.

В целом по результатам проведенных исследований можно сделать вывод, что И П Мамедов М.Н.о. организовал учет доходов и расходов для целей исчисления УСН в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Следует отметить, что именно ведение бухгалтерского учета является основным условием правильного начисления налоговой базы по УСН.

налогообложение учет доход торговля

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 24. 07. 07 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

4. Федеральный закон от 06. 12. 11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Федеральный закон от 04. 07. 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования»

6. Федеральный закон от 29. 12. 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

7. Федеральный закон от 08. 08. 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

8. Федеральный закон от 24. 07. 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

9. Приказ Минфина России от 31. 10. 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

10. Индивидуальные предприниматели. Практическое пособие / Под редакцией А. В. Касьянова. — М.: ГроссМедиа. Росбух, 2011. -160с.

11. Карсетская Е. В. Практическое пособие для индивидуального предпринимателя. — М.: Налоговый вестник, 2010. -133с.

12. Налоговый отчет — 2011. — М.: Статус-Кво 97, 2011. -352 с.

13. Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство / под ред. А. В. Касьянова. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. -384 с.

14. Семенихин В. В. Торговля: Правовое регулирование, налоговый и бухгалтерский учет: Энциклопедия. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. -1368 с.

15. Филина Ф. Н., Толмачев И. А. Типичные ошибки при начислении налогов и страховых взносов / под ред. Т. Н. Межуевой. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. -486 с.

16. Берг О., Пименов О. Трудовые отношения с индивидуальным предпринимателем // Российский бухгалтер. -2011. -№ 5. С. 83 — 89.

17. Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Право и экономика. -2007. -№ 11

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой