Налогообложение субъектов малого предпринимательства и пути оптимизации налоговых платежей на примере ИП Селезнёва Н.А

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ОГЛАВЛЕНИЕ

  • ВВЕДЕНИЕ
  • Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства
    • 1. 1 Роль малого предприятия в экономике России
    • 1. 2 Теоретические основы налогообложения малых предприятий
    • 1. 3 Система налогообложения малого бизнеса в РФ
  • Глава 2. Применение распространённых специальных налоговых режимов в деятельности малых предприятий
    • 2. 1 Упрощенная система налогообложения
    • 2.2. Расчет УСН на малом предприятии
  • 2.3 Единый налог на вменённый доход
  • Глава 3. Налоговые платежи малого предприятия и их оптимизация
    • 3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
    • 3. 2 Налоги и сборы, выплачиваемые предприятием малого бизнеса
    • 3. 2 Оптимизация платежей малого предприятия
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В любой экономике для целей стабильного развития государства есть проблема налогообложения субъектов экономки, связанная с их постоянным динамичным развитием. Налогово-дотационная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечивался высокий уровень жизнь и доступность ведения предпринимательской деятельности. Это немыслимо без перераспределения средств в масштабах государства в сторону тех, кому они действительно нужны. Как известно, наличие капитала в обороте и налоговый прессинг прямо отражаются на качественных и количественных результатах текущей деятельности предприятий, снижается или повышается производительность труда, увеличивается или уменьшается простой оборудования, изменяются объем и качество произведенной продукции, работ и услуг.

Роль налоговых платежей в деятельности малых предприятий определяется тем, что они позволяют государству администрировать их прибыль и опосредованно — деятельность, облегчая или затрудняя движение денежных средств от потребителя к непосредственному производителю благ. Однако же все изъятое из выручки посредством налогов возвращается обществу в виде социальной поддержки. Чрезмерность в этом приведёт к тому, что социальная сфера будет непосильной обществу, а при свертывании предпринимательства наступит хаос. Требуется баланс интересов государства и сферы бизнеса.

Тема дипломной работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

Актуальность темы налоговых платежей малого предприятия и их оптимизации определяется необходимостью активизации развития малого предпринимательства как одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации отечественной экономики. В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» — важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

Данная работа посвящена исследованию налогообложения малого бизнеса, в том числе и на конкретном микропредприятии «Терем». Рассмотрена теория налоговых платежей, произведено описание и анализ применяемых упрощенных систем налогообложения из числа распространённых. Также изучена деятельность фирмы «Терем» и даны рекомендации по оптимизации.

Предметом рассмотрения являются налоговые платежи малого предприятия и способы их оптимизации.

Целью работы является дать рекомендации малому предприятию в сфере налогообложения, применимых для всех фирм такой категории. Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

? узнать критерии отнесения фирм к микро- и малым предприятиям;

? изучены источники появления средств у налогоплательщиков и связанные с этим теоретические вопросы налогообложения;

? рассмотрены основные упрощенные системы налогообложения для данных для субъектов предпринимательства;

? рассмотрено конкретное малое предприятие и его деятельность и налоговые платежи.

? даны рекомендации по оптимизации налогообложения.

Для решения поставленных задач использовались изучение теорий налогообложения малого предпринимательства и их сопоставление, анализ законодательства Российской Федерации в области налогообложения и отчетность малого предприятия как объекта исследования.

В первой главе работы рассматриваются теоретические воззрения налогообложения денежных потоков и роль на предприятиях. Также уделено внимание юридическому определению понятия «малое предприятия» и критерии отнесения данного субъекта хозяйствования к категориям, определённым законодательством.

Во второй главе рассматривается упрощенные системы налогообложения — УСН и ЕНВД. Изучены аспекты применения, расчета применительно к малому предпринимательству.

В третьей главе рассматривается конкретная малая фирма. Изучена её деятельность, ведение бухгалтерского учёта и её налоговые платежи. Даны рекомендации по оптимизации налогообложения, которые бы позволили данному предприятию эффективнее работать в текущих экономических условиях.

Теоретическую основу дипломной работы составили научные труды видных исследователей, законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения, а также данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Дипломный проект состоит из введения, 3-х глав, 6-ти приложений и заключения, списка используемой литературы и содержит 93 страницы машинописного текста.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства

1.1 Роль малого предприятия в экономике России

Малое предпринимательство -- предпринимательская деятельность в небольших масштабах. C юридической точки зрения под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица, занятые предпринимательством без образования юридического лица, а также небольшие коммерческие организации. Субъекты малого и среднего предпринимательства — хозяйствующие субъекты, юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законодательством, к малым предприятиям и микропредприятиям, а также средним предприятиям.

Критерии отнесения хозяйствующих субъектов — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — к малым предприятиям, установлены Федеральным законом от 24. 07. 2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ФЗ № 209-ФЗ).

Для того чтобы юридическое лицо могло быть отнесено к категории малых предприятий должны исполняться следующие необходимые условия:

1) Юридическое лицо является потребительским кооперативом или коммерческой организацией. Не может быть малым предприятием государственное или муниципальное унитарное предприятие;

2) Доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% за исключением активов акционерных инвестиционных фондов, а также закрытых паевых инвестиционных фондов);

3) Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Законодатель оговаривает, что данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности: программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ. То есть являющихся бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального и среднего специального образования;

4) Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно для малых предприятий. Также в законодательстве указывается, что среди малых предприятий выделяются микропредприятия, где численность работников должна не превышать пятнадцати человек включительно для микропредприятий;

5) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Р Ф.

Схожая характеристика отнесения к предприятиям данного типа существует и для индивидуальных предпринимателей. Субъектами малого предпринимательства являются также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства. Они должны соответствовать соответствующие следующим условиям, указанным в законодательстве Российской Федерации:

1) Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно;

2) Выручка от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Р Ф.

3) Оговорены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Р Ф один раз в пять лет с учетом данных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства Постановлением Правительства Р Ф от 22. 07. 2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» с 2008 года действуют следующие пределы выручки (без НДС):

? микропредприятия — 60 млн. рублей;

? малые предприятия — 400 млн. рублей;

? средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ (п. 7 ст. 4 ФЗ № 209-ФЗ). Следует отметить, что в настоящее время предельные значения балансовой стоимости активов Правительством Р Ф не установлены, поэтому не учитывается при отнесении хозяйствующего субъекта к малому бизнесу.

4) Средняя численность работников так же является важным показателем, характеризующим предприятия и позволяет отнести предприятие к одной из указанных категорий. За календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе таких, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия (п. 6 ст. 4 ФЗ № 209-ФЗ). При определении средней численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», утвержденными Приказом Росстата от 31. 12. 2009 № 335 (Письмо Минэкономразвития Р Ф от 20. 01. 2011 № Д05−166).

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают установленные предельные значения для данных субъектов (п. 5 ст. 4 ФЗ № 209-ФЗ). Если предельные значения по численности и (или) по выручке превышены в течение двух календарных лет, то предприятие или индивидуальный предприниматель утрачивает статус субъекта малого предпринимательства. Действующий хозяйствующий субъект может стать субъектом малого предпринимательства, если в течение двух лет подряд соблюдены предельные значения численности работников и показателей наличествующей выручки. ФЗ № 209-ФЗ не требует регистрации в качестве субъекта малого бизнеса, поэтому чтобы им являться необходимо соблюдение установленных критериев, которые будут проверяться каждый раз, как только предприятие или индивидуальный предприниматель будет обращаться за поддержкой государства в этом качестве, например применение УСН и т. д. На предприятиях малого бизнеса трудится большая часть населения страны, они являются более конкурентоспособными и производят более качественный продукт при минимально возможных издержках. Доля малого бизнеса в экономике страны составляет значительную часть ВВП. Любые негативные изменения в экономике в первую очередь наносят какой-либо ущерб субъектам малого предпринимательства, поэтому они нуждаются в особенной защите и поддержке со стороны государства, в этих целях предусматриваются следующие меры (ст. 7 ФЗ № 209-ФЗ):

1) Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для субъектов малого предпринимательства;

2) Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) Упрощенный порядок составления субъектами малого предпринимательства статистической отчетности, необходимой для функционирования;

4) Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) Особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и различных общественно значимых муниципальных нужд;

6) Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) Иные меры

1. 2 Теоретические основы налогообложения малых предприятий

Порядок рассмотрения системы налогообложения малого предпринимательства требует ясного представления о месте данной группы субъектов хозяйствования в экономике Российской Федерации, а также знания его особенностей. Необходимо рассмотреть статистические показатели и особенности, которые тесно связаны с налогообложением и исчислением сумм налогов.

Малый бизнес, по сути, представляет достаточно многочисленное сообщество мелких собственников, предприимчивых и самостоятельных личностей, определяющих важнейшие макроэкономические параметры, социально-экономический и политический климат в стране. Данной деятельностью заняты совершенно разные социальные классы, группы и слои общества, и в силу своей массовости здесь производится большинство товаров нашей экономики, а также потребляется большая часть произведённого. Этот же сектор экономики непосредственно связан с массовым потребителем — физическими лицами, который в силу небольших размеров составляющих его единиц и их управленческой гибкостью позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка, подстраиваясь к потребностям широких социальных групп.

Существует мнение, что крупные предприниматели не могут обеспечить потребности каждого человека в рамках возможного его проживания, в частности тех, кто живет вдали от больших городов. Потому значение малого предпринимательства для большой доли населения любой страны, в том числе России, приобретает мотив жизненно важной деятельности для всеобщего существования и развития. При тех же условиях на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупных производителей уравновешивается необходимым количеством мелких и средних производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование рынков и сохранение конкуренции на них, препятствуя монополизации. Потому такая большая роль малого предпринимательства для всей экономики, и дуализм его роли: как средства обеспечения жизни в отдельных районах — эффективная эксплуатация ниш, где не могут работать крупные предприятия, и равновесное дополнение крупных предприятий с целью обеспечения ими не охваченного ими спектра потребления. Малый бизнес и крупный взаимодополняют друг друга.

Существуют критерии размерности предприятий, которые позволяют их относить по классификации — «большие, средние, малые», соответственно, по ряду параметрических признаков. Это используются там, где требуется формальное четкое определение границ сектора малых предприятий, в частности в законодательстве; для организации статистического наблюдения за сектором; при разработке программ развития. В большинстве стран, в том числе и в Российской Федерации, выделяющих сектор малого предпринимательства, используются преимущественно три показателя:

? численность работников;

? годовой оборот (объем продаж);

? валюта баланса.

Большинство стран Европы, в том числе РФ, ориентируются на критерии, принятые Европейским Союзом. В итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками. В Таблице 1.1 проведено небольшое сопоставление критериев отнесения предприятий, где показаны основные показатели, являющиеся важными для указанных государств.

Таблица 1. 1

Критерии отнесения предприятий к категории малых в развитых странах

Страна

Предельная численность занятых

Прибыль в национальной валюте

Выручка

Учредители

Особые условия

кол-во чел.

отрасль

сумма

отрасль

США

250 -- 1500

производство

--

3,5--14,5 млн долл.

услуги

независимый владелец

самостоятельное управление; не доминирует в своем секторе

Критерий АМБ

500

оптовая торговля

--

3,5--13,5 млн долл.

S-корпорация

35

ограничений нет

--

доля выручки от производственной деятельности в общей выручке не менее 75%

только частные лица; только резиденты

независимый владелец и управляющий

Канада

100

все отрасли народного хозяйства

200 долл.

2,0--20,0 млн долл.

--

--

--

Англия

Общие критерии

250

все отрасли народного хозяйства

--

11,2 млн. фунтов стерлингов

--

--

стоимость активов менее 5,6 млн. фунтов стерлингов

Льготные критерии

200

все отрасли народного хозяйства

300 фунтов стерлингов

--

--

--

--

Франция

50

все отрасли народного хозяйства

--

500 млн франков

промышленность

не менее 50% капитала принадлежит частным лицам

--

100 млн франков

другие отрасли

Из данных таблицы 1.1 видно, что в некоторых странах помимо общих критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и Великобритании.

Для большинства предприятий в развитых странах в виду их массовости и небольшого дохода принят особый режим налогообложения. Это отражает их главную особенность и имеет свои причины. Малый бизнес является важнейшей сферой функционирования экономики, отличаясь гибкостью. И легче крупных приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Развитие малого предпринимательства в том числе и средствами налогово-дотационной политики позволяет увеличить занятость населения и улучшить социальную атмосферу в обществе. Это является важным элементом внутренней политики стран — формирование слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои проблемы и интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии окружающей их экономической среды, что улучшает жизнь человеческих групп и сообществ. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства в том числе и за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

Важной составляющей налоговой политики и некоторым свойством данного сектора экономики является пресечение и предупреждение уклонения от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредоставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Вероятно, что причинами этого является большая вероятность избежать наказания и когда ожидаемая денежная «экономия» от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности. Если издержки законопослушания неизменны в определенном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщиков, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения объемов уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход, может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение объемов уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени.

Как показывает мировой опыт, возможны два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. д.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих некоторые налоги. Главным критерием оценки предложений в области упрощения налогообложения должно быть отсутствие в таких предложениях возможностей уклонения от налогов для предприятий, не относящихся к категории малых.

При замене любого из взимающихся при обычном режиме налогообложения налогов на другой налог, для обложения которым применяются упрощенные методы, возникает проблема оценки базы налога таким образом, чтобы при выполнении определенных предпосылок база налога — заменителя была близка базе исходного налога.

Существует две системы, на которые опираются законодатели при налогообложении сектора малого предпринимательства, и, исходя из которых, ведется налоговая политика:

1. Налогообложение потока денежных средств

Одной из самых часто используемых форм налогообложения является использование налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Они являются налогами на потребление. Исследователями подчеркиваются такие черты налогов на потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования. Также «Cash-Flow Tax» выделяются в три типа налогов cash-flow в зависимости от базы налогообложения.

В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

Второй тип налога на потоки денежных средств (RF-based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

Третьим типом налога на потоки денежных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия является налог «cash-flow», то отличие налога второго типа от налога третьего типа состоит том, что база второго включает величину налога, а третьего — нет.

Простейшим для вычисления является налог первого типа, то есть налог на чистый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения нейтральна в отношении инвестиционных решений. База потока наличности относительно сложна, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли, так как расходы на заработную плату разрешено вычитать из базы налога. Но она позволяет разделить налог на зарплату с налогами на доход от капитала, что важно для определения величины социальных выплат, которая определяется на базе заработной платы.

Такой налог не искажает инвестиционные решения, так как чистая приведенная стоимость порождаемого активом потока доходов после налогообложения пропорциональна доналоговой чистой приведенной стоимости с коэффициентом пропорциональности, зависящим только от ставки налога. То есть после введения налога внутренняя норма доходности любого проекта остается неизменной. Иначе говоря, такой налог является налогом на экономическую прибыль предприятия. Разумеется, отсутствие переноса убытков снижает приемлемый риск инвестирования, но, поскольку принятие упрощенного режима налогообложения определяется выбором предпринимателя при условии соответствия характеристик предприятия заданным ограничениям, то в целом налоговая система может дестимулировать рисковые инвестиции и только в силу ограниченной оценки и вычета убытков из предусмотренной при налогообложении прибыли.

2. Налогообложение валовой выручки

Налогом может облагаться валовая выручка. Обеспечивается простота расчета базы, так как нет необходимости оценивать стоимость факторов. То есть может контролироваться только стоимость выпуска продукции, сделанных работ и услуг. Издержки данного подхода заключаются в том, что это налог с оборота по реализации, он включается в издержки производства. Это является в некоторой степени экономически неэффективным путём, так как оптимальное решение фирмы относительно объема выпуска при заданных ценах искажается.

Если подлежат налогообложению работы предприятий нескольких переделов, то возникает искажение решения о выпуске и уход в теневой сектор экономики. И в каждом из таких случаев возникает каскадный эффект, когда на последнем переделе готовый продукт не может быть сделан при определённых условиях. Следует оговорить, что обычно налог от выручки используется в качестве вмененного налога, заменяющего налог на доход.

Выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малый бизнес, а также от соображений эффективности управления. База потока наличности является лучшей аппроксимацией базы налога на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают соображения администрирования.

Минимальный уровень налогообложения гарантирует наличие прибыли у предприятий. Важнейшей проблемой в данном случае является то, что величина уплачиваемого налога должна быть величиной положительной даже в том случае, если бизнес несет реальные экономические убытки и налоговых обязательств не должно возникать. Но выгоды данного метода очевидны, ибо включают положительные доходы от всех налогоплательщиков, уверенность относительно размеров налогооблагаемой базы, легко администрируемой при положительном доходе.

Также важным элементом обоих систем вменение налоговой обязанности предпринимателем. Существует множество различных методов. Они могут существенно различаться по влиянию на стимулы и доходы, по распределительным последствиям, уровню сложности, юридическим и административным последствиям.

Использование налогов, взимаемых у источника, часто обсуждается вместе с техникой вменения. Налоги, взимаемые у источника, могут приводить к тем же результатам, как и использование налогов от альтернативной упрощенной базы. Удержание у источника обычно используется для налогов на доход и основывается на валовых суммах платежей. Удержание у источника может также облагать другую базу, например, величину импортируемых благ с кредитом в счет налога на доход. Юридическая природа налогов, удерживаемых у источника, обычно отлична от вменения, поскольку налогоплательщики обычно имеют право подать декларацию и получить возмещение избыточно удержанных сумм. Если налогоплательщик не имеет права потребовать возмещения, то налог, удерживаемый у источника, по существу является минимальным налогом, концептуально не отличающимся от других минимальных налогов. Возможно также удержание налогов не у источника получения дохода, а, наоборот, у получателя денежных средств, как происходит в случае с налогом на добавленную стоимость. Сумма налога уплачивается поставщику вместе с суммой оплаты за полученный товар или услугу, а уже поставщик перечисляет полученную сумму в бюджет.

При оспоримом методе налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу. Неоспоримость предполагает установление налога без возможности для налогоплательщика оспорить вменение, основываясь на расчете фактического дохода, то есть такой налог накладывает больше ограничений на налогоплательщика и поэтому при использовании неоспоримого вменения требуется большая точность в законодательном описании порядка применения и расчета налога.

Оспоримость вмененного налогообложения требуется в случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации или не подает декларацию. В таких случаях закон обычно уполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определения дохода налогоплательщика, основанные, возможно, на произвольных критериях или на какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное налогообложение предназначено в качестве средства установления истинного дохода налогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнить предоставляемую информацию. Этот тип вмененного налогообложения представляет собой не фундаментальное отступления от нормальных правил определения налоговых обязательств, а отступление в тех случаях, когда эти правила не работают из-за недостаточного законопослушания плательщика.

Неоспоримые вмененные налоги могут подразделяться на два вида: минимальные налоги, когда налоговые обязательства не меньше определенных по правилу вменения и исключительные, когда налоговые обязательства определяются только на основе вменения, даже если обычные правила могут привести к более высоким обязательствам. Такие налоги имеют выраженный стимулирующий эффект. Но стимулирующее воздействие налога зависит от факторов, используемых для определения вмененного дохода.

Исключительное вменение административно проще, чем минимальный вмененный налог, поскольку последний требует подсчета и сравнения двух налоговых баз. Однако преимущество в простоте исключительного вмененного налога сопровождается недостатком справедливости, поскольку в этом случае налогоплательщики с одинаковой базой вмененного налога должны платить одинаковые суммы, хотя их фактический доход может сильно различаться.

Вмененные методы различаются по степени свободы, предоставленной налоговым властям (в какой степени налоги устанавливаются по усмотрению налоговых органов). Некоторые методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительной степени определяются по усмотрению применяющего их агента.

Также вмененное налогообложение может быть механическим (формальным) или дискреционным.

Методы, являющиеся дискреционными, обычно бывают оспоримыми, иначе властям предоставлялись бы значительные возможности для произвола. В некоторых случаях метод может быть формальным и неоспоримым, если он применяется, но налоговые власти могут по своему выбору применять или не применять его.

Существенные недостатки имеются как у формальных, так и у дискреционных методов. Применение дискреционных правил создает дополнительные возможности для коррупции. Формальные правила потенциально могут приводить к чрезмерному налогообложению отдельных налогоплательщиков, поскольку они ограничивают возможности учета конкретных обстоятельств. Преимуществом формальных правил являются относительно низкие административные издержки.

1.3 Система налогообложения малого бизнеса в РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает основные налоги и сборы, а также элементы налогообложения. В частности, особое внимание отводиться следующим аспектам налогообложения, касающихся малого предпринимательства:

1. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

2. Основания возникновения, изменения, прекращения обязанности по уплате налога, а также порядок и сроки уплаты в бюджет налогов и (или) сборов;

3. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

4. Формы и методы налогового контроля;

5. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

6. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговым Кодексом установлены различные уровни налогообложения, и как следствие — налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, что пополняет бюджеты всех уровней.

Статья 13 Налогового Кодекса устанавливает следующие федеральные налоги и сборы:

? Налог на добавленную стоимость;

? Акцизы;

? Налог на доходы физических лиц;

? Налог на прибыль организаций;

? Налог на добычу полезных ископаемых;

? Водный налог;

? Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

? Государственная пошлина.

Региональные устанавливаются статьёй 14 Кодекса, и относят к региональным следующие налоги:

? Налог на имущество организаций;

? Налог на игорный бизнес;

? Транспортный налог.

Статья 15 Кодекса устанавливает местные налоги, к которым относятся:

? Земельный налог;

? Налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим особенности уплаты некоторых, существенных для малого предпринимательства, налогов. Прежде всего — НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

? организации;

? индивидуальные предприниматели;

? лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства).

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т. е. :

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П, (1. 1)

где:

? ЗП — затраты на оплату производственного персонала, руб;

? ОСФ — отчисления в социальные фонды, руб;

? АО — амортизационные отчисления, руб;

? Р — проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы;

? П — прибыль, руб.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС. (1. 2)

При втором способе:

ДС = СТо — СТ, (1. 3)

где:

СТо — стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ — стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС ставка НДС, %. (1. 4)

В настоящее время в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость — 0,10% и 18% (ст. 164 НК). От уплаты НДС освобождены налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам «(субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица — организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам (называемые ещё как адвалорные);

2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в РФ являются:

? спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

? спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

? алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

? пиво;

? табачная продукция;

? автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

? автомобильный бензин;

? дизельное топливо;

? моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

? прямогонный бензин.

Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

? финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

? финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

? операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

? внереализационных прибылей и убытков;

? чрезвычайных доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)

х Ставка налога на прибыль (1. 5)

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, осуществляют следующую проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО, (1. 6)

где:

УР (УД) — условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

Глава 2. Применение распространённых специальных налоговых режимов в деятельности малых предприятий

2. 1 Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Для целей главы будет рассматриваться УСН: в виду массовости применения данная система занимает важное место в экономике.

Переход на упрощенную систему налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели могут осуществить в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики собираются перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого подаётся в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление. Предприятие в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения должно сообщить о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

В 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн руб.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеет право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель может начать применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Однако законодательством установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права до окончания налогового периода вернуться на другой режим налогообложения за исключением отдельных оговоренных, в законе случаев. Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб., то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней по истечению отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы. То есть исходя из положения НК РФ и учитывая незначительный размер предельного объема дохода, налогоплательщик может быть переведен на общий режим налогообложения по истечении одного, двух кварталов работы по УСН. В этом случае он будет обязан не только ввести всю систему бухгалтерского учета и отчетности, но и восстановить ее за эти истекшие кварталы, поскольку по большинству налогов налоговым периодом считается год. Налогоплательщику предоставлено право перейти на общий режим налогообложения только с начало календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на УСН может быть осуществлен не ранее, чем через год после того, как он утратил право на применение УСН.

Итак, налогоплательщик считается перешедшим с применения УСН на применение общего режима налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода имеет место хотя бы одно из условий, как то:

? доход организации превышает 20 млн руб. ;

? остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. ;

? доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

? средняя численность работников превышает 100 человек.

Заявление о переходе на УСН подаётся в налоговый орган в оговорённые законодательством сроки. Форма заявления о переходе на УСН приведена в приказе МНС России от 19. 09. 2002 №ВГ-3−22/495 (форма № 26. 2−1). В эту форму были внесены изменения (приказ ФНС России от 02. 09. 2005 № САЭ-3−22/421). Эта форма заявления носит рекомендательный характер. Поэтому предприниматели и предприятия могут ее видоизменять при условии, что в заявлении будут обязательно отражены следующие данные:

? Полное название организации или филиала, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

? Основной государственный номер (ОГРН — для юридических лиц или ОГРНИП — для индивидуальных предпринимателей);

? ИНН/КПП для организаций и ИНН для индивидуальных предпринимателей;

? Дата перехода на УСН;

? Объект налогообложения;

? Сумма доходов от реализации;

? Средняя численность сотрудников за 9 месяцев, в котором организация или ИП составляет заявление;

? Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

С 1 января 2004 года процедура государственной регистрации проводится налоговыми органами по принципу «одного окна». Для получения статуса юридического лица или ИП необходимо представить в налоговую инспекцию заявление о регистрации и комплект документов. Порядок оформления Заявления о государственной регистрации приведен в приказе ФНС России от 01. 11. 2004 №САЭ-3−09/16. Для регистрации в качестве ИП физическое лицо представляет в налоговые органы Заявление о государственной регистрации, нотариально заверенную копию паспорта и квитанцию об оплате госпошлины. ИП и организации могут применять УСН с момента начала своей деятельности (п. 2 ст. 346. 13 НК РФ), то есть с момента государственной регистрации. Для этого им необходимо одновременно с Заявлением о государственной регистрации подать в налоговые органы Заявление о переходе на УСН по форме № 26. 2−1

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 45 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В данном случае выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита, не учитывается. Ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст. 346. 12 п. 4 НК РФ). Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он теряет право применять УСН 6%, но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСНО. ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой