Прибыль предприятия, ее виды, факторы роста и направления использования

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Негосударственное образовательное учреждение

Уральский Финансово-юридический институт

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Прибыль предприятия, ее виды. Факторы роста и направления использования»

Выполнил

студент гр. ФК- 4607

Баранова С.В.

г. Екатеринбург 2009 г.

Введение

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Данная курсовая работа посвящена налогообложению прибыли организаций. Акцент в ней будет сделан на льготирование исследуемого налога, так как этот вопрос видится одним из самых спорных.

Цель данной работы изучить новый порядок исчисления налога на прибыль, дать сравнительную характеристику основным элементам налога с ранее действовавшим законодательством. В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

в первую очередь дать комплексное представление в области теории
налогов;

раскрыть понятия экономической сущности налогов;

пояснить понятие функции налогов;

рассмотреть классификации налогов;

раскрыть понятия налога на прибыль;

дать полное представление о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных законом, льготах и условиях их применения.

В целом, задачи курсовой работы состоят в том, чтобы показать различия между основными элементами налога на прибыль и плательщиками налога по законодательству, действовавшему до 2002 года и по 25 главе Налогового кодекса РФ.

Предметом данной курсовой являются аспекты налогообложения прибыли организаций как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Объектом работы являются порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налогообложение прибыли, формирование налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций и налоговые ставки и порядок уплаты налога на прибыль организаций.

В первой части предоставленной курсовой работы дается понятие
сущности налогов, функции налогов, подробная классификация налогов по
разным признакам.

Во второй части говориться о порядке исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций. Особое внимание уделено налоговым льготам, как
важнейшим элементам любого налога.

В третьей части работы рассматриваются проблемы налогообложения
на современном этапе и пути их решения. Описаны проблемы налоговой
системы и пути развития.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

В настоящее время в экономической литературе имеется достаточное количество исследований о сущности налогов, налоговых терминах и понятий, о функциях и принципах налогообложения.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие моменты налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Существует несколько подходов к определению налога. В широком смысле налог определяют как любое изъятие средств, для финансирования общественных расходов. Тогда любой взнос, отчисление, сбор, тариф подпадает под понятие налога. В узком смысле налог определяют как одну из разновидностей фискальных платежей, отвечающую определенным требованиям. Выбор подхода к определению налога в каждом конкретном случае зависит от особенностей национального законодательства.

Начиная с 1999 года, после введения в действие части I Налогового кодекса РФ, научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько потеряла свою былую остроту, стала вести достаточно вяло и авторы большинства учебников предпочитают определять налог в соответствии со ст. 8 НК РФ (10, с. 16; 18, с. 12; 29, с. 17). Сущность налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Функции налогов — это формы проявления свойств отдельных налогов и налоговой системы в целом. Важнейшие функции налогов: Фискальная- обеспечивает формирование доходов бюджетной системы (или государственных внебюджетных фондов). Реализация этой функции позволяет государству осуществлять наиболее важные собственные функции- оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)

Распределительная (перераспределительная) — путем налогообложения и через государственный бюджет и систему государственных социальных внебюджетных фондов осуществляется перераспределение ВВП в пространстве и во времени. Например, посредствам налогового механизма в бюджет изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий население низкооплачиваемых (в частности, через различного рода пособия). Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам;

Стимулирующая (дестимулирующая) в значительной мере производная функция налогов первых двух. Любой налог, независимо от цели его введения, по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности. Введение любого налога (по ненулевой налоговой ставке) ведет к искажению оценки эффективности размещение ресурсов в частномсекторе экономики. Наименьшим дестимулирующим свойством (свойством искажать эффективность размещения ресурсов) обладают налоги,

использующие наиболее широкую налоговую базу при наименьших налоговых ставках и минимуме налоговых льгот. Наиболее выражено стимулирующая функция налогов реализуется через систему налоговых льгот преференций в рамках отдельных налогов (например, налоговые льготы по налогу на прибыль, налоговые льготы по подоходному налогу с физических лиц или по налогу на имущество предприятий). В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системе происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налогов. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая (или дестимулирующая) функция не создает препятствий на пути реализаций всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственныхрасходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Контрольная функция. Механизм этой функции проявляется в проверке эффективности хозяйствования и в контроле за действительностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция налогов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Он характеризуется основными признаками и элементами.

1.2 Классификация налогов

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.

Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.

В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные.

В унитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления. И местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями.

В федеративных государствах, в том числе в РФ, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные. Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством иявляются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Вводятся в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти регионов определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, на в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок, сроки уплаты и др. элементы налога. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. (Пример: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество физических и юридических лиц и др.)

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Косвенные налоги связаны с деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примером налога служит НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Отличие прямых налогов от косвенных: прямые налоги зависят и могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся земельный налог, налог на имущество и др.

С реальными налогами связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называют рентными, поскольку их введение и уплата связаны с образованием и получение ренты. Пример: земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.

При взимании личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «поддекларации». Пример: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу временных, является то, что объектом обложения выступает доход, определяемый государством. Данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. (Пример: единый налог на временный доход)

Следующая группа налогов — это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. К этой группе относится ЕСН.

Проводят разделение налогов в зависимости от их использования. Они подразделяются на общие и специальные.

К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

Специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. Пример: ЕСН.

По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации», и «по кадастру».

Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. Например, налог на доходы физических лиц. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонение от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком- налоговым агентом в бюджет.

В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Особой категорией являются специальные налоговые режимы.

Классификация налогов по субъекту уплаты носит условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми являются налоги на землю.

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные и регулирующие.

К закрепленным относятся налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например, местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами.

Регулирующие налоги- налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровням бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.

В российской налоговой системе это практически все федеральные региональные налоги. По источникам обложения налоги делятся в зависимости от того, за счет какого источника они уплачиваются.

Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, т.к. она характеризует налоговую систему в целом. Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные.

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

2.1 Налогообложение прибыли организаций

В настоящее время в РФ проводится налоговая реформа, направленная на рационализацию налоговой системы и снижение налоговой нагрузки для организаций и физических лиц. С вступлением в силу в 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса произошли существенные изменения в механизме исчисления и взимания налога на прибыль организаций и были скорректированы многие элементы налогообложения.

Рассмотрим подробнее изменения относительно состава налогоплательщиков, установления налоговых ставок, определения объекта налогообложения, порядка признания доходов и расходов и исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налогоплательщики разделены на две самостоятельные группы:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников РФ.

Плательщики налога на прибыль в соответствии с Законом № 2116−1 (рис1).

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

применяющие упрощенную систему налогообложения;

уплачивающие налог на игорный бизнес;

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается прибыль, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, связанных с получением этого дохода. Ранее налогом облагалась валовая прибыль предприятия, которая определялась как сальдовый результат прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества предприятия и результата от внереализационных операций.

/

Рис. 1. Общая схема плательщиков налога на прибыль

Для иностранных организаций объект налогообложения определялся, как и в настоящее время, в зависимости от режима их деятельности на территории РФ.

Необходимо отметить, что как до, так и после вступления в силу гл. 25, прибыль как объект налогообложения отличается от аналогичного показателя, отражаемого в бухгалтерском учете.

С 1 января 2002 г. изменился порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Доходы и расходы предприятия в соответствии с Налоговым кодексом делятся на две группы:

доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Предусмотрено два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расходы — произведенными. Это метод начисления и кассовый метод.

Суть метода начисления заключается в том, что для целей налогообложения доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При этом расходы на производство и реализацию при их определении по методу начисления подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе доходы признаются по мере поступления денежных средств в кассу (расходы после их фактической оплаты) или на расчетный счет предприятия.

Следовательно, датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). А при кассовом методе — день поступления средств на счета в банках или кассу.

Следует отметить, что ранее организации самостоятельно устанавливали, какой метод определения выручки от реализации будет применяться для целей налогообложения -- «по отгрузке» или «по оплате», и закрепляли выбранный способ в учетной политике. С 1 января 2002 г. данное право ограничено.

Организации вправе использовать кассовый метод при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Если сумма выручки от реализации превышает предельный размер, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, причем с начала того налогового периода, в течение которого было допущено такое нарушение.

В то же время ни гл. 25, ни методические рекомендации по ее применению не уточняют механизм перехода от одного метода к другому. Непонятно, должен ли налогоплательщик в таком случае сделать пересчет налоговых обязательств с начала года и представить в налоговые органы, уточненные декларации, или ему достаточно отразить дополнительные суммы прибыли в том отчетном периоде, когда допущено превышение. Кроме того, неизвестны сроки уплаты дополнительных сумм налога, а также возможные меры ответственности.

Проанализируем подробнее состав доходов и расходов, учитываемых организациями в целях налогообложения прибыли.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1)материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

Среди элементов отсутствуют отчисления на социальные нужды, необходимость в которых отпала с введением единого социального налога (ЕСН).

Произошли корректировки и в составе расходов на оплату труда. В соответствии с Положением о составе затрат в данный элемент включалась оплата труда основного производственного персонала. Тогда как согласно Кодексу в состав расходов для целей налогообложения включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме.

Изменился подход к выплатам стимулирующего характера. Ранее предприятиям было разрешено включать в себестоимость подобные выплаты только за производственные результаты и на основании системных положений о премировании. С 2002 г. для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда учитываются единовременные поощрительные выплаты и другие расходы, которые производятся в пользу работников и предусмотрены трудовым или коллективным договорами.

Из состава расходов на оплату труда исключены выплаты, связанные с оплатой труда учащихся, студентов, а также выпускников различных заведений. В данную группу не включаются также выплаты, произведенные по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Даже если они носят характер оплаты труда, то для целей налогообложения они должны учитываться в составе прочих расходов.

Существенные изменения произошли в составе элемента «амортизация».

С вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций» различия бухгалтерского и налогового учетов в отношении начисления амортизации сохранились. В связи с этим организации должны квалифицированно подходить к разработке приказа об учетной политике, одним из положений которой должен быть отражен и обоснован вопрос о выборе метода начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Отметим, что Налоговый кодекс делит имущество предприятий на 10 амортизационных групп в соответствии со сроком его полезного использования. Перечень основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, устанавливается Постановлением Правительства Р Ф.

Произошли изменения и в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:

1. суммы налогов и сборов, к основным из которых относятся:

* единый социальный налог,

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

плата за загрязнение окружающей среды.

командировочные и представительские расходы в пределах норматива;

расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату связи, вычислительных центров и банков;

расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в полном объеме, если:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате организации;

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности организации.

7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

8. расходы на рекламу:

* световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т. п. --

в полном объеме;

* расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний -- в пределах норматива -- не более 1% выручки от реализации.

9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки списываются в течение трех лет:

если получен положительный результат, то в полном объеме;

если получен отрицательный результат, то не более 70% от произведенных расходов.

10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие.

В состав внереализационных расходов включены затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Существует два способа определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения:

проценты рассчитываются по учетной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза--по рублевым заимствованиям; или по ставке 15% годовых-- по валютным;

проценты рассчитываются по средней ставке по аналогичным заимствованиям, увеличенной на 20%.

Положением о составе затрат на себестоимость продукции разрешалось относить только проценты по кредитам в пределах ставки рефинансирования Банка России плюс 3% маржа коммерческому банку. Данный кредит должен был взят на увеличение оборотных активов организации.

Кодексом определен перечень расходов, которые не учитываются для целей налогообложения. В число таких расходов включены суммы, традиционно выплачиваемые предприятиями за счет собственных средств организаций.
Это дивиденды и другие суммы распределяемого дохода. Кроме того, не признаются расходами для целей налогообложения:

расходы в виде пеней и иных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

затраты капитального характера, связанные с приобретением или созданием амортизируемого имущества;

расходы и налоги, превышающие нормативы, и другие.

Если по итогам отчетного (налогового) периода организация получила убыток, то НК предусмотрен порядок его переноса на будущие периоды.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Одним из позитивных моментов является снижение с 1 января 2002 г. ставки налога на прибыль. В 2001 г. для предприятий с учетом введения местного налога на прибыль она в совокупности составляла 35%, а для банков, бирж, страховых организаций и прибыли от посреднической деятельности --43%. В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%, вне зависимости от вида деятельности организации.

Для налогообложения некоторых видов доходов, как и раньше, установлены специальные ставки налога. Так, если российская организация получает дивиденды от других российских организаций, то налог удерживается
по ставке 6% (с 1 января 2005 г. увеличена до 9%), если от иностранных компаний -- 15%. Налоговая ставка 15% действует и в отношении иностранных организаций, получающих дивиденды от российских организаций. Ранее такого разграничения не предусматривалось, доходы в виде дивидендов облагались по ставке 15% у источника их выплаты.

Специальные налоговые ставки применяются к доходам, получаемым организациями от операций с финансовыми инструментами. Например, проценты, полученные организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%. Исключение сделано в отношении двух видов ценных бумаг, для которых установлена ставка 0%. К ним относятся государственные и муниципальные облигации, эмитированные до 20 января 1997 г., а также облигации валютного облигационного займа 1999 г.

Налоговым кодексом изменен подход в определении налогового и отчетного периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Если ежемесячные авансовые платежи организация определяет исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ранее налоговый период ставился в зависимость от того, в каком порядке налогоплательщик исчислял и уплачивал налог на прибыль — ежемесячно или ежеквартально. Такая ситуация была обусловлена отсутствием в законодательстве точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период».

Введен новый порядок и сроки уплаты налога на прибыль. Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена уплаты дополнительных платежей, которые рассчитывались исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Изменился порядок исчисления и уплаты авансовых платежей. Глава 25 предусматривает три системы (см. табл. 1).

Организация самостоятельно выбирает способ уплаты ежемесячных авансовых платежей. Выбранная система применяется в течение всего налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для оплаты авансовых платежей.

Таблица 1 Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Порядок исчисления авансовых платежей

Сроки уплаты авансовых платежей

1. Ежемесячные авансовые платежи определяются расчетным путем — равными долями в размере 1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3. Ежеквартальные авансовые платежи оплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб за каждый квартал; а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ и некоторые другие.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по итогам года не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации оплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При одновременном снижении ставки налога на прибыль с 1 января 2002 г. отменены льготы по налогу на прибыль. Однако те льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу гл. 25 НК, применяются до конца периода, на который они были представлены.

Следовательно, мы видим, что наш налоговый механизм пока не совершенен и требует дальнейшего реформирования налогообложения прибыли организаций в РФ.

2.2 Формирование налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль организации.

Налоговая база (база налогообложения) — это

1) совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения

2) количественное выражение предмета налогообложения. Налоговая база конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе страны масштаба налога и единицы налога и, как правило, индивидуальна для каждого вида налога. В ряде случаев налоговая база является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка, например налогооблагаемая прибыль. Налоговая база определяется умножением единицы налогообложения на число таких единиц.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг или/и имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении.

Существует метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и /или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и /или услуг при последующей перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и /или услуг, а также обычной для сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования этого метода используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает вопрос, а как бы в том случае, если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток? В этом случае налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты. При отсутствии этого метода организации обязаны применить метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, делящимся более одного отчетного или налогового периода, — исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

При исчислении налоговой базы налогоплательщики не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, поскольку организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, вместо налога на прибыль платят налог на игорный бизнес.

В связи с этим организации, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящихся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по этой деятельности. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к указанным режимам налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по доходам организации, полученным от долевого участия в других организациях. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом следующих положений.

1)Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной НК РФ. При этом налогоплательщики не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

2)Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога в соответствии с Налоговым Кодексом Р Ф.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между участниками в текущем налоговом периоде.

3)Если российская организация — налоговый агент, выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.)

Если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, такой убыток признается для целей налогообложения.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации. [часть 9 введена Федеральным законом от 06. 06. 2005 N 58-ФЗ]

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется: а) в соответствии со ст. 276.3 НК в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления; б) в соответствии со ст. 276.4 НК в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке, При этом расходы, связанные с осуществлением договора не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

Если одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Участник товарищества, осуществляющий учет, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого налогового периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за налоговый период от деятельности всех участников в рамках товарищества (ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом).

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков.

При прекращении действия договора товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

2.3 Налоговые ставки и порядок уплаты налога на прибыль организаций

Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения, определяет ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет. По методу установления выделяют ставки: твердые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Процентные — (налоговые квоты — выражаются в процентах от единицы обложения, характерны для налогообложения прибыли доходов (пример, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода)).

По отношению к динамике роста объекта налога различают ставки: пропорциональные — действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его; прогрессивные — возрастают по мере роста дохода; регрессивные уменьшаются по мере роста дохода.

По содержанию выделяют ставки: маргинальные — непосредственно указанные в нормативном акте о налогах и применяемые к отдельным частям дохода (разрядам и маржам). Фактические — определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономические — определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Налоговые ставки могут быть едиными для всех налогоплательщиков или дифференцированными. Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям: различиям в материально-имущественном или социальном положении плательщиков; особым заслугам перед государством и др. дифференциация налоговых ставок может способствовать поддержке развития отдельных производств, промыслов, регионов, перелива капиталов по сферам деятельности, достижению других финансово — экономических и социальных результатов. Система законодательно установленных изменяемых налоговых ставок- это один из инструментов налогового регулирования и перераспределения доходов внутри общества в целях стабилизации экономики и реализации налоговой политики государства.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5%- в бюджет субъектов РФ, (6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5%- в бюджет субъектов РФ с возможным снижением до 13%). Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13%.

Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 246 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики рассчитывают сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

В течение всего отчетного периода налогоплательщик рассчитывает авансовые платежи. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия и по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы меду суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9-ти месяцев и рассчитанной по итогам полугодия.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговый деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой