Приведение бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Тип работы:
Контрольная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Хабаровский государственный технический университет»

Кафедра «Финансы, кредит и бухгалтерский учет»

Специальность 60 400 «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет в страховых организациях»

Вариант 3

Тема: Приведение бухгалтерского учета и отчетности страховых организаций в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

Хабаровск, 2014

Содержание:

Введение

1. Концепция развития бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу

2. Участие страховых организаций в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности

3. Требования МСФО 4 «Договоры страхования» (IFRS 4 «Insurance Contracts»

Задача

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Россия становится все ближе и ближе к Западу. В первую очередь такое сближение происходит в экономической сфере. Российские организации осуществляют внешнеэкономическую торговлю, их акции котируются на международных биржах, они открывают филиалы за рубежом. Но российское законодательство нередко становится одним из главным препятствий для выхода на международные рынки, а требования к бухгалтерскому учету и отчетности отличаются от международных.

Одним из шагов на пути гармонизации российского бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО) стало принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Конечно, это не первая попытка: в 2000 г. Министерство финансов уже заявляло, что принятие новых положений по бухгалтерскому учету направлено на сближение России с Западом. Но сближения не произошло. Российские бухгалтера продолжают составлять балансы по требованиям, далеким от западных стандартов, а российские компании продолжают платить огромные деньги для трансформации российской отчетности в отчетность, составленную по правилам МСФО.

Единственной лазейкой в этой ситуации была добровольность составления такой отчетности. Только для кредитных организаций российским законодательством предусмотрено составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Для всех остальных же — все зависит от их желания и возможностей.

Комментируемый Закон несколько изменит существующее положение. Во-первых, составление отчетности станет обязательным. Но не сразу, а после официального признания в России международных стандартов. Во-вторых, перечень организаций, обязанных составлять такую отчетность, несколько расширится. К кредитным организациям, а также организациям, акции которых котируются на фондовых биржах, добавятся страховые организации. В-третьих, произойдет официальное признание МСФО в России в порядке, который разработает Правительство Российской Федерации.

Международные стандарты финансовой отчетности — это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В них нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО — это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

МСФО закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Эти стандарты представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе со значительной экономией времени и ресурсов можно разработать национальные стандарты ведения бухгалтерского учета.

Цель данной работы заключается в изучении Концепции развития бухгалтерского учета в России среднесрочную перспективу и участия страховых организаций в реформировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также определение требований МСФО 4 «Договоры страхования».

1. Концепция развития бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу

В июле 2004 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 01. 07. 2004 г. № 180 (далее — Концепция).

Это не первый подобный документ в истории реформирования отечественного бухгалтерского учета. В конце 1997 г. увидела свет «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Р Ф и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29. 12. 1997 г.). Через два с лишним месяца появилась «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства Р Ф от 06. 03. 1998 г. № 283). Именно тогда бухгалтерской общественности было объявлено о том, что страна идет к применению МСФО.

В документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намечены новые рубежи, которые предстояло достигнуть.

Что касается итогов, то сделано действительно немало: это и перевод ряда крупнейших предприятий на консолидированную отчетность по МСФО, и формирование рынка аудиторских услуг, и возникновение профессиональных некоммерческих объединений. В то же время отмечены и серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся:

— отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют;

— формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих

субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета;

— административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета;

— слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров;

— недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета.

В качестве цели на ближайшие 10 лет провозглашалось создание «условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации». Как одна из функций, отмечалось «формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными… пользователями», причем объявлено, что «потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных». Если учесть, что пользователями бухгалтерской отчетности были как раз преимущественно государственные органы, и учет ориентирован на их запросы, такой подход не может не радовать. Суть развития состоит в «активизации использования МСФО». На этом фоне обозначались следующие направления:

1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Создание инфраструктуры применения МСФО.

3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

5. Повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

Для начала (2004 — 2007 гг.) на МСФО перевели общественно значимые субъекты (ОАО и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц и т. д.).

Как известно, Минфин не один раз говорил, что новые ПБУ он писать не будет, а будет совершенствовать уже принятые. Между тем имеющихся в наличии стандартов недостаточно для того, чтобы охватить все стороны учета и привести их в соответствие с МСФО. При этом регулирование учета оставлено за этим Министерством. Для одобрения стандартов создан специальный орган в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В 2008 — 2010 гг. произошел обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

На протяжении всего периода повышалась и укреплялась роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Согласно Концепции, для формирования качественной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО (международные стандарты финансовой отчетности — International financial reporting standards — IFRS) или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета. Как известно, последние годы шла непрерывная дискуссия между Минфином с одной стороны и Минэкономики и ФКЦБ РФ с другой стороны. Минфин ратовал за сохранение российских стандартов и их изменение с учетом МСФО, его противники — за отказ от отечественной системы учета и полный переход на международные стандарты. Судя по тексту Концепции, на сегодняшний день доминирует точка зрения Минфина. Предприятиям предписывается составлять бухгалтерскую отчетность, «по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО», причем «изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти».

Провозглашенная в Концепции тенденция к сокращению альтернативных методов в российских стандартах, кстати, отражает тенденцию, которая наблюдается и в измененных МСФО.

Одна из проблем состоит в том, что среди бухгалтеров до сих пор нет четкого понимания того, что такое МСФО и как это отразится на процессе учета. Самое главное — нет понимания, что это дает, какая от этого польза.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee (IASC)) был основан в 1973 г. После реорганизации в 2001 г. преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board (IASB)). Штаб-квартира находится в Лондоне. Совет включает в себя Консультативный Совет, Правление и Комитет по интерпретациям.

Важной особенностью МСФО является то, что официально они не являются обязательными для применения. Те стандарты, которые разрабатывает и утверждает Совет по МСФО, не являются нормативными документами ни в одной стране. Да и Совет по МСФО (как и ранее Комитет по МСФО) — это независимые организации, не «встроенные» в административную структуру какой-либо страны. Формально — хочет организация составлять отчетность по МСФО — пожалуйста, не хочет — не надо. Другое дело, что согласно Директиве Е С все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО с 2005 года. Исключение сделано только для американских бирж (где компании должны составлять отчетность по US GAAP), а также для компаний, имитирующих только долговые инструменты. Для них этот срок перенесен с 2005 г. до 2007 г. Так что если фирма собирается размещать ценные бумаги на открытом рынке, без МСФО ей не обойтись. Но хозяин римской пиццерии или владелец стада овец из Уэльса, не размещающие ценные бумаги на бирже, не будут использовать МСФО и ничего от этого не потеряют. Все эти годы, когда в России шли споры о том, переводить российские предприятия на МСФО или не переводить, среди зарубежных фирм поголовного перехода на МСФО вовсе не наблюдалось. Во всем мире МСФО — дело добровольное, за их неприменение никого не наказывают.

Интересно, что если российской фирме не нужно размещать ценные бумаги на открытом рынке, а она будет составлять отчетность по МСФО, это может дать налоговым органам повод считать данные затраты необоснованными, так как это расходы, не связанные с получением дохода. По крайней мере, такой подход весьма вероятен.

Не будем забывать, что международные стандарты находятся в состоянии постоянного изменения. Это связано не только с тем, что сейчас идет совмещение МСФО и GAAP, но и с тем, что стандарты сами по себе непрерывно совершенствуются. После анализа вопросов, связанных с применением МСФО, проводятся консультации с Консультативным Советом относительно включения темы в повестку дня Правления, обычно создается консультативная группа, проект Стандарта публикуется для всеобщего обсуждения, рассматриваются комментарии, проводятся всеобщие слушания, затем утверждается Стандарт или интерпретация.

Если Россия планирует составлять отчетность по МСФО, а также максимально приближать российские стандарты и методические материалы к МСФО, она должна так или иначе «воспроизвести» эту же систему: постоянно действующий орган, переводы, анализ и т. д. И здесь начинаются организационные проблемы.

Отчетность считается составленной по МСФО только в том случае, если имеется официальный перевод на русский язык, подписанный Советом по МСФО. Это платная процедура и Российская Федерация (как и любое другое государство), должна перечислить за это роялти. Все остальные переводы, даже самые совершенные, в расчет не принимаются. Отсутствие такого перевода не дает возможности бухгалтеру официально ссылаться на русский вариант текста МСФО, даже переведенный им (полиглотом) лично. Важно не только, чтобы подписали официальный перевод стандартов, но и чтобы могли вовремя переводить и подписывать переводы всех изменений, вносимых в стандарты.

Есть в процедуре внедрения МСФО и ряд трудностей, если так можно выразиться, психологических.

Дело в том, что в соответствии с МСФО 1 «Отчетность» организация, провозгласившая составление отчетности по МСФО, должна применять все стандарты и интерпретации, которые существуют. Не применяются только стандарты, которые не затрагивают ее деятельность. Никаких отступлений от МСФО не допускается и это не оправдывается ни раскрытием в учетной политике, ни примечаниями.

Теперь давайте посмотрим на ситуацию в российском бухгалтерском учете. В настоящее время разработано 20 ПБУ. Почти все они составлены вполне в духе международных стандартов. Многие ли из них применяются? В свое время ИПБ распространил анкету, в которой, среди прочих, бухгалтерам был задан вопрос, какие ПБУ они применяют в своей деятельности. Озвученные впоследствии результаты удручают. Положения по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты», 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», 12/2000 «Информация по сегментам», 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» почти не применяются. Но ведь эти ПБУ как раз и написаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, они вполне отвечают мировым требованиям. Тем не менее, бухгалтеры считают эти стандарты «мертворожденными», и даже ПБУ «Учетная политика организации» и то не все применяют.

В 2003 году был подписан Приказ Минфина Р Ф от 22. 07. 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Казалось бы, дали карт-бланш: разрабатывайте свой бланк баланса, нет строки для ваших данных — так добавляйте, принимая во внимание существенность показателей. В своих письмах (от 29. 09. 2003 г. № 16−00−17/31 и от 09. 09. 2003 г. № 16−00−13/05) Минфин разъясняет, что организация разрабатывает бланк баланса, исходя из особенностей своего учета, а утвержденные Минфином формы являются рекомендательными, механическое следование им есть нарушение методологии ведения бухгалтерского учета. Это и есть подход, созвучный духу международных стандартов. И что же? Большинство бухгалтеров по-прежнему используют бланки, принятые Минфином. Кстати и прежний, отмененный баланс, был также рекомендательным (п. 3 Приказа Минфина Р Ф от 13. 01. 2000 г. № 4н).

Все это показывает, что на самом деле попытки внедрить МСФО в умы происходят уже не один год, но этот процесс, судя по его течению, может продолжаться долго.

В Концепции рассматривается разделение функций между профессиональными объединениями и государственными органами. Государство определяет политику в области бухгалтерского учета, разрабатывает и утверждает стандарты и иные нормативные акты, осуществляет контроль и взаимодействует с различными организациями и области бухгалтерского учета и аудита. Профессиональные сообщества подготавливают предложения по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета и аудита, разрабатывают проекты стандартов и иных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации, осуществляют контроль за соблюдением стандартов членами сообщества.

Задача усиления контроля качества бухгалтерской отчетности выделена в отдельный раздел. Контроль, в соответствии с Концепцией, осуществляют аудиторы, а аудиторов, как и бухгалтеров, контролируют их профессиональные объединения.

В ряде стран бухгалтер, претендующий на получение солидной должности в крупной компании, обязан состоять в одном из профессиональных некоммерческих объединений. Это является элементом престижа и доказательством определенного профессионального уровня. Зачастую профессиональные объединения играют весьма существенную роль в регулировании бухгалтерского учета своих стран. Такие организации появились и в России.

Что это за профессиональные объединения, сколько их? Наиболее известны Институт профессиональных бухгалтеров России (принятый в ноябре 2001 года в Международную ассоциацию бухгалтеров — IFAC), Российская коллегия аудиторов, Институт профессиональных аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Московская Аудиторская палата.

Попытки затащить бухгалтерско-аудиторскую публику в лоно общественных объединений предпринимались, но наталкивались на сопротивление общества. В конце концов, существует ст. 30 Конституции Р Ф, которая гласит, что «никто не может быть принужден к вступлению в какое-либо объединение или пребыванию в нем», и данная статья находится все-таки в Главе 2 «Права и свободы человека и гражданина», а в ст. 55 этой же Главы 2 указывается, что «в Российской Федерации не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина», и «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Несколько лет назад попытки защититься Конституцией имели действие. Посмотрим, что будет сейчас.

Одним из важнейших пунктов в Концепции является пункт по поводу повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов и пользователей.

Что касается обучения бухгалтеров и пользователей премудростям МСФО, то сейчас наблюдается интересная картина. Появилось достаточно организаций, проводящих обучение по программам МФСО, но при этом очень трудно понять, сколько этих программ МСФО и чем они отличаются друг от друга. К услугам бухгалтеров и аудиторов множество заманчивых иностранных аббревиатур: проводится обучение по программе АССА, по программе CIPA, специализированные семинары по МСФО и т. д. И в каждом случае клиента уверяют, что перед ним программы, разработанные самыми престижными учебными заведениями и профессиональными объединениями мира. На самом деле в каждой стране существуют профессиональные объединения, какие-то из них более известны, какие-то менее, каждое из них может разработать свою программу по МСФО и продвигать ее на рынке услуг с выдачей соответствующего документа. Сам факт того, что потребитель образовательных услуг имеет богатый выбор — это замечательно. Важно только, чтобы потребитель мог ориентироваться в предлагаемых программах. Сейчас в этом отношении в стране благодатная почва: можно обучать любым программам с красивыми аббревиатурами; ведь не все задумываются о том, что тот же диплом АССА имеет несколько степеней и для получения высшей степени следует сдать экзамены по 14 предметам, на это уйдет около 2−3 лет, но можно получить квалификацию АССА и по начальному уровню, что под силу даже студенту колледжа без стажа. Нелишне также помнить, что солидные ассоциации очень часто выставляют требования сдачи экзамена на английском языке и даже если профессиональное объединение и выдаст документ после сдачи экзамена на русском языке, он будет иметь гораздо меньший вес. Важно опять-таки, чтобы бухгалтера научили не только тонкостям учета Великобритании, США или другой страны, но и рассказали о специфике перехода именно российских фирм, ведь этому человеку работать здесь, в России. Сейчас процесс не контролируется государством, что само по себе хорошо, но он не контролируется и профессиональным сообществом, которому сейчас все равно, что подается под соусом МСФО. Многие бухгалтеры не понимают, будет ли какой-то из выдаваемых дипломов признан официально или речь будет идти только о престижности того или иного документа. Так что процесс, как до выхода Концепции, так и после ее выхода пока идет стихийно.

За разговорами о международных стандартах и новых распределениях обязанностей между различными структурами как-то забывается одна простая вещь. Те же МСФО регулируют порядок и принципы составления корпоративной отчетности. Не будем забывать, что МСФО не регулирует вопросов техники ведения учета, т. е. не предписывает бухгалтеру ни плана счетов, ни проводок, ни правил отражения операций в регистрах, ни порядка заполнения первичных документов. Это в любом случае прерогатива национального законодательства и самого бухгалтера. И уж если бухгалтерской общественности дают возможность принять участие в разработке документов, то надо сказать, что тут и без МСФО есть чем заняться. Существуют проблемы, которые не связаны непосредственно с переходом на международные стандарты, но влияют и на качество отчетности, и на отношение к бухгалтерскому учету в целом.

В 2011 году принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон «О бухгалтерском учете»). Вступивший в силу с 1 января 2013 года Закон «О бухгалтерском учете» вводит новый механизм правового регулирования бухгалтерского учета, а также устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности. План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 30. 11. 2011 № 440 предусматривает утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО и завершения приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствии МСФО. Таким образом, будет сформирован пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО.

План Минфина России на 2012 — 2015 годы предусматривает принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций. Согласно Федеральному закону от 27. 07. 2010 № 208 — ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяется только для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций. Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все организации исключения.

Сегодня в условиях глобализации мировой экономики тема применения международных стандартов финансовой отчетности особенно актуальна. Присоединение России к ВТО, привлечение иностранных инвестиций в нашу страну, поиск новых и сохранение традиционных рынков сбыта продукции отечественного производства — все это диктует необходимость изучения и использования международных стандартов финансовой отчетности.

Российские организации, перешедшие на МСФО, получают быстрый выход на западные кредиты, имеют большой интерес со стороны иностранных инвесторов, т. к. эта отчетность им понятна. И действительно результаты деятельности бизнеса лучше видны из бухгалтерской отчетности составленной по МСФО, и хорошо понимаемы инвесторами во всем мире. Тем более в мире уже более чем в 120 государствах отчетность составляется на основе применения МСФО.

Правительством РФ на основе анализа применения МСФО в России в ближайшее время предусмотрено:

· ускорение сближения федеральных стандартов с МСФО. Правительство Р Ф приняло решение перенести на 2014 год завершение исполнения комплекса мер по переводу федеральных стандартов на МСФО;

· в 2013 году начал работу Совет по стандартам бухгалтерского учета. Также налажена работа негосударственных органов регулирования;

· в 2013—2014 годах расширится круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО;

· к 2014 г. должны быть разработаны предложения по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

· к 2014 г. должны быть разработаны предложения по введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

· в 2012—2013 гг. должны быть разработаны предложения по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг;

· с целью обеспечения права пользователей на доступ к отчетности, составленной по МСФО в 2013 г. — должен быть сформирован единый информационный ресурс, в который будет поступать вся консолидированная финансовая отчетность, составленная по МСФО от всех организаций, которые эту отчетность составляют;

· в ближайшее время также предполагается совершенствовать надзорную деятельность, создать систему ответственности за качество отчетности, составленной по МСФО, ввести обязательную публикацию промежуточной консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО и др.

В целях улучшения и облегчения практики применения МСФО российскими компаниями Министерство финансов Российской Федерации в марте 2012 г. учредило специальную Межведомственную рабочую группу Минфина по применению МСФО.

Переход на МСФО может оказаться длительным и сложным процессом, при осуществлении которого придется решить множество сложных вопросов методического и учетного характера. Многим компаниям для обеспечения соответствия МСФО нужно значительно изменять действующую учетную политику, причем такие ключевые области учета, как признание выручки, учет запасов, финансовые инструменты, планы вознаграждения работников, тестирование на обесценение, резервы и выплаты, основанные на акциях. Опыт европейских компаний говорит о том, что многие организации недооценивают такие вопросы, как пробелы в данных, проблема выбора учетной политики, необходимость консолидации дополнительных компаний. Тем не менее, если отнестись к смене учетной политики со всем тщанием, проблем не возникнет.

Остается надеяться, что в целом все предприятия, подпадающие с 2012 г. под действие Закона № 208-ФЗ, уже завершили подготовку к трансформации и формирование своей учетной политики по МСФО и в ближайшем будущем мы сможем анализировать последовательность применения МСФО российскими предприятиями. Если степень такой последовательности будет действительно высокой, а сама МСФО-отчетность подлинно прозрачной, качественной и правдивой, то от повышения сопоставимости финансовой отчетности предприятий одинаковых отраслей (например, такой как страховая) выиграют и инвесторы, и кредиторы, и клиенты этих компаний на территории России.

2. Участие страховых организаций в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России, так же как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками.

В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т. е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны вложениями.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) — информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность

фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

Нейтральность (neutrality) т. е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) — это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) — в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует

профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

3. Требования МСФО 4 «Договоры страхования» (IFRS 4 «Insurance Contracts)

Договор страхования — контракт, в соответствии с которым одна сторона (страховщик) принимает значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить возмещение держателю полиса, если оговоренное неопределенное будущее событие (страховое событие) неблагоприятно воздействует на держателя полиса.

Настоящий стандарт устанавливает порядок учета применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры.

Организация обязана применять МСФО (IFRS) 4 в отношении:

· договоров страхования (включая договоры перестрахования), по которым она является обязанной стороной, и договоров перестрахования, по которым она является управомоченной стороной;

· эмитируемых ею финансовых инструментов.

В сферу применения данного стандарта не входят учет финансовых активов и финансовых обязательств страховщиков.

Также организация не применяет МСФО (IFRS) 4 в отношении:

· гарантий на продукцию, выдаваемых непосредственно производителем, дилером или предприятием розничной торговли;

· активов и обязательств работодателей в рамках программ предоставления льгот работникам, а также в рамках обязательств по пенсионному обеспечению, отраженных в отчетности программ фиксированного пенсионного обеспечения;

· договорных прав требования (или обязательств), зависящих от будущего использования или права использования нефинансовой позиции, а также «встроенной» в договор финансового лизинга гарантии остаточной стоимости, предоставленной лизингополучателем;

· договоров финансовых гарантий, если только обязанная сторона заранее явно не объявила, что она рассматривает такие договоры как страховые, и не использовала учет, применяемый к договорам страхования;

· условного вознаграждения, подлежащего уплате (или получению) при объединении бизнеса;

· договоров прямого страхования, по которым организация является управомоченной стороной (т.е. страхователем). В то же время цедент обязан применять МСФО (IFRS) 4 к договорам перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.

Стандарт МСФО (IFRS) 4 освобождает страховщика от необходимости применять такие критерии к учетной политике в отношении договоров страхования, по которым он является обязанной стороной, и в отношении договоров перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.

В то же время, страховщик:

· не имеет права отражать в составе обязательств резервы на возможные будущие убытки, если такие убытки возникают по договорам страхования, не существующим на отчетную дату (в частности, резервы на случай катастроф и резервы на выравнивание выплат);

· обязан применять тест достаточности страховых обязательств;

· обязан исключить страховое обязательство из баланса только после его прекращения, т. е. после исполнения (отмены или истечения срока действия) предусмотренного договором обязательства;

· не имеет права взаимозачитывать:

· активы по перестрахованию в счет соответствующих страховых обязательств;

· доходы (или расходы) по договорам перестрахования в счет расходов (или доходов) по соответствующим договорам страхования;

· обязан отслеживать и отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.

Страховщик оценивает (на каждую отчетную дату) достаточность страховых обязательств в своей отчетности, используя для этого расчетные значения движения денежных средств по договорам страхования. Если страховщик применяет тест достаточности страховых обязательств, соответствующий минимальным требованиям, МСФО (IFRS) 4 не предъявляет дополнительных требований.

Минимальные требования:

· тест учитывает расчетные значения всех денежных потоков по договору, а также денежных потоков, возникающих из встроенных опционов и гарантий;

· если в результате применения теста обнаруживается недостаточность страховых обязательств, выявленная недостача полностью отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если политика страховщика не предусматривает обязательного применения теста достаточности страховых обязательств, страховщик обязан определить балансовую стоимость соответствующих обязательств за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, приобретенных, например, при объединении бизнеса.

Если примененный страховщиком тест достаточности страховых обязательств соответствует минимальным требованиям, он применяется к выборке договоров, установленной условиями его применения.

Если тест достаточности страховых обязательств не соответствует минимальным требованиям, сопоставление производится на уровне портфелей договоров, заключенных в отношении подобных рисков, управляемых вместе как единый портфель.

Обесценение актива по перестрахованию может быть отражено, только если соблюдены следующие условия:

· имеются объективные свидетельства того, что вследствие события, наступившего после первоначального отражения актива по перестрахованию, цедент может не получить все причитающиеся ему по условиям договора суммы;

· влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, может быть достоверно оценено.

Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей.

В целях обоснования изменений учетной политики в отношении договоров страхования страхователь представляет доказательства того, что результатом таких изменений станет более полное соответствие финансовой отчетности установленным критериям, но при этом изменение может не обеспечивать полного соответствия таким критериям.

Необходимо рассмотреть ряд вопросов:

· текущие рыночные ставки процента;

· дальнейшее применение существующих методов;

· консерватизм (осмотрительность);

· будущая инвестиционная доходность;

· «теневой» учет.

Договор страхования — контракт, в соответствии с которым одна сторона (страховщик) принимает значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить возмещение держателю полиса, если оговоренное неопределенное будущее событие (страховое событие) неблагоприятно воздействует на держателя полиса.

Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей.

В целях обоснования изменений учетной политики в отношении договоров страхования страхователь представляет доказательства того, что результатом таких изменений станет более полное соответствие финансовой отчетности установленным критериям, но при этом изменение может не обеспечивать полного соответствия таким критериям.

Страховщик имеет право (не обязан) изменить свою учетную политику таким образом, чтобы обеспечить переоценку определенных страховых обязательств с учетом текущих процентных ставок и отразить изменения стоимости таких обязательств в отчете о прибылях и убытках.

Страховые обязательства включают в себя соответствующие отложенные аквизиционные расходы и соответствующие нематериальные активы.

Страховщик вправе также принять положения учетной политики, предусматривающие прочие текущие расчеты (и допущения) в отношении определенных обязательств.

Если страховщик определяет обязательства, в отношении которых он намерен воспользоваться своим правом выбора, он по-прежнему применяет процентные ставки (и при необходимости прочие текущие расчеты и допущения) последовательно в отношении всех периодов ко всем подобным обязательствам вплоть до их прекращения.

Страховщик вправе продолжать применять следующие методы. Однако при применении любого из них впервые не допускается согласно МСФО:

· оценка страховых обязательств без дисконтирования;

· оценка договорных прав на будущее вознаграждение за управление инвестициями по сумме, превышающей их справедливую стоимость. Справедливая стоимость изначально равна понесенным издержкам на создание права;

· использование разных принципов учетной политики в отношении страховых договоров дочерних обществ.

Если такие положения учетной политики не являются единообразными, страхователь вправе изменить их, когда такое изменение не приведет к еще большей разнородности положений учетной политики и соответствует прочим требованиям данного МСФО.

Страховщик не обязан менять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения последствий излишнего консерватизма. В то же время если страховщик уже проявляет достаточный консерватизм при оценке договоров страхования, ему не следует внедрять еще более консервативный подход.

Страховщик не обязан менять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения будущей инвестиционной маржи.

В то же время, в МСФО содержится опровержимое предположение о том, что финансовая отчетность страховщика станет менее информативной (и достоверной), если им будет принята учетная политика, учитывающая влияние будущей инвестиционной маржи при оценке договоров страхования, если только такая маржа не влияет на выплаты по договорам.

Ставка дисконта используется для определения текущей стоимости будущей маржи прибыли. Такая маржа прибыли затем экстраполируется на разные периоды по специальной формуле. В рамках таких подходов ставка дисконта отражает обязательство лишь косвенно.

В частности, использование менее адекватной ставки дисконта имеет весьма ограниченные последствия для изначальной оценки обязательства либо вообще никак не отражается на такой оценке. В то же время согласно другим подходам ставка дисконта прямо определяет оценку обязательства.

В рамках некоторых учетных моделей реализованная прибыль (или убыток) от активов страховщика прямо влияет на оценку любой или всех из следующих позиций:

· его страховых обязательств;

· соответствующих отложенных аквизиционных расходов;

· соответствующих нематериальных активов.

Страховщик имеет право (не обязан) изменить свою учетную политику таким образом, чтобы отраженная в учете, но не реализованная прибыль (или убыток) по активу влияла на оценку этих позиций точно так же, как на нее влияет реализованная прибыль (или убыток). Соответствующая корректировка страхового обязательства отражается в составе собственных средств, только если нереализованная прибыль (или убыток) также относится непосредственно на собственные средства. Это весьма часто называют «теневым» учетом.

Некоторые договоры страхования содержат элемент дискреционного участия (ЭДУ), а также гарантированный элемент.

Примером ЭДУ может быть договор перестрахования с участием в прибылях, согласно которому цеденту гарантируется минимальная сумма возврата уплаченной им премии и доля в прибыли, определяемая по усмотрению перестраховщика. Обязанная сторона по такому договору:

(a) имеет право (но не обязана) учитывать гарантированный элемент отдельно от элемента дискреционного участия;

(b) обязана, если она учитывает элемент дискреционного участия отдельно от гарантированного элемента, классифицировать ЭДУ либо как обязательство, либо как отдельный компонент собственных средств;

© имеет право отражать все полученные премии как выручку без выделения части, относящейся к компоненту собственных средств.

Если какая либо часть элемента дискреционного участия (или весь такой элемент) классифицируется как собственные средства, часть финансового результата может быть отнесена на такой элемент (в порядке, подобном отнесению части финансового результата на доли миноритариев). Обязанная сторона отражает часть финансового результата, относящуюся к компоненту собственных средств, в качестве распределения прибыли, а не как расход или доход.

Кроме того, следует учитывать, если обязанная сторона классифицирует весь ЭДУ как обязательство, она обязана применять тест достаточности страховых обязательств как к гарантированному элементу, так и к элементу дискреционного участия. Если обязанная сторона классифицирует часть ЭДУ (или весь ЭДУ) как отдельный компонент собственных средств, обязательство, отраженное в отношении всего договора, не может быть меньше суммы, являющейся результатом применения МСФО (IAS) 39 к гарантированному элементу.

Данная сумма должна включать внутреннюю стоимость опциона на досрочное прекращение договора с выплатой выкупной стоимости, но может не включать его временную стоимость, поскольку оценка такого опциона по справедливой стоимости не требуется.

Практическое задание

В течение отчетного периода (2010 г.) ООО СК «Альфа» заключены следующие договоры страхования имущества юридических лиц:

— договор страхования оборудования 10-ИЮ заключен с ЗАО «Фора» на страховую сумму 4 000 000 руб. Страховой тариф — 1%. Страховая премия уплачивается единовременно путем перечисления средств на расчетный счет страховой организации. Срок действия договора — с 20. 02. 10 г. по 20. 02. 11 г. Премия перечислена страхователем на расчетный счет страховщика 20. 02. 10 г. Согласно заключенному договору перестрахования СК «Альфа» обязана передать в перестрахование 40% риска, принятого по договору страхования данного вида, депо-премий — 20%, перестраховочная комиссия — 10%.

— договор страхования от огня 11-ИЮ заключен с ООО «Сервис» на страховую сумму 8 000 000 руб. Страховой тариф- 1%. Страховая премия уплачивается в четыре равные части — 10. 03. 10 г., 10. 06. 10 г., 10. 09. 10 г., и 10. 12. 10 г. Страхователь выполнил свои обязательства по договору своевременно путем перечисления взносов на расчетный счет страховщика. Срок действия договора — с 10. 03. 10 г. по 10. 03. 11 г.

Кроме того, в отчетном периоде страховщиком заключен договор страхования имущества физических лиц:

— договор 21-ИФ заключен с г-ном Черновым В. К. через страхового посредника ООО «Партнер». Имущество застраховано на его действительную стоимость — 1 000 000 руб., страховой тариф — 3%. Согласно условиям договора, страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет — 10%. Полученная страховая премия перечислена посредником страховой организации с оформлением всех необходимых документов и зачетом встречных однородных требований. Срок действия договора — до 31. 12. 10 г.

В соответствии с действующим в ООО СК «Альфа» Положением, по страхованию иному, чем страхование жизни формируется резерв незаработанной премии (РНП) методом «pro rata temporis». Начисление РНП производится ежеквартально. Отчисления в иные страховые резервы не предусмотрены.

По договорам страхования от огневых рисков отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ) составляют 5%. По иным договорам имущественного страхования отчисления в РПМ не предусмотрены. В 2010 г. на проведение предупредительных мероприятий израсходовано 5 000 руб.

На основании вышеизложенного необходимо:

1. Произвести все необходимые расчеты по договорам страхования и перестрахования

2. Сформировать РНП и РПМ

3. Оформить все хозяйственные операции проводками, заполнить Журнал учета хозяйственных операций и сформировать финансовый результат страховщика.

Решение:

Выполним сначала необходимые расчеты:

— Договор 10-ИЮ

Страховая премия составляет: 4 000 000 * 1% = 40 000 руб.

Размер риска переданного в перестрахование: 40 000 * 40% = 16 000 руб.

Комиссионное вознаграждение: 16 000 * 10% = 1 600 руб.

Депо-премии: 16 000 * 20% = 3 200 руб.

— Договор 11-ИЮ

Страховая премия составляет: 8 000 000 * 1% = 80 000 руб.

— Договор 21-ИФ

Страховая премия составляет: 1 000 000* 1% = 30 000 руб.

Вознаграждение посредника: 30 000 * 10% = 3 000 руб.

Для расчета незаработанной премии используется базовая страховая премия по каждому виду страхования:

БСП = СБП — КВ — РПМ и ТР

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой