Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Курсовая работа

Тема: Применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов

Содержание

  • Введение
  • 1. Налогообложение юридических лиц: отечественная и зарубежная практика
  • 2. Налоговое обременение предприятий и организаций: виды налогов, особенности их исчисления и уплаты (в течение периода исследования)
  • 3. Методы оптимизации налогового бремени предприятий и организаций
  • 4. Анализ налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта и её влияние на конечные результаты деятельности (на примере ООО «Сармат»)
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Налогообложение -- это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

Платежи за особые услуги, оказанные государством или местными органами власти плательщику, называются сборами и, как правило, не включаются в налогообложение.

Налогообложение — система расчета налогов и формы их выплаты. Согласно Налоговому кодексу РФ элементами налогов являются: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговый период; г) налоговая ставка; д) порядок исчисления налога; е) порядок и сроки уплаты налога.

Основным документом, регулирующим налоговое законодательство в Российской Федерации, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ).

Согласно НК РФ, все налоги и сборы по принадлежности к уровню власти подразделяются на федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы), а также местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые вводятся в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на их территориях.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении регионального или местного налога соответствующие органы власти могут определять только налоговые ставки и только в тех пределах, которые установлены НК РФ. Кроме того, им дано право устанавливать порядок и сроки уплаты, формы отчетности по налогу, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.

Объект изучения: налогообложение.

Предмет изучения: применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов.

Цель: проанализировать применение различных методик по оценке налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов.

Задачи: 1) рассмотреть отечественную и зарубежную практику налогообложения юридических лиц;

2) охарактеризовать налоговое обременение предприятий и организаций: виды налогов, особенности их исчисления и уплаты;

3) проанализировать налоговую нагрузку для хозяйствующего субъекта и её влияние на конечные результаты деятельности.

1. Налогообложение юридических лиц: отечественная и зарубежная практика

Экономическая мысль пока не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налог, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Теория налога и практика налогообложения развивалась вместе теорией государства и практикой его функционирования.

Однако дошедшие до нас первые письменные свидетельства о налогообложении относятся лишь к античному периоду существования человечества. На сегодняшний день сложилось следующее определение понятия «налог»: налог — обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им или на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории является наличие у него признаков.

Признаками налога являются:

1) Императивность, что предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж.

2) Индивидуальная безвозмездность, что означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие.

3) Законность, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах.

4) Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

5) Переход права собственности, что происходит при уплате налога налогоплательщиком государству.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (лат. functio — исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции — фискальную и экономическую, полагая, что они охватывают весь спектр налоговых отношений, включая их влияние как на экономику в целом, так и на отдельные хозяйствующие субъекты. По мнению других ученых, кроме фискальной функции, налоги выполняют, по меньшей мере, еще три функции: распределительную, стимулирующую и контрольную. Считается, что первое разграничение функций налогов характерно для развитых рыночных отношений. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия только одной экономической (или распределительной, ли регулирующей) функции сверх фискальной функции при раскрытии экономической сути определяют различные сегменты этой функции, отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля. Иначе и не может быть, поскольку все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. Таким образом, различия во взглядах на количество выполняемых налогом функций не являются принципиальными. Поэтому рассмотрим четыре основных функции налогов.

1) Фискальная функция. Она является основной функцией налога и носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т. е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Ведь в конечном счете с помощью фискальной функции налогов происходит огосударствление строго необходимой части стоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

2) Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как любого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные прямые.

3) Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

Налоги в существенной мере влияют на уровень и структуру совокупного спроса, который в свою очередь может содействовать как раз витию производства, так и его сдерживанию. От уровня налогов во многом зависит соотношение между издержками производства и ценой продукции, которое является определяющим для производства. Влияние налогов на совокупный спрос осуществляется также через налоговое регулирование оплаты труда.

С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией.

4) С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная функция логов препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством. Именно контрольная функция обеспечивает необходимый уровень мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций. Вместе с тем нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или непосредственно в налоговую систему, или социальную сферу, или бюджетную политику.

Понятии налогообложения определены в Налоговом Кодексе Российской Федерации и применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Р Ф.

Основные понятия, используемые в налогообложении:

1) Субъект налогообложения — физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

2) Объект налогообложения — совокупность предметов, подлежащих налогообложению.

3) Налоговая база — представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, выраженные в облагаемых единицах, к которым применяется налоговая ставка.

4) Налоговая ставка — представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

5) Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

6)Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение от уплаты налогов.

7)Налоговый оклад — величина налога уплачиваемая субъектом с одного объекта налогообложения.

8) Налоговый отдел — лицо, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность начисления и перечисления налога в бюджет.

9)Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации);

10) Физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

11) Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

12) Лица (лицо) — организации и (или) физические лица;

13) Банки (банк) — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

14) Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

15) Лицевые счета — счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

16) Счета Федерального казначейства — счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

17) Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;

18) Недоимка — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

19) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

20) Уведомление о постановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

21) Место нахождения обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

22) Место жительства физического лица — адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

23) Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

24) Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

налоговый обременение хозяйствующий налог

2. Налоговое обременение предприятий и организаций: виды налогов, особенности их исчисления и уплаты (в течение периода исследования)

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов. Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.

1) В первую очередь налоги классифицируются исходя из государственного устройства различают унитарные и федеративные государства с соответствующими уровнями власти.

· В унитарных государствах, состоящих их центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного самоуправления, и местные налоги, которые устанавливаются и вводятся местными властями.

· В федеративных государствах государственные налоги подразделяются на:

1) федеральные;

2) региональные;

3)местные;

Первые устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Вторые, как правило, устанавливаются федеральным законодательством, но вводятся в действие региональными законами и являются обязательным к уплате только на соответствующей территории. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В связи с происходящими процессами глобализации появилась и такая разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В частности в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

2)В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

· Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

· Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятия. Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства. Особенно в условиях высокой инфляции.

3) По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов.

· Среди прямых разделяют налогов выделяют:

Реальные (имущественные) налоги. Ими облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и не которые другие.

Ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты.

Личные налоги. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации».

Вмененные налоги. Их отличительной особенностью является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностей реальных налогов.

Налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Их трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации, продаж и т. д.).

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.

Таможенная пошлина — это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

4) На практике часто разделяют налоги в зависимости от их использования. В данном случае они делятся на специальные и общие.

· Отличительной особенностью общих налогов является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

· В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды.

5) По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются: по трем группам в зависимости от способов взимания на логового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».

· Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком — налоговым агентом сразу в бюджет.

· При использовании второго метода налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию. На основе этого документа определяется сумма налогового платежа.

· Третий метод предполагает уплату, основанную на сведениях, которые содержатся в кадастре. В этом случае кадастр — это реестр, который содержит информацию о максимально типичных объектах (земля, недвижимость и т. д.).

6) В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

7) Специальные налоговые режимы — это особая категория налогов, которая может подразумевать следующие способы взимания налогов:

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

· Упрощенная система налогообложения.

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае налоги подразделяются на:

· Закрепленные, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня.

· Регулирующие, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.

Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования. Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные. Соотношение налогов в части властных полномочий позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента регулирования межбюджетных отношений.

3. Методы оптимизации налогового бремени предприятий и организаций

Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе.

Рассмотрим эти методы более подробно. Метод замены отношений — это метод, при котором предприятие при оформлении хозяйственных отношений в юридическом плане с собственными контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, учитывая налоговые последствия такого применения. Иначе говоря, одни хозяйственные правоотношения, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, могут заменяться на прочие близкие, подобные правоотношения, которые имеют льготный режим налогообложения. Экономическая сущность хозяйственной операции при этом остается на прежнем уровне (неизменна). Следует отметить, что замене должны следовать именно правоотношения (весь комплекс обязанностей и прав), а не только формальная сторона сделки. Значит, замене не следует содержать признаков фиктивности или мнимости, иначе такая сделка, возможно, будет признана недействительной.

В случае замены разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда, выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, подобно методу замены, аналогично базируется на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в конкретном случае следует не подмена одних хозяйственных отношений на другие, а расслоение одного проблемного отношения на ряд простых, бес проблемных хозяйственных операций. Хотя в данном случае первое может действовать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие от реконструкции, затраты на которую поднимают стоимость главного средства и создаются за счет чистой прибыли и других организационных средств, относятся к себестоимости выпускаемой продукции и снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При разделении договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: снижается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество; в части услуг затраты списываются одномоментно, а не после амортизации в течение многих лет.

Метод отсрочки платежа налогов базируется на том, что период уплаты многих налогов прочно связан с моментом появления объекта налогообложения и периодом календаря (месяц, квартал, год).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения ставит задачей избавление от целого ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом отсутствие отрицательного влияния на хозяйственную деятельность организации.

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования).

Перечисленные методы в большинстве сепаративные (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах НК РФ. Налоговая политика организации -- это выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета.

К способам ведения налогового учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственно-финансовой жизни, списания стоимости активов, определения налогового учета реализации продукции, доходов и расходов, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании налоговой политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации. С точки зрения налоговой оптимизации важно обращать внимание на следующее: установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов товарно-материальных ценностей и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; метод определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Налоговая политика организации, являясь основным регулятором процесса организации налогового менеджмента, содержит названные выше способы оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в налоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.

4. Анализ налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта и её влияние на конечные результаты деятельности (на примере ООО «Сармат»)

Согласно учетной политике оптовая продажа автомобилей в ООО «Сармат» находится на общей системе налогообложения. Ежеквартально уплачивается:

§ налог на прибыль в размере 24% от полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% в региональный бюджет Новосибирской области. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ «Учет основных средств» от 30. 03. 2001 года, ст. 259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства Р Ф от 01. 01. 2002 года № 1.

§ Земельный налог. По Новосибирской области налоговая ставка установлена на уровне 1,45%. Уплата происходит до 25 числа следующего месяца за отчетным периодом;

§ ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;

§ Налог на имущество организации. Налог уплачивается по авансовым платежам ежеквартально, налоговая ставка составляет 2,2% среднегодовой стоимости имущества.

Ежеквартально подается декларация по НДС. Учет реализованной продукции ведется по счет-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.

Ежегодно ООО «Сармат» выступает в виде налогового агента по уплате НДФЛ.

Учет ТМЦ ведется по фактически приобретенным ценам. Списание происходит по средним ценам, отпуск со склада на производство осуществляется по расходным накладным.

Учет затрат на продажу ведется по счету 44 «Расходы по продаже». Затраты собранные на 44 счете списываются в Дт счета 90.

Оплата труда производится по повременно-премиальной форме. Тем самым данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Автомобили реализуются по ценам, установленным дистрибьютором ТД «Русские машины».

Проанализируем все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической хозяйственной деятельности и составляют затем детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Согласно Уставу предметом деятельности ООО «Сармат» являются:

— оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

— коммерческая деятельность на территории РФ и за рубежом, осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли продукцией производственно-технического назначения, промышленными и продовольственными товарами;

— организация транспортных перевозок для юридических и физических лиц (как на территории РФ, так и за рубежом);

— торгово-закупочная и снабженческо-сбытовая деятельность;

— посредническая деятельность на территории РФ и за ее пределами;

— осуществление торговой деятельности автомашинами отечественного и импортного производства, а также номерными агрегатами и автозапчастями к отечественным и импортным автомобилям и др.

Краткая экономическая характеристика предприятия приведена в таблице 1.

Таблица — 1 Экономические показатели ООО «Сармат» 2006−2007 г. г.

Показатели

2006г

2007 г.

Изменения +/-

ТЕМП РОСТА, %

1. Среднесписочная численность работников, чел.

40

84

44

210

2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.

2604,34

4404,09

1799,75

169

3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.

454

1864

1410

411

4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.

445 044

656 200

211 156

147

5. Себестоимость, тыс. руб.

424 432

587 651

163 219

138

6. Прибыль от реализованной продукции, тыс. руб.

5255

12 476

7221

237

7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции (п. 5/п. 4)

0,95

0,9

-0,05

95

8. Фондоотдача на 1 руб. ОФ (п. 4/п. 2)

171

149

-22

87

9. Фондовооруж-ть, тыс. руб. /чел (п. 2/п. 1).

6510

5243

-1267

81

10. Производительность труда (п. 4/п. 1).

11 126

7812

-3314

70

11. Рентабельность продаж %, (п. 6/п. 4).

1

2

1

200

Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов можно сделать следующие выводы:

1. Среднесписочная численность рабочих организации в 2007 году увеличилась на 44 человека. Это может трактоваться как производственная необходимость. В связи с расширением нового вида деятельности — оптовой торговли.

2. Среднегодовая стоимость ОФ по данным балансов в 2007 года и 2006 года увеличилась почти на 70% за счет ОС и в большей части за счет незавершённого строительства. Это является положительным фактором, характеризующим работу данного предприятия, так как расширение ОФ ведет к возможности расширения производственных мощностей. Общее отклонение составило за период 2006 — 2007 года 1799,75 тыс. руб. или 169% роста.

3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств в 2007 по отношению к 2006 году увеличилась за счет увеличения НДС 2305 тыс. руб. по приобретению товарно-материальных ценностей. Общее отклонение по среднегодовой стоимости остатков оборотных средств составило 1410 тыс. руб. или 411% роста, это можно объяснить снижением денежных средств на расчетном счете.

4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах увеличилась на 211 156 тыс. руб. или 47% от базисного года (2006). Но этот факт пока ни о чем не говорит, в дальнейшем при рассмотрении других показателей мы увидим положительный эффект.

5. Себестоимость продукции в 2007 году увеличилась по отношению к 2006 году на 38%. Этот показатель говорит о том, что предприятие увеличила объемы продаж.

6. Прибыль от реализации продукции в 2007 году по отношению к 2006 выросла с 5255 тыс. руб. до 12 476 тыс. руб., её отклонение составило 7221 тыс. руб., т. е. она выросла на 237%. Эти цифры наглядно показывают, что торговая деятельность в определённой степени уступает производительной, о чем говорили еще великие теоретики, такие как К. Маркс, Л. Вальрас, Н. Макиавелли.

7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились с 0,95 руб. до 0,9 руб. Что характеризует предприятие с положительной стороны.

8. Фондоотдача за период с 2006 по 2007 год снизилась со 171 руб. до 149 руб., т. е. на 22 руб. или 87%. Это произошло за счёт увеличения ОФ и увеличения выручки от реализации.

9. Фондовооружённость снизилась соответственно за счёт снижения ОФ в 2006 году по отношению к 2007 на 1267 тыс. руб. /чел. или на 19%.

10. Производительность труда снизилась, хотя если посчитать сколько пришлось прибыли от реализации на каждого работника в прошлом году и в отчетном то результат будет противоположным производительности труда. В 2006 году 11 126 тыс. на человека, а в 2007 году 7812 тыс. на человека соответственно.

11. Рентабельность продаж в 2006 году составила 1%, а в 2007 году 2%, соответственно отклонение будет 1%, в два раза.

Вывод 1: из данных таблицы 1 видно, что себестоимость в 2007 году увеличилась на 38% или темп роста составил 138% по сравнению с базисным (2006) годом, что сыграло решающую роль в получении валовой прибыли (прибыли от реализации товаров, работ, услуг) в отчётном году, т. е. эти ОФ учитываются в балансе, но пока не задействованы в производстве или задействованы частично, поэтому фондовооруженность и фондоотдача уменьшилась.

Вывод 2: Из данных за 2006−2007 год мы видим, что увеличился штат работников на 44 человек, среднегодовая стоимость ОФ выросла на 69% или 1800 тыс. руб., заметно выросла выручка от реализации, на 47% по отношению к 2006 году. Очень сильно в 2007 году по отношению к 2006 изменилась себестоимость, увеличилась на 38%. Прибыль 2007 года по отношению к 2006 значительно увеличилась, руководство организации объясняет это завершением строительства нового здания.

Структура налоговых платежей будет нам необходима для дальнейших расчетов и анализа в области налогообложения предприятия.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2. Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Организация лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике. Как излагалось выше, учетная политика является одним из инструментов оптимизации налогообложения.

Таблица — 2 Изменения в структуре налоговых платежей.

Виды уплачиваемых налогов

2006 г., руб.

2007 г., руб.

Изменения +/-, руб.

Темп роста %

НДС

3 710 160

10 034 820

6 324 660

270,47

ЕСН

Федеральный бюджет

126 963

727 576

600 613

573,06

Фонд социального страхования

61 365

241 882

180 517

394,17

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

23 277

134 918

111 641

579,62

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

42 321

231 088

188 767

546,04

Пенсионный фонд

На страховую часть трудовой пенсии

280 327

1 450 265

1 169 938

517,35

На накопительную часть трудовой пенсии

39 969

295 372

255 403

739,00

Транспортный налог

-

575

575

Налог на имущество

57 295

96 890

39 595

169,11

Земельный налог

126 202

217 589

91 387

172,41

Налог на прибыль

650 732

2 198 905

1 548 173

337,91

Чистая прибыль

5 250 000

12 476 000

7 226 000

237,64

Таким образом, отделив налоги от других хозяйственных затрат, мы можем проанализировать их. Данная структура налоговых платежей ООО «Сармат» наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

Практические данные, являющиеся базовыми для определения эффективности применения различных методик, показывают, что управленческий учет, несмотря на всю его значимость, не является самоцелью. Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна — за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20−35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных — группы специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этом случае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

Методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

Проведенные различными методами расчеты налогового бремени хозяйствующего субъекта дают различные цифровые значения, что, прежде всего, свидетельствует о возможности и необходимости дальнейшего усовершенствования моделей и подтверждает наличие определенных недостатков в каждой из них.

Базируясь на результатах расчетов налогового бремени различными методами можно сделать вывод, что амплитуда колебаний уровня налогового бремени составляет более 30%.

Проведенный анализ показал, что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующего субъекта занимает НДС.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.

Заключение

Система налогов и сборов — важнейший элемент рыночной экономики. Данная система является основным инструментом направленного действия государства на развитие хозяйства, уточнения приоритетов социально-экономического развития. С этим связана необходимость в том, чтобы налоговая система РФ максимально качественно адаптировалась к существующим на современном этапе общественным отношениям и, что логично, соответствовала опыту мировому.

Отрицательную роль, на современном этапе, играет нестабильность налогового законодательства, регулярный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и многое другое. Это особенно заметно во время перехода экономики России к рыночным отношениям. А это отрицательно влияет на инвестиционную политику как внутри государства, так и в смысле глобального взаимодействия. Недостаток инвестиций объясняет попытки налогоплательщиков уйти от налогов. И хотя государственные органы борются с нарушителями налогового закона, это не поможет, ведь только таким способом действительно возможна эффективная предпринимательская деятельность (выгодная как бизнесу, так и государству).

В условиях не до конца продуманного налогового законодательства, когда возможно так называемое «избежание налогов», число нарушителей Налогового кодекса будет расти. В течение последних нескольких лет значительно уменьшилось количество нарушителей, а это позволяет нам говорить о качественном улучшении законодательства, доведения его до того статуса, когда незаконный уход от налогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве важнейшего направления, мы можем выделить оптимизацию и усовершенствование налоговых платежей, в частности для юридических лиц. Способность организаций сократить налоговое бремя законным способом привлекает все большее количество юридических лиц в законную предпринимательскую деятельность.

Раскрывая цель курсовой работы, использовались наиболее доступные и простые способы совершенствования налогообложения хозяйствующих субъектов. Данную цель мы рассмотрели на примере ООО «Сармат».

Проведенный анализ способов расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта демонстрирует нам, что, несмотря на различия в точках зрения, данные, которые получают исследователи в результате применения методик, рассмотренных нами, можно использовать для осуществления мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как государством, так и налогоплательщиками.

В целом работа, проведённая нами, характеризует и подтверждает теоретические знания на практике (на примере ООО «Сармат»).

В заключение необходимо отметить, что все способы определения налоговой нагрузки информативны и применимы для организаций.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. — М., 2007.

2. ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». — М., 27 июля 2007.

3. ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год». — М., от 26 декабря 2006.

4. Барулин С. В. Теория и история налогообложения. -М.: Экономистъ, 2006.

5. Захарьин В. Р. НДС. Начисление и уплата. М.: Омега-Л, 2006.

6. Информационно-справочная система «Гарант».

7. Информационно-справочная система «Консультант плюс».

8. Кириллова Г. Н. Изменение порядка начисления НДС как мера повышения администрирования // Налоговая политика и практика. 2007.

9. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006.

10. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005.

11. Поляк Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИДАНА, 2007.

12. Рубченко М. Большая презентация // Эксперт. 2005. № 39.

13. Черевадская О. Новшества НДС и налога на прибыль. — М.: Главбух, 2008.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой