Проведение аудита на ООО "Строймонтаж"

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Теоретическая часть
  • 1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве
  • 1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации
  • 1.3 Этапы аудита затрат в строительных организациях
  • Глава 2. Практическая часть. Проведение аудита на ООО «Строймонтаж»
  • 2. 1 I этап — подготовительный — аудиторской проверки на примере ООО «Строймонтаж»
  • 2. 2 II-этап: Планирование аудита
  • 2. 3 III — Проведение аудита
  • 2. 4 IV этап — Аудиторское заключение для ООО «Строймонтаж»
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на осуществление капитального строительства наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений.

Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства, т. е. предприятия-инвесторы. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить об актуальности рассматриваемого вопроса и о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

В настоящей работе рассмотрен аудит затрат в строительстве на примере проведения всего спектра аудиторских процедур от организации проверки до составления аудиторского заключения на основе данных ООО «Строймонтаж».

Целью данной работы является изучение нормативной и методической базы по аудиту затрат в строительстве для выражения объективного мнения о достоверности ведения учета и формирования отчетных показателей по данному участку ООО «Строймонтаж».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучение законодательных актов и отраслевых рекомендаций по аудиту затрат в строительстве;

ознакомление с организационной структурой, ведением учета и системой документооборота аудируемого предприятия;

оценка объемов предстоящей проверки;

планирование аудита затрат в условиях ООО «Строймонтаж»

проведение аудиторских процедур в соответствии с разработанной методикой, составление аудиторского заключения.

аудиторская проверка строительный аудит

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30. 12. 2008 аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов — насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т. е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем — задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

· проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

· проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

· проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

· комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

· оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

· проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

· проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1. Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

2. Правильности документального отражения затрат;

3. Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

4. Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

5. Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

6. Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

1.3 Этапы аудита затрат в строительных организациях

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ООО «Строймонтаж», является юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей организации, а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

п/п

Вопрос

Варианты ответа

1.

Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами?

1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами.

2. Выполнение работ связано с определенными трудностями.

3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств.

2.

Какова обеспеченность программ работ утвержденной проектно-сметной документацией?

1. Более 95%

2. 95−85%

3. Менее 85%

3.

Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями?

1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами.

2. Выполнение работ связано с определенными трудностями.

3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам.

4.

В какой степени используются

производственные мощности

организации?

1. Более 80%

2. 80−50%

3. Менее 50%

5.

Какова система технического

контроля качества выполнения

строительно-монтажных работ?

1. Высокий уровень контроля.

2. Средний уровень контроля.

3. Низкий уровень контроля.

На основе информации анкетных листов теста (табл. 1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5−7 — низкий уровень аудиторского риска; 7−10 — средний уровень аудиторского риска; 10−15 — высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. 3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап — планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;

3) оценка существенности и аудиторского риска;

4) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

аудиторская программа аудита затрат «Строительной организации» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в «Строительной организации» решено проводить в разрезе следующих направлений:

проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

проверка расходов на оплату труда;

проверка накладных расходов;

проверка расчетов с субподрядчиками;

проверка классификации, группировки и распределения затрат;

проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

4 этап — заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;

необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Глава 2. Практическая часть. Проведение аудита на ООО «Строймонтаж»

2.1 I этап — подготовительный — аудиторской проверки на примере ООО «Строймонтаж»

На первом этапе ведется подготовительная работа с клиентом, в частности проводится проверка учетной документации, договоров и т. д. Результаты приведены в таблице 1.

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации на примере ООО «Строймонтаж»

№ пп

Вопрос

Варианты ответов

Ответ

1.

Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами?

1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами.

2. Выполнение работ связано с определенными трудностями.

3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств.

*

Да

Да

2.

Какова обеспеченность программ работ утвержденной

проектно-сметной документацией?

1. Более 95%

2. 95−85%

3. Менее 85%

*

*

Да

3

Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями?

1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами.

2. Выполнение работ связано с определенными трудностями.

3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам.

*

Да

Да

4

В какой степени используются

производственные мощности

организации?

1. Более 80%

2. 80−50%

3. Менее 50%

*

Да

*

5

Какова система технического

контроля качества выполнения

строительно-монтажных работ?

1. Высокий уровень контроля.

2. Средний уровень контроля.

3. Низкий уровень контроля.

Да

*

*

Результат — 7 ответов, что говорит о среднем уровне аудиторского риска.

В результате проверки договоров с заказчиками были выявлены следующие нарушения:

Договор № 67 546 с ООО «Геострой» на постройку дома в селе устанавливает сроки окончания работ, а именно 12. 03. 2012, тогда как работы были завершены 17. 11. 2012 (согласно актам сдачи объектов строительства, актов о приемке выполненных работ и т. д.);

Договор № 6 754 212 с ООО «Калибр» на постройку ангаров должен был быть завершен 14. 10. 2012, тогда как сдан, согласно документам только 28. 10. 2012 г.

В проектно-сметной документации утверждены работы на 11. 11. 2012 год по строительству многоквартирного дома в г. Челябинске, которые на настоящий момент еще не начаты.

Относительно субподрядных организаций: есть трудности с оплатой услуг субподрядчиков, так, с ООО «Фундамент» был подписан договор на выполнение работ по гидроизоляции фундамента. В обязательства ООО «Строймонтаж» входило: подготовить фундамент к гидроизоляции 21. 03. 2012. Фундамент был подготовлен для работ ООО «Фундамент» лишь 5. 04. 2012, соответственно сроки выполнения работ субподрядчиком затянулись.

Производственные мощности используются достаточно эффективно, однако есть моменты простоя ОС. Так, экскаваторы ковшевые, находящиеся на балансе ООО «Строймонтаж» находятся в простое, тогда как аналогичный им экскаватор, использовавшийся при строительстве ангаров для ООО «Калибр» в процессе работ был сломан, из-за чего срок сдачи ангаров затянулся. Можно сделать вывод о неэффективном использовании ОС.

Контроль за выполнением строительно-монтажных работ возложен на отдел контроля качества ООО «Строймонтаж». В работе данного отдела частично используются АРМ, приборы проверки качество смесей, сварных швов и т. д. Для оценки риска средств контроля применим систему тестов, представленную в таблице 2. Данные получены в результате устного опроса главного бухгалтера ООО «Строймонтаж».

Таблица 2. Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля ООО «Строймонтаж»

№ п/п

Содержание вопросов

Ответы

Да

Нет

1

Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений

1. 1

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется:

а) по объектам строительства — центрам возникновения затрат;

б) по центрам ответственности

X

1. 2

Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности?

Х

1. 3

Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности?

X

1. 4

Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации?

X

2

Контрольная среда

2. 1

Администрация характеризуется стилем управления:

а) неповоротливым;

б) бюрократическим;

в) энергичным;

г) агрессивным.

X

2. 2

Определены ли объекты и субъекты контроля?

X

2. 3

В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля?

X

2. 4

Определена ли организационная структура экономического субъекта?

X

2. 5

Имеется ли служба внутреннего аудита?

X

2. 6

Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций?

X

2. 7

Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами?

X

2. 8

Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете?

X

3

Применяемые процедуры внутреннего контроля

3. 1

Пересчитываются ли счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также выписанные заказчикам?

X

3. 2

Проводятся ли внезапные проверки наличности денежных средств в кассе, наличия производственных запасов?

X

3. 3

Сопоставляется ли фактический расход строительных материалов с нормами, предусмотренными проектно-сметной документацией?

X

3. 4

Осуществляются ли встречные сверки с организациями поставщиками на предмет подтверждения достоверности отпущенных и оприходованных строительных материалом?

X

3. 5

Систематически ли осуществляется анализ исполнения бюджетов организации?

X

3. 6

Выявляются ли отклонения, причины и виновники этих отклонений?

X

По данным табл. 2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Строймонтаж» находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

— система учета ООО «Строймонтаж» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;

— практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 3, 4.

Таблица 3. Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «Строймонтаж»

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа

Уровень

Примечание

1.

Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы учета

Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки

2

2.

Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике

Применяется метод ФИФО

2

Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ

3.

Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ

Учет автоматизирован

3

4.

Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен

Учет отклонений не ведется

0

5.

Организация аналитического учета МПЗ

Полный перечень субсчетов

3

6.

Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей

Еженедельно, есть задержки

2

7.

Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ

Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией

3

8.

Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета

Не периодично

2

9.

Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ

Правильно

3

10.

Периодичность проведения инвентаризации МПЗ

Периодично ежеквартально

3

11.

Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей

Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф

2

ИТОГО:

25

Для оценки уровня используется систем цифр: 0 — учет вообще отсутствует; 1 — низкий уровень учет; 2 — средний; 3 — высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 — 15 — низкий уровень учета; 16 — 23 — средний уровень учета; 24 — 33 — высокий уровень учета.

Таблица 4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО «Строймонтаж»

№ п/п

Содержание тестов

Ответы

Значение тестов

Да

Нет

1.

Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда?

X

Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля

2.

Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы?

X

Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля

3.

Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда?

X

Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля

4.

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду?

X

Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля

5.

Производится ли оплата труда через учреждение банка?

X

Уменьшается внутрихозяйственный риск

6.

Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность?

X

Уменьшается внутрихозяйственный риск

7.

На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам?

X

Увеличивается риск не обнаружения.

8.

Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников?

X

Уменьшается внутрихозяйственный риск

9.

Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы?

X

10.

Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником?

X

Уменьшается внутрихозяйственный риск

11.

Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки?

X

Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск

12.

Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках?

X

Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск не обнаружения

По итогам проведенных тестов (табл.3 — 4) можно сделать вывод, о том, что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.

2.2 II-этап: Планирование аудита

Оценка уровня существенности производится на основании бухгалтерской отчетности ООО «Строймонтаж» и представляется в табличной форме (табл. 5) с использованием системы базовых показателей:

Таблица 5. Расчет уровня существенности на ОАО «Строймонтаж»

Базовый показатель

Источник информации

Значение базового показателя, тыс. руб.

Уровень существенности, %

Сумма уровня существенности, тыс. руб.

1. Нераспределенная прибыль

Баланс

28 076

5

1404

2. Выручка без НДС

Отчет о финансовых результатах

473 629

2

9472

3. Валюта баланса

Баланс

306 351

2

6127

4. Собственный капитал

Баланс

44 041

10

4404

5. Общие затраты

Отчет о финансовых результатах

454 684

2

9093

Итого:

30 500

1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

30 500/5=6100

2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в % -х:

(6100 — 1404) /6100*100%= 77%

3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в % -х:

(9472−6100) /6100*100%=155,3%

Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение:

(6127+4404+9093) /3=6541 т. р.

(6541−4404) /6541*100% = 32%

Условие стандарта «Существенность в аудите» опять не выполняются. Соответственно за уровень существенности берем наименьшее значение — 1404 тыс. руб. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска (табл. 6).

Таблица 2.6 План программы аудита затрат на ООО «Строймонтаж»

№ п/п

Планируемые виды работ

1.

Проверка расчетов с субподрядчиками

Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20

Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

2.

Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства.

Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма № М-19) по материально ответственному лицу — производителю работ, начальнику строительного участка; форма № М-29 — ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10.

Аудиторские процедуры: инспектирование

3.

Проверка операций по учету расчетов по оплате труда.

Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70.

Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

4.

Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов

Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25

Аудиторские процедуры: инспектирование

5.

Проверка накладных расходов

Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26

Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет

6.

Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ

Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита.

Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет.

7.

Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулированния инвентарной стоимости готового строительного объекта

Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20; 25; 26; регистры налогового учета

Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

2.3 III — Проведение аудита

Таблица 7. Программа аудита затрат ООО «Строймонтаж»

п/п

Наименование и содержание аудиторских процедур

Метод получения аудиторских доказательств

Источники информации, рабочие документы аудитора

1.

Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом

Проверка документов, устный опрос персонала

Договора, приказы

2.

Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства»

Аналитические процедуры

Анализ счета 01 и 08 (обороты по данным четам)

3.

Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками

3. 1

Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими

организациями

Сканирование

Сопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08;

3. 2

Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине

Аналитические процедуры

Сметы, анализ счета 60 «Субподрядчики»

3. 3

Проверка информации о реальности остатков счетов кредиторской задолженности

Подтверждение

Письменный или устный запрос у третьей стороны по поводу задолженности

3. 4

Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту

Инвентаризация расчетов

4.

Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства

4. 1

Проверка наличия договоров о материальной ответственности

Проверка документов, подтверждение

Список материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности

4. 2

Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов

Проверка документов

Приказы, образцы подписей

4. 3

Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политике

Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса

Учетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19)

4. 4

Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работ

Проверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциям

Приходные ордера и другие документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», материальные отчеты (ф. № М-19), данные оперативного учета

4. 5

Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета

Сканирование

Приходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов

4. 6

Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя)

Инвентаризация, проверка документов

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости

4. 7

Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величины

Подготовка альтернативного баланса

Анализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19)

5.

Проверка операций по учету расчетов по оплате труда

5. 1

Изучение Положения по оплате труда

Проверка документов

Положение по оплате труда

5. 2

Сопоставление разработочной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат

Сканирование

Анализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 69

5. 3

Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учете

Прослеживание

Трудовые договора на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто

5. 4

Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка документов

Наряды, трудовые соглашения

5. 5

Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчета

Проверка документов, прослеживание, пересчет

Лицевые счета, исполни тельные листы

5. 6

Проверка соответствия записей по начислению заработной платы в лицевых счетах и удержаний документам, представленным работниками на удержания (следует пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты)

Проверка документов, пересчет, подтверждение

Расчетно-платежная ведомость, лицевые счета, Положение по оплате труда

5. 7

Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т. п.

Проверка документов, пересчет, прослеживание

Положение по оплате труда, наряды, штатные расписания

5. 8

Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплаты

Проверка документов, пересчет, устный опрос

Приказы, Положение по оплате труда

5. 9

Проверка наличия приказов на выплату премий и вознаграждений

Проверка документов

Приказы, Положение по

оплате труда

5. 10

Соответствие задолженности по оплате труда,

значащейся в расчетно-

платежных ведомостях и в Главной книге

Прослеживание,

проверка документов

Главная книга сч. 70

«Расчеты с персоналом

по оплате труда", свод-

ная ведомость по начислению и удержанию заработной платы

5. 11

Проверка правильности

включения в затраты на

производство строительно-монтажных работ расходов на оплату труда

Проверка документов, пересчет,

подтверждение

Сводная ведомость по

начислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета

5. 12

Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нужды

Проверка документов, пересчет, прослеживание

Главная книга по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы

5. 13

Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикали

Проверка арифметических расчетов

Платежные ведомости

6.

Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов

6. 1

Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов

Проверка документов

Лицензии

6. 2

Проверка правильности

списания расходов по

использованию строительных машин и механизмов

Сканирование

Сопоставление анализа счета 60 по субконто и Главной

книги по сч. 20, 25

6. 3

Проверка правильности

начисления амортизации строительных машин и механизмов

Пересчет

Ведомости начисления

амортизации, нормы

6. 4

Проверка правильности

начисления оплаты тру-

да рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы

Проверка документов, пересчет,

подтверждение

Лицевые счета, журнал

ф. ЭСМ-6

6. 5

Проверка правильности

списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов

Проверка документов, пересчет,

прослеживание, подтверждение

Нормы расхода ГСМ,

журнал учета работы

машин и механизмов

6. 6

Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов

Проверка документов, пересчет

Акт выполненных работ ф.2 и справка КС-3, справка ЭСМ-7

6. 7

Проверка правильности

документального

оформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортом

Проверка документов, подтверждение

Отрывные талоны на

заказ транспорта, прилагаемые к счетам, предъявленным строительной организации

6. 8

Проверка правильности

документального

оформления выполнения перевозок автотранспортом строительной организации

Проверка документов,

подтверждение

Путевые листы

ф. 4-С, 4-П

6. 9

Проверка правильности

начисления амортизации на автотранспорт строительной организации

Пересчет, проверка соблюдения

правил учета

Путевые листы, ведомость начисления амортизации

6. 10

Проверка правильности

начисления оплаты тру-

да водителям и обслуживающему персоналу

Проверка документов, пересчет

Путевые листы, Положение по оплате труда,

табеля учета рабочего времени

6. 11

Проверка правильности

списания горюче-

смазочных материалов

Проверка документов, пересчет

Ведомость учета работы

автомобилей, нормы

ГСМ

6. 12

Проверка расходов на

ремонт автомобилей и

основных средств автомобильного транспорта

Проверка документов, подтверждение, пересчет

Ведомости дефектов автомобильного транспорт-

та, акты списания запасных частей и ремонтных материалов

7.

Проверка накладных расходов

7. 1

Проверка расходов

административно-хозяйственного назначения

Проверка документов, прослеживание

Данные аналитического

учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени

7. 2

Проверка расходов по

обслуживанию работни-

ков строительства

Проверка документов,

прослеживание

Данные аналитического

учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени

7. 3

Проверка расходов по

организации работ на

строительных площадках

Проверка документов, прослеживание, устный и

письменный опрос

Данные аналитического

учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени

7. 4

Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учете

Проверка документов, прослеживание

Данные аналитического

учета по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени

7. 5

Выделение из общей

величины прочих капитальных затрат расходов, не связанных с проектно-изыскательскими, и их проверка

Проверка документов

Анализ счета 26 по субконто

7. 6

Проверка правильности

распределения накладных расходов

Проверка документов

Расчет распределения, учетная политика

8.

Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ

8. 1

Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работ

Проверка документов, прослеживание

Акты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто

8. 2

Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работ

Проверка документов, прослеживание

Акты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счета 20, 90 по субконто

9.

Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта

9. 1

Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации

Проверка документов, натуральное измерение

Акты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации

9. 2

Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ

Проверка документов, прослеживание

Журнал учета выполненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-3

9. 3

Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства

Проверка документов, пересчет

Договоры, в которых указаны возмещаемые затраты

9. 4

Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимости

строительного объекта

Сканирование

Сопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90

2.4 IV этап — Аудиторское заключение для ООО «Строймонтаж»

Уровень организации бухгалтерского учета ООО «Строймонтаж» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в ООО «Строймонтаж» были выявлены следующие замечания:

1. Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных субподрядными организациями

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20

Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ОАО «Строймонтаж» на сумму 122.9 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь.

Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.

2. Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных субподрядными организациями и учтенных в себестоимости выполненных СМР.

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20. 4

Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

Например: по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 100,000 тыс. руб.

Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Согласно требованиям п. 1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей.

Заключение

Аудит затрат на капитальное строительство — очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий.

Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т. д.

Качество планирования аудиторской проверки существенно возрастает при использовании определенного алгоритма планирования, который включает ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях.

При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важной является оценка существенности и аудиторского риска.

Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты-тесты. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства.

Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации.

Разработанная программа аудиторской проверки ООО «Строймонтаж» позволяет установить:

посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства:

законность и целесообразность списания строительных материалов;

правильность оценки строительных материалов при их списании на производство;

правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства;

определение достоверности незавершенного строительного производства;

законность выплат работникам заработной платы;

соблюдение норм выплат и сверхурочных за вынужденные простои;

правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда;

наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин и механизмов; правильность начисления амортизации;

законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта;

правильность и обоснованность формирования накладных расходов;

правильность распределения накладных расходов;

ведение анализа расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных работ.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой