Проведение аудиторской проверки расчетов по претензиям

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
    • 1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
    • 1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
  • Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям
    • 2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
    • 2. 3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
    • 2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
  • Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение
    • 3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
    • 3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
    • 3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов ООО «АКРОС» по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

· Рассмотреть нормативное регулирование аудита расчетов по претензиям;

· Оценить роль и значение аудита расчетов по претензиям в хозяйственной деятельности организации, рассмотреть цели и задачи аудита расчетов по претензиям;

· Оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;

· Составить план и программу аудита расчетов по претензиям;

· Рассмотреть источники и методы сбора аудиторских доказательств;

· Провести аудиторскую проверку учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;

· По результатам аудиторской проверки составить письменную информацию руководителю ООО «АКРОС».

Объект исследования — ООО «АКРОС».

Предмет исследования — операции по расчетам по претензиям в ООО «АКРОС».

При выполнении работы аудиторской проверкой охвачена финансово-хозяйственная деятельность ООО «АКРОС» с 1 января по 31 декабря 2009 г.

При написании курсовой работы использована информационная база, включающая нормативно-правовые документы, методические пособия и научные издания, бухгалтерскую финансовую отчетность и внутреннюю документацию ООО «АКРОС».

Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям

1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям

При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:

§ Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09. 04. 2009 № 56-ФЗ;

§ Налоговый Кодекс, часть 1 от 31. 07. 1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29. 12. 2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27. 12. 2009 г. № 374-ФЗ;

§ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20. 12. 2001) (ред. от 04. 10. 2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21. 11. 2010) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;

§ ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

§ Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02. 08. 2010;

§ «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином Р Ф 31. 05. 2007, протокол N 56);

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом М Ф РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н;

§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина Р Ф от 29. 07. 1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина Р Ф от 26. 03. 2007 г. № 26н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая внутренняя информационная база аудируемой организации:

§ учредительные документы организации;

§ приказ об учетной политике организации;

§ первичные учетные документы по расчетам по претензиям;

§ регистры бухгалтерского учета по счету 76 — субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ инвентаризационные описи по счету 76 — субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ бухгалтерская финансовая отчетность организации.

1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям

Роль аудита расчетов по претензиям — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.

Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

Зачастую финансовый результат деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к искажению финансового результата. Поэтому очень важно вовремя выявить с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.

Проведение аудита имеет для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Таким образом, независимое подтверждение информации о результатах бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации для принятия решений в области контроля за ними, бухгалтерам — для правильного исчисления налога на прибыль, так и государству — для подтверждения достоверности уплачиваемых организацией налогов.

Цель аудита22 п. № 2, ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» расчетов по претензиям — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения данных по расчетам по претензиям и соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.

Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:

1. Полноты — все ли расчетные операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.

2. Существования — существуют ли обязательства по расчетам по претензиям на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств.

3. Прав и обязанностей — правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам по претензиям согласно трем критериям: формальности, законности, действительности.

4. Точности — соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета.

5. Ограничения учетного периода — все ли обязательства по расчетам по претензиям отражены именно в тех учетных периодах, в которых они имели место.

Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:

· наличия и анализа материалов инвентаризации задолженности;

· обоснованности, своевременности и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

· обоснованности предъявляемых претензий;

· реальности числящейся задолженности по претензиям;

· правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;

· правильности составления бухгалтерских проводок по субсчету 76−2 «Расчеты по претензиям».

Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска

На основания ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».

Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.

ООО «АКРОС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО «АКРОС» — сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества — г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.

Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.

Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е. А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.

Заместитель директора руководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятся оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.

Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т. Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.

В ООО «АКРОС» учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8. 0».

Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.

Необходимо отметить, что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

К основным видам хозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.

Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.

ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту11 Ст. № 5, ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

С аудитором перед проведением аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010 г.

После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки неотъемлемого риска.

Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска

ФАКТОР

(хорошо)

(плохо)

1

Характеристика и состояние отрасли клиента

Отрасль традиционная, состояние стабильное

2

Стабильность хозяйственного права

Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода

3

Вид деятельности клиента

Торговля, посреднические услуги

4

Масштаб бизнеса клиента

Малый

5

Финансовое положение клиента

Надежное, устойчивое

6

Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности

Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью

7

Склонность руководства к риску

Руководство консервативно

8

Качество менеджмента

Среднее

9

Опыт и квалификация бухгалтерского персонала

Достаточные

10

Загруженность бухгалтерского персонала

Бухгалтерский персонал перегружен

11

Ротация

Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет

12

Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства

Ограниченно присутствует

13

Наличие специальной периодической литературы в организации

Присутствует

14

Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз

Присутствует

В таблице 2 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.

аудит претензия риск проверка

Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля

ФАКТОР

(хорошо)

(плохо)

1

Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации

Хорошая, отлаженная

2

Организация внутреннего контроля

Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен

3

Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным

Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении

4

Распределение каналов ответственности и полномочий

Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством

5

Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок

Определяется формально высшим руководством

6

Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете

Только на основании первичных документов

7

Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций

Недостаточная

В таблице 3 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.

Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения

ФАКТОР

(хорошо)

(плохо)

1

Информированность аудитора о клиенте

Новый клиент

2

Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды

Последние 3 года проверялись

3

Опыт и квалификация аудиторов

Высокие

4

Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)

Сплошной

Таким образом, на основании приведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:

· Неотъемлемый риск. НР = 0,357

· Риск средств контроля. РСК = 0,429

· Риск необнаружения. РН = 0,25

Расчеты приведены в таблице 4.

Таблица 4. Расчет рисков

Количество «-» факторов

Общее количество факторов

Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов

НР

5

14

0,357

РСК

3

7

0,429

РН

1

4

0,25

Далее аудитор определяет величину аудиторского риска по формуле:

(3,8%)

2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. 11 ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», п. 3

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость — чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. 22 ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», п. 9

Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.

Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении № 1) методом основного массива — расчеты представлены в таблице № 5.

Таблица 5. Расчет уровня существенности

Код строки

Наименование показателя

Значение, тыс. руб.

Уровень существенности, %

Значение существенности, %

Значение существенности, тыс. руб.

300

Валюта баланса

11 101

1−10

0,1*96,2=9,62

11 101*0,0962= 1067,916

Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.

Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску — расчеты приведены в таблице 6.

Таблица 6. Метод ключевых по риску.

Наименование статьи

Код строки баланса

Сумма, тыс. руб.

Удельный вес, %

Расчет

УС, тыс. руб.

ВОА

190

2550

23,0

23/52,2*1067,916

470,538

Запасы

210

2567

23,1

23,1/52,2*1067,916

472,584

Денежные средства

260

226

2,0

2/52,2*1067,916

40,916

Расчеты по претензиям

450

4,1

4,1/52,2*1067,916

83,878

Итого

5793

52,2

Валюта баланса

300

11 101

100

1067,916

Таким образом уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.

2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям

Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).

Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. 11 ФПСАД № 3 «Планирование аудита» п. 10 Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении № 3.

Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО «АКРОС»:

· Учетная политика на 2009 год;

· Договора с контрагентами;

· Журнал регистрации входящей документации;

· Платежные поручения;

· Товарные накладные;

· Счета-фактуры;

· Претензионные письма;

· Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

· Ответы на претензии;

· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)11 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 4.

Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов11 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 20. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;

2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23;

4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

На основании общего плана аудита и программы аудита (далее — программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».

Согласно п. 1.1 программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которым предъявлены претензии. За период с 01. 01. 2009 по 31. 12. 2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:

· ООО «ВТТ-Амур»;

· ООО «ФОРОФИС».

Договора с ООО «ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.

Договор поставки с ООО «ВТТ-Амур» заключен 11. 09. 2009 путем составления одного документа11 п. 2 ст. 434 ГК РФ и содержит существенные условия:

· предмет договора — поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;

· поставка в период с 01. 10. 2009 по 31. 12. 2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт. ;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара — в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.

Договор поставки с ООО «ФОРОФИС» заключен 22. 09. 2009 путем составления одного документа и содержит существенные условия:

· предмет договора — поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;

· поставка в период с 01. 10. 2009 по 31. 12. 2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт. ;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара — в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.

Согласно п. 2.1 программы аудитор оценивает правомерность и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.

Согласно условиям договора, 12. 10. 2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236 000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 43 от 12. 10. 2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 56 от 12. 10. 2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 1 от 12. 10. 2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 15. 11. 2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236 000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 67 от 15. 11. 2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 15. 11. 2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 2 от 15. 11. 2009 (ТОРГ-2).

Ответов на данные претензии в аудируемой организации аудитором не обнаружено11 Что задокументировано в приложениях 4 и 5 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13. 04. 2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26. 10. 2009 и 28. 11. 2009 по каждой претензии соответственно22 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п. 8 ст. 23 НК РФ.

Согласно условиям договора, 17. 11. 2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306 800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 17. 11. 2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 138 от 17. 11. 2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17. 11. 2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 14. 12. 2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306 800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 14. 12. 2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 14. 12. 2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 4 от 14. 12. 2009 (ТОРГ-2).

В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01. 01. 2010.

Согласно п. 2.2 аудитор проверяет своевременность и правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

По претензии от 12. 10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41−1 «Товары на складах» — 20 000 руб. — отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 3600 — (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 3600 руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 15. 11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41−1 «Товары на складах» — 100 000 руб. — отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 18 000 — (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 18 000 руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 17. 11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41−1 «Товары на складах» — 41 600 руб. — отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость недостающих картриджей без НДС;

· Дебет 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 7200 — (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 7200 руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.

В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17. 11. 2009)11 Нарушение п. 1 ст. 10 ФЗ о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21. 11. 1996, что задокументировано в приложениях 6 и 7.

По претензии от 14. 12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41−1 «Товары на складах» — 220 000 руб. — отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68−2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 39 600 — (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76−2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 39 600 руб. — увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

Согласно п. 3 программы аудитор проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.

Согласно приказу об учетной политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности11 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01. 01. 2009 по 31. 12. 2009 оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами № 1 от 12. 12. 2009 (форма № инв-17).

Согласно п. 4 программы аудитор проверяет правильность ведения регистров аналитического учета по счету 76 — 2. Проинспектировав данные регистры, аудитор приходит к выводу, что аналитический учет не ведется по каждому дебитору в отдельности и по каждой отдельной претензии, что нарушает требования Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета. Данный факт задокументирован в приложениях 8 и 9.

Согласно п. 5 программы аудитор проверяет правильность отражения информации о расчетах по претензиям в бухгалтерской финансовой отчетности, для чего сравнивает оборотно-сальдовую ведомость по счету 76−2 и бухгалтерский баланс.

Завершая проверку, аудитор составляет ведомость соотношения выявленных ошибок и исправлений (приложение 10).

3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита

АДРЕСАТ: Генеральный директор ООО «АКРОС» Ратников Е. А.

АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт»

Место нахождения: 115 487 г. Москва ул. Нагатинская д. 1 стр. 19

Государственная регистрация: № 14 327 597 432 957 244 от 12. 01. 2007

Лицензия: № 847 597 259 от 29. 03. 2008 срок действия 5 лет

В проведении аудита непосредственно принимал участие Кляйко А. В. (аттестат аудитора № 1 112 345)

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС»

Место нахождения: 117 545, г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8

Государственная регистрация: № 1 067 761 359 273 от 18 декабря 1992 г.

Руководитель организации: Генеральный директор Ратников Е. А.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Смирнова Т. Е.

Мы провели аудит расчетов по претензиям за период с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 года включительно. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям на основе проведенного аудита.

Аудит проведен на сплошной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям.

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то, что ООО «АКРОС» недостаточным образом представлена система внутреннего контроля. Мы рекомендуем ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности. Также рекомендуется более внимательно относиться к вопросам хранения документов и вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.

19 апреля 2010 г.

ООО «Стандарт» Горелова И. Н.

Руководитель аудиторской проверки Кляйко А. В.

Заключение

Таким образом, в результате проведенного в данной работе исследования можно сделать следующий вывод: в процессе выполнения работы достигнута поставленная цель — проведена аудиторской проверки расчетов ООО «АКРОС» по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации;

Поставленная цель рассмотрена в следующих задачах:

· Рассмотрено нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям;

· Оценены роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям;

· Изучены и оценены система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС»;

· Рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности для расчетов по претензиям;

· Составлены план и программа аудита расчетов по претензиям;

· Рассмотрены источники и методы сбора аудиторских доказательств;

· Проведена аудиторская проверка учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;

· По результатам аудиторской проверки составлена письменная информация руководителю ООО «АКРОС».

Руководству ООО «АКРОС» даны следующие рекомендации по результатам проверки:

· Ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности.

· Более внимательно относиться к вопросам хранения документов.

· Вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09. 04. 2009 № 56-ФЗ.

2. Налоговый Кодекс, часть 1 от 31. 07. 1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29. 12. 2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27. 12. 2009 г. № 374-ФЗ.

3. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30. 12. 2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20. 12. 2001) (ред. от 04. 10. 2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21. 11. 2010) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

4. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

5. Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. от 02. 08. 2010.

6. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином Р Ф 31. 05. 2007, протокол N 56).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом М Ф РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина Р Ф от 29. 07. 1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина Р Ф от 26. 03. 2007 г. № 26н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

10. Ерофеева В. А. Аудит — М.: Издательство Юрайт, 2010

11. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика.- СПб: Питер, 2010.

12. Кочинев Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности.- СПб: Питер, 2010.

13. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: практикум: учебное пособие. -М. :ИД «ФОРУМ», 2011.

14. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. — М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993

15. Аудит: Учебник. — Рогуленко П. В. — М.: ИНФРА-М, 20 010.

16. Тепляков А. Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. — «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.

17. Аудит: Учебник. — Шеремет А. Д., Суйц В. П. — М.: ИНФРА-М, 2008.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой