Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Тип работы:
Контрольная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Колледж

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Караганда — 2007

Содержание

  • теоретический вопрос
  • Задача
  • Список использованной литературы

теоретический вопрос

Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики, приведенные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29. 10. 2002 г. № 542 [6]. Эта Концептуальная основа совпадает с требованиями Концепции для подготовки и представления финансовой отчетности по Международным стандартам.

В соответствии с Концептуальной основой, основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность и надежность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о доходах и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетности показателях является пояснительная записка, входящая в формат финансовой отчетности.

Перечисленные характеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности [7, с. 44].

Уместность заключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений на основе представленных данных. Например, пользователи заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т. д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

Если пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация не существенна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.

Надежность информации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

Таковы основные качественные характеристики финансовой отчетности.

Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в бухгалтерском учете.

Принцип начисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

а) предприятие осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кроме отгрузки, -- установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.

По первому договору доход в сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн. тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.

Продавец и покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляет большую часть предусмотренной оплаты;

г) предприятие продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этого срока в полном размере;

д) предприятие продает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.

Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.

Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264×10% = 0,826 млн. тенге.

Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.

Таким образом, проценты за второй год составят 9,09×10% = 0,909 млн. тенге.

Общая сумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).

Результат: при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год -- 0,826 млн. тенге: во 2 год -- 0,909 млн. тенге;

е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т. п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке.

Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюдения этого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа -- экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям, перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания тех или иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы, несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотрены различные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальной основе сказано, что если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно.

Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении. Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении. При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

а) определяется срок использования оборудования, что характеризуется его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования.

Это -- предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ;

в) влияние технического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в части определения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с его помощью продукции;

г) определение ликвидационной стоимости, т. е. с учетом опыта определяется срок экономической полезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда, когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силу технических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащего будущие экономические выгоды.

Отметим, что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждения бухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитом финансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценка профессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности. Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.

Задача

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них остатки на 1 апреля

Исходные данные:

Таблица 1. Остатки на синтетических счетах на 1 апреля, тенге

Шифры счетов

Наименование счетов

Сумма

Д-т

К-т

2413

Машины и оборудование

381 538

2423

Износ машин и оборудование

29 017

2417

Производственный инвентарь и принадлежности

115 384

2429

Износ производственного инвентаря и принадлежностей

32 521

1314

Запасные части

72 307

1340

Незавершенное производство

35 384

1320

Готовая продукция

43 076

1040

Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге

146 153

1010

Денежные средства в кассе в тенге

15 384

5010

Объявленный капитал

484 184

5410

Прибыль убыток отчетного года

111 994

3150

Социальный налог

10 008

3510

Краткосрочные авансы полученные

46 150

4110

Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

47 969

3350

Краткосрочная задолженность по оплате труда

43 076

3220

Обязательства по пенсионным отчислениям

4307

Всего

809 226

809 226

Сальдо по синтетическим счетам на 01 апреля

Шифр счета

Сальдо на начало месяца

Дебет

Кредит

1010

15 384

1040

146 153

1210

1280

1314

72 307

1320

43 076

1340

35 384

2412

2413

381 538

2417

115 384

2423

29 017

2429

32 521

2424

3010

3110

3130

3150

10 008

3180

3120

3220

4307

3310

3350

43 076

3510

46 150

4110

47 969

5010

484 184

5410

111 994

Бухгалтерский баланс

На 1 апреля

АКТИВЫ

На начало отчетного периода

I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Денежные средства

161 537

Краткосрочные финансовые инвестиции

Краткосрочная дебиторская задолженность:

Товарно-материальные запасы:

Материалы

72 307

Незавершенное производство

35 384

Готовая продукция

43 076

Расходы будущих периодов

Итого краткосрочных активов

312 304

II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Долгосрочные финансовые инвестиции

Долгосрочная дебиторская задолженность:

Первоначальная стоимость основных средств:

496 922

Накопленный износ

61 538

Остаточная стоимость основных средств:

435 384

Первоначальная стоимость нематериальных активов:

Амортизация нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериальных активов:

Незавершенное капитальное строительство

Итого долгосрочных активов

435 384

БАЛАНС

747 688

III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные финансовые обязательства

Обязательства по налогам

10 008

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

4307

Краткосрочная кредиторская задолженность:

Задолженность поставщикам и подрядчикам

Прочая кредиторская задолженность

Начисленные расходы к оплате

43 076

Прочие краткосрочные обязательства

46 150

Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам

Итого краткосрочных обязательств

103 541

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные финансовые обязательства

Долгосрочная кредиторская задолженность

47 969

Итого по разделу IV.

47 969

V. КАПИТАЛ

Выпущенный капитал

Объявленный капитал

484 184

Неоплаченный капитал

Эмиссионный доход

Резервы

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

111 994

Итого капитал

596 178

БАЛАНС

747 688

2. На каждую хозяйственную операцию составить корреспонденцию счетов.

Журнал регистрации хозяйственных операций

За _____месяц_________(в тенге)

Наименование документов

Содержание операций

Сумма

Корреспон-денция счетов

Дебет

Кредит

Расчет износа основных средств

Начислен износ производственного оборудования

1387

8045

2423

Акт приемки передачи основных средств

получен безвозмездно компьютер от фирмы «Логиком»

40 000

2415

6220

Выписка из расчетного счета, платежные поручения

Перечислено из расчетного счета в погашение задолженности всего 122 715 тенге:

а) по счетам к оплате

38 400

4110

1040

б) по авансам, полученным под поставку ТМЗ

70 000

3510

1040

в) в бюджет по социальному налогу

10 008

3150

1040

г) отчисления в накопительные пенсионные фонды

4307

3220

1040

Лимитно — заборная карта

Отпущены со склада доска дубовые и израсходованы на изготовление продукции основного производства

57 602

8011

1314

Наряды, табель,

расчетная

ведомость

Начислена заработная плата производственным рабочим основного производства

61 538

8012

3350

Расчет бухгалтерии

Произведены обязательные отчисления от начисленной заработной платы рабочих основного производства:

А) социальный налог

12 308

8013

3150

обязательные взносы в накопительные

Б)пенсионные фонды (10%)

Итого:

6154

3350

3220

Чек, приходный кассовый ордер

Получено с текущего банковского счета в кассу на выплату заработной платы

43 076

1010

1040

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия

43 076

3350

1010

Накладные

Оприходованы на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства

146 307

1320

8010

Платежные требования-поручения

Акцептованы платежные документы поставщиков за приобретенные и поступившие на склад запчасти на сумму 34 615 тенге:

— на сумму запасов

на сумму НДС 14%

30 364

4251

1314

1420

3310

3310

Выписка из расчетного счета

Получены авансы от завода «Поршень» под поставку товарно-материальных ценностей

30 769

1040

3510

Авансовый отчет № 3

Выданы на приобретение креплений, используемых в основном производстве, денежные средства бригадиру П.И. Потапову

5600

1280

1010

Приходный ордер

Суммы авансового отчета № 3 по приобретению креплений для досок отнесены на расходы основного производства

5600

5600

1314

8011

1280

1314

Ведомость учета затрат на производство

Собираются расходы, связанные с производством продукции основного производства на счет 8010 «Основное производство»

списывается износ:

списываются материалы

списывается з/плата рабочим осн. пр-ва

списываются отчисления от з/платы

1387

1387

1387

63 202

61 538

12 308

8040

8014

8010

8010

8010

8010

8045

8040

8014

8011

8012

8013

Ведомость учета затрат на производство

Переносится начальный остаток основного (незавершенного) производства на счет 8010

35 384

8010

1340

Ведомость учета затрат на производство

Переносится конечный остаток основного (незавершенного) производства на счет 1340

27 512

1340

8010

Списываются разные расходы отчетного периода на итоговый доход предприятия

Списываются доходы отчетного периода на итоговый доход предприятия

40 000

6220

5410

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 5410 «Прибыль (убыток) текущего года» определяется сумма чистого дохода предприятия

3. Записать хозяйственные операции на счетах методом двойной записи

4. Подсчитать по каждому счету оборот и конечное сальдо на 1 мая

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель месяц (в тенге)

Шифр счета

Сальдо на начало месяца

Обороты за месяц

Сальдо на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1010

15 384

43 076

48 676

9784

1040

146 153

30 769

165 791

11 131

1210

1280

5600

5600

1314

72 307

35 964

63 202

45 069

1320

43 076

146 307

189 383

1340

35 384

27 512

35 384

27 512

1420

4251

4251

2413

381 538

381 538

2415

40 000

40 000

2417

115 384

115 384

2423

29 017

1387

30 404

2429

32 521

32 521

3010

3110

3120

3130

3150

10 008

10 008

12 308

12 308

3180

3220

4307

4307

6154

6154

3310

34 615

34 615

3350

43 076

49 230

61 538

55 384

3510

46 150

70 000

30 769

6919

4410

47 969

38 400

9569

5010

484 184

484 184

5410

111 994

40 000

151 994

6010

6220

40 000

40 000

7010

7210

7710

8010

173 819

173 819

8011

63 202

63 202

8012

61 538

61 538

8013

12 308

12 308

8014

1387

1387

8040

1387

1387

8042

8043

8045

1387

1387

5. Составить бухгалтерский баланс на 01 мая

Бухгалтерский баланс на 01 мая

АКТИВЫ

На начало отчетного периода

I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Денежные средства

20 915

Краткосрочные финансовые инвестиции

Дебиторская задолженность:

Товарно-материальные запасы:

Материалы

45 069

Незавершенное производство

27 512

Готовая продукция

189 383

Текущие налоговые активы

4251

Итого краткосрочных активов

287 130

II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Долгосрочные финансовые инвестиции

Долгосрочная дебиторская задолженность:

Первоначальная стоимость основных средств:

536 922

Накопленный износ

62 925

Остаточная стоимость основных средств:

473 997

Первоначальная стоимость нематериальных активов:

Амортизация нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериальных активов:

Незавершенное капитальное строительство

Итого долгосрочных активов

473 997

БАЛАНС

761 127

III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные финансовые обязательства

Обязательства по налогам

12 308

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

6154

Краткосрочная кредиторская задолженность:

Задолженность поставщикам и подрядчикам

34 615

Прочая кредиторская задолженность

Начисленные расходы к оплате

55 384

Прочие краткосрочные обязательства

6919

Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам

Итого краткосрочных обязательств

115 380

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные финансовые обязательства

Долгосрочная кредиторская задолженность

9569

Итого по разделу IV.

9569

V. КАПИТАЛ

Выпущенный капитал

Объявленный капитал

484 184

Неоплаченный капитал

Эмиссионный доход

Резервы

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

151 994

Итого капитал

636 179

БАЛАНС

761 127

Список использованной литературы

1. Закон Р К «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28. 02. 2007 года № 234−111.

2. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22. 12. 2005 г. № 426)

3. Абдрасимова Ж. К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

4. Жакупова О. М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

5. Мычкина О. В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие — Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 — 104с.

6. Нургалиева Р. Н. Промежуточный финансовый учет. — Караганда, 2003

7. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. — Алматы, 2006. -472с.

8. Радостовец В. К., Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии — Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой