Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию организации

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

Глава 1. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность

1.1 Понятие налоговой отчетности, ее классификация и пользователи

1.2 Налоговая декларация как форма налоговой отчетности

1.3 Виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности

1.4 Порядок исправления ошибок в налоговой декларации и ответственность за их совершение

1.5 Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию организации

2.1 Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из приоритетных направлений социально — экономического развития в России является реформирование налоговой системы. Реализация политики государства в данной области должна выражаться в упрощении налоговой системы, снижении общего налогового бремени, придания налоговому законодательству большей четкости, не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм. Одним из направлений реформирования налоговой системы на современном этапе является совершенствование технологий налогового контроля, и как составляющей этого процесса — совершенствования налоговой отчетности.

Цель курсовой работы: рассмотреть порядок внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· дать характеристику налоговой отчетности;

· рассмотреть виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности;

· изучить порядок исправления ошибок в налоговой декларации и ответственность за их совершение;

· выяснить особенности исправления ошибок в бухгалтерской отчетности;

· рассмотреть на практическом примере порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что знание порядка внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию позволит предприятию избежать ответственности за отражение недостоверных сведений, а также за ошибки, повлекшие неправильную уплату налога.

1. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность

1.1 Понятие налоговой отчетности, ее классификация и пользователи

Организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодеком Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы, по истечении налогового (отчетного) периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Например, по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая отчетность — это отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Налоговая отчетность включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.

Цель налоговой отчетности заключается в удовлетворении информационных потребностей пользователей о величине налоговых обязательств налогоплательщика и их обоснованности.

Процесс формирования налоговой отчетности следует рассматривать во взаимосвязи функций налогов и информационных потребностей пользователей этой отчетности. В связи с этим можно выделить следующие задачи налоговой отчетности:

· обеспечение информационной базы для проведения мероприятий по контролю за правильностью исчисления налога;

· обеспечение информационной базы для решения аналитических задач, сбора статистических данных и налогового планирования на государственном уровне;

· обеспечение информационной базы для анализа и контроля применения налоговых льгот и эффективности их предоставления.

Пользователей налоговой отчетности можно классифицировать по следующим признакам:

· по целевой направленности налоговой отчетности;

· по отношению к налогоплательщику как к обособленному экономическому субъекту.

По целевой направленности налоговой отчетности пользователей налоговой отчетности можно разделить на:

1. Реальных пользователей — это те пользователи, которым непосредственно предназначается налоговая отчетность, то есть лица, имеющие прямой интерес к составу и качеству информации, представленной в налоговой отчетности. К таким пользователям относятся:

· налоговые органы, которым налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации;

· администрация и руководство организации, которые на основании данных налоговой декларации принимают решения о величине налогового обязательства перед бюджетом и исполнении обязанности по уплате налога, а также несут ответственность за несвоевременную уплату налогов;

· бухгалтерская служба организации, которая выступает не только пользователем, но и составителем налоговой отчетности.

2. Потенциальных пользователей, которые не являются непосредственными пользователями налоговой отчетности. Однако при наступлении определенных обстоятельств информация, содержащаяся в налоговой отчетности организации, может быть ими затребована. К потенциальным пользователям относятся собственники организации (учредители), аудиторские организации, арбитражные суды, органы внутренних дел.

По отношению к налогоплательщику как к обособленному экономическому субъекту пользователи налоговой отчетности делятся на:

1. Внутренних пользователей — это те пользователи, которые используют полученную информацию по данным налоговой отчетности для принятия управленческих решений, налогового планирования, составления прогнозного отчета о движении денежных средств и другого. К числу таких пользователей относятся администрация, руководство и бухгалтерская служба организации.

2. Внешних пользователей — это пользователи налоговой отчетности, функционирующие за пределами организации. К таким пользователям относятся собственники организации, налоговые органы, аудиторские организации, арбитражные суды, органы внутренних дел.

Собственники организации рассматриваются в качестве внешних пользователей, поскольку одним из критериев признания юридического лица является его имущественная обособленность от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, организацию и ее учредителей следует рассматривать в качестве самостоятельных юридических лиц и, следовательно, налогоплательщиков.

Внешних пользователей налоговой отчетности можно разделить на пользователей с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

К внешним пользователям налоговой отчетности с прямым финансовым интересом относятся собственники организации (учредители) и налоговые органы. Налоговые органы осуществляют контроль правильности исчисления и уплаты налогов, выполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Собственникам организации необходима информация о величине прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

К внешним пользователям налоговой отчетности с косвенным финансовым интересом относятся аудиторские организации. Задолженность организации по уплате налогов в бюджет является одной из составляющих обязательств организации. Ее величина, а также возможные налоговые последствия в связи с неисполнением обязанностей налогоплательщика, нарушением налогового законодательства могут существенно повлиять на финансовое положение организации. Данный факт может оказаться существенным при оценке аудиторского риска, выражении мнения аудитором по результатам проверки. К числу внешних пользователей налоговой отчетности без финансового интереса относятся арбитражные суды, органы внутренних дел. Данные налоговой отчетности могут служить в данном случае одним из элементов доказательной базы. Они могут интересовать данных пользователей с точки зрения правомерности совершенных хозяйственных операций, а также исполнения обязанностей, предусмотренных нормами законодательства.

Таким образом, налоговые органы являются главным пользователем налоговой отчетности. Именно интересы налоговых органов определяют требования к составу и качеству информации, отражаемой в налоговой отчетности. Классификацию пользователей налоговой отчетности можно представить в следующей таблице.

Таблица 1

Пользователи налоговой отчетности

Реальные

Потенциальные

Внутренние

Внешние

Внешние

С прямым финансовым интересом

С прямым финансовым интересом

С косвенным финансовым интересом

Без финансового интереса

Бухгалтерская служба организации

Налоговые органы

Собственники организации (учредители)

Аудиторские организации

Арбитражные суды

Администрация и руководство организации

Органы внутренних дел

Для повышения полезности налоговой отчетности с целью удовлетворения информационных запросов ее пользователей целесообразно осуществить ее классификацию по ряду признаков.

Налоговую отчетность по налогу на прибыль можно классифицировать следующим образом.

По периоду составления налоговой отчетности:

· текущая налоговая отчетность — представляется по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и содержит сведения по исчислению величины авансовых платежей по налогу на прибыль;

· итоговая налоговая отчетность — составляется по итогам налогового периода (календарный год) и содержит информацию об элементах налоговых обязательств.

По элементам налоговой отчетности (по составу показателей, включаемых в налоговую отчетность):

· основная налоговая отчетность, которая включает в себя данные об элементах налоговых обязательств, то есть расчет налога;

· вспомогательная налоговая отчетность — это специальные налоговые документы, отражающие показатели, участвующие в расчете отдельных элементов налоговых обязательств (расшифровка доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения, расчет убытка, переносимого на будущие налоговые периоды, расчет сумм налоговых льгот).

По степени охвата:

· индивидуальная налоговая отчетность, характеризующая налоговые обязательства только одного хозяйствующего субъекта: либо юридического лица — налогоплательщика без обособленных подразделений, либо одного из обособленных подразделений налогоплательщика;

· консолидированная налоговая отчетность — это отчетность, составляемая по налогоплательщику в целом, включая информацию обо всех его обособленных подразделениях.

Классификацию налоговой отчетности по налогу на прибыль можно представить в следующей схеме.

Схема 1. Классификация налоговой отчетности по налогу на прибыль.

1. 2 Налоговая декларация как форма налоговой отчетности

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным формам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронном виде.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сроки представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по разным налогам различны. Они устанавливаются Налоговым Кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Рассмотрим особенности представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики налога на прибыль по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговая декларация по налогу на прибыль должна представляться налогоплательщиком не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

1. 3 Виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности

Основой налогового учета являются те же первичные документы, которые используются и в бухгалтерском учете. Поэтому ошибки в первичных документах приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета. Помимо этого, ошибки в налоговом учете возникают и при составлении регистров налогового учета, если бухгалтер неправильно учел доходы или расходы организации или неверно рассчитал сумму других налогов.

У налогоплательщиков встречаются следующие разновидности ошибок: технические и методологические.

К техническим ошибкам относятся:

ь ошибки арифметические, описки, пропуски;

ь ошибки при вводе данных в персональные электронно-вычислительные машины;

ь ошибки в отчетных формах.

Технические ошибки или ошибки по форме первичного документа легко обнаружить при проверке первичной и отчетной документации. В случае допущения налогоплательщиком таких ошибок не совпадают фактические значения с соответствующими расчетами.

Кроме того, при вводе информации в бухгалтерскую программу бухгалтер может дважды напечатать один и тот же документ или бухгалтерскую проводку, при сбое в программе может произойти утеря учетных данных.

К методологическим ошибкам относятся следующие ошибки:

ь ошибки в первичных документах;

ь ошибки в регистрах учета;

ь ошибки при формировании отчетов.

Методологические ошибки могут допускаться при составлении первичных документов, отражении операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, формировании отчетности.

При оформлении первичных документов ошибки возникают в момент совершения хозяйственных операций вразрез с оправдательными документами. За достоверность показателей, указанных в первичных документах, несут ответственность должностные лица, которые составляют и подписывают их.

Недостоверное отражение хозяйственных операций у налогоплательщика может быть следствием следующих причин:

1. несвоевременное получение документов от коммерческих партнеров (ошибки в счетах-фактурах, транспортных накладных), от материально ответственных лиц при составлении авансовых отчетов, актов выполненных работ. Это может привести к нарушению документооборота в организации, следствием чего может быть несоответствие финансовых результатов реальным показателям работы в организации, которые выявляются налоговым органом в бухгалтерском и налоговом учете;

2. единовременное списание расходов может привести к занижению налогооблагаемой прибыли организации за соответствующий налоговый период. Могут иметь место расходы, учитываемые в нескольких налоговых периодах и возникающие в следующих ситуациях:

· единовременная оплата лицензий или сертификатов, которые выдаются налогоплательщику на установленный законодательством срок, должна быть списана частями в течение срока их полезного использования;

· подписка на газеты и журналы списывается на затраты налогоплательщика в течение периода их получения и использования для хозяйственных нужд;

· предоплата за техническое обслуживание оборудования должна списываться налогоплательщиком частями в течение срока технической эксплуатации такого оборудования;

3. неправильный учет момента перехода права собственности на имущество при оприходовании товарно-материальных ценностей. Для обнаружения такой ошибки налоговый инспектор сопоставляет условия заключения договора о коммерческий сделке с фактическим периодом времени отражения хозяйственной операции в учете;

4. неверное отражение в учетных регистрах затрат для целей налогообложения;

5. отражение операций без оправдательных документов или с использованием фальсифицированных документов.

налоговый декларация отчетность прибыль

1. 4 Порядок исправления ошибок в налоговой декларации и ответственность за их совершение

Порядок исправления ошибок у налогоплательщика определен статьей 54 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

С 1 января 2010 года действует новая редакция статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщики вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. До 1 января 2010 года такие ошибки можно было исправлять только за налоговый (отчетный) период, в котором они были совершены.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию регулирует статья 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации прямо обязал налогоплательщика внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой он обнаружил факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате.

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению налога, который надо заплатить в бюджет по данным налоговой декларации.

Уточненная налоговая декларация оформляется не на возникшую разницу между правильно исчисленным налогом, который отражается в уточненной налоговой декларации, и налогом, отраженным в первичной налоговой декларации. В данном случае каждая уточненная декларация будет отменять ранее представленную налоговую декларацию.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Часто налоговые органы требуют от налогоплательщиков представления наряду с уточненной налоговой декларацией пояснения по уточненной декларации.

Подача уточненной декларации, как правило, сопровождается составлением ряда документов. Составляется сопроводительное письмо. Отсутствие такого письма нередко служит поводом для отказа в принятии уточненной налоговой декларации. Однако положения статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации не содержат требования об обязательном представлении какого — либо сопроводительного или пояснительного документа к уточненной налоговой декларации. Тем не менее, было бы целесообразным направлять уточненную налоговую декларацию в налоговый орган с сопроводительным письмом, в котором могут быть изложены номер, дата, указание на конкретную декларацию, за какой она срок, перечень приложений, а также прилагаемые первичные документы. Это позволит налогоплательщику избежать дополнительного истребования документов. Также в сопроводительном письме можно указать мотивы, по которым подается уточненная декларация, и не представлять в этом случае отдельно пояснения.

Если в сопроводительном письме не указаны мотивы, по которым подается уточненная налоговая декларация, то дополнительно к сопроводительному письму в налоговый орган подаются пояснения, в которых указывается следующая информация:

· какие разделы, строки, графы откорректированы, новые и старые показатели. Указанная информация позволит сэкономить время налоговому инспектору, который будет проверять уточненную декларацию;

· причина, по которой декларация была уточнена (ошибка обнаружена бухгалтером, службой внутреннего аудита, при проведении аудиторской проверки, по результатам консультационной работы). Это необходимо для того, чтобы показать, что налогоплательщик сам нашел ошибку и сам ее исправил. От того, кто обнаружил ошибку в декларации, напрямую зависит и вопрос о санкциях.

Если подается декларация, по которой налог исчислен к доплате, целесообразно приложить к ней те платежные поручения, которые свидетельствуют о том, что налог уплачен.

В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные налоговые (отчетные) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый налоговый (отчетный) период. Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода, начиная с месяца или квартала (в зависимости от выбранного порядка уплаты налога на прибыль), к которому относятся выявленные ошибки, так как с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.

Если налогоплательщик уточняет декларации по налогам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то он должен скорректировать налоговую декларацию по налогу на прибыль. К таким налогам относятся водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог.

Если налогоплательщик сдает уточненную налоговую декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, то налоговый орган вправе провести повторную выездную налоговую проверку. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Рассмотрим в нижеприведенной таблице, когда подача уточненной налоговой декларации освобождает налогоплательщика от ответственности за отражение недостоверных сведений, а также за ошибки, повлекшие неправильную уплату налога, и какие в связи с этим меры налоговой ответственности предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таблица 2

Представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации

Момент представления уточненной налоговой декларации

Ответственность, установленная НК РФ

Статья Налогового Кодекса РФ

1

2

3

4

До истечения срока подачи налоговой декларации

Уточненная налоговая декларация считается поданной в день ее подачи

Ответственность не предусмотрена

пункт 2 статьи 81

После истечения срока, установленного для подачи налоговой декларации

Уточненная налоговая декларация не считается представленной с нарушением срока, так как в ранее сданной декларации выявлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате

Ответственность не предусмотрена

пункт 1 статьи 81

После истечения срока, установленного для подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога

Уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или

Освобождение от ответственности

пункт 3 статьи 81

1

2

3

4

неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки

После истечения срока подачи налоговой декларации и срока

уплаты налога

Уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой

проверки по данному

налогу за данный период

Освобождение от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени

пункт 4 подпункт 1 статьи 81

После истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога

Уточненная налоговая декларация представляется после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период

Освобождение от ответственности, если по результатам проверки не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой

декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога

пункт 4 подпункт 2 статьи 81

Если ошибка привела к переплате налогов, то налогоплательщик, подав уточненную декларацию, может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченного налога.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, производится налоговыми органами самостоятельно.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма, предъявленная налогоплательщиком к возмещению, в отношении которой еще не принято решение налогового органа, отражается в бухгалтерском балансе. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу сумма, предъявленная к возмещению налога, должна указываться отдельной строкой.

1. 5 Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Министерство Финансов Российской Федерации было не слишком активно в обновлении положений по бухгалтерскому учету в 2009 — 2010 годах. Представим на следующем графике количество утвержденных положений по бухгалтерскому учету и внесенные в них изменения.

Схема 1. Частота утверждения и обновления российских ПБУ.

Утвержденное в 2010 году положение по бухгалтерскому учету 22/2010 устанавливает новые правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Порядок исправления ошибок по правилам нового Положения по бухгалтерскому учету зависит от того, существенная это ошибка или нет. Так же как и сейчас, существенность ошибки организация должна будет определять самостоятельно.

Общие правила исправления несущественных ошибок такие же, что и сейчас. Однако отличия все же существуют. Представим в следующей таблице действующий порядок исправления несущественных ошибок и порядок исправления, установленный ПБУ 22/2010.

Таблица 3

Период обнаружения несущественной ошибки

Действующий порядок исправления ошибки

Порядок исправления ошибки, установленный ПБУ 22/2010

Отчетный год, в котором допущена ошибка

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

После окончания года, в котором допущена ошибка, но до даты

подписания бухгалтерской отчетности за этот год

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

После подписания годовой отчетности, но до даты ее представления в налоговую инспекцию и другим пользователям

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь года, в котором она допущена

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

После подписания годовой бухгалтерской отчетности и после представления пользователям и/или собственникам

Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

Таким образом, дата подписания бухгалтерской отчетности — ключевая для определения порядка исправления несущественной ошибки.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, необходимо учесть на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исправление несущественной ошибки повлечет за собой увеличение бухгалтерской прибыли отчетного периода, а базы по налогу на прибыль — прошлого периода, то организации необходимо будет представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и отразить постоянный налоговый актив: Дебет счета 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

Если же в бухгалтерском и налоговом учете ошибка исправляется в одном периоде, то такая необходимость не возникает. Например, если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль прошлого года, то в налоговом учете ее можно исправить текущим периодом. Однако если в этой ситуации налогоплательщик решит подать уточненную налоговую декларацию за прошлый год, то ему придется начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68, субсчет «Налог на прибыль».

Рассмотрим порядок исправления существенной ошибки в бухгалтерском учете согласно ПБУ 22/2010.

Если существенная ошибка допущена в отчетном годе, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена эта ошибка.

Существенная ошибка, выявленная после окончания года, в котором она допущена, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Аналогично исправляется существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления пользователям данной отчетности, а также существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год пользователям данной отчетности, но до даты утверждения такой отчетности. В этих случаях неправильную бухгалтерскую отчетность, представленную пользователям, необходимо заменить на пересмотренную бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1. записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2. путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды, отраженные в текущей бухгалтерской отчетности организации.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (например, Дебет счетов 10, 41, 43, 60, 62, … Кредит 84 или Дебет 84 Кредит счетов 10, 41, 43, 60, 62, …).

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Таким образом, порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности отличается от порядка исправления ошибок в налоговой отчетности.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, ошибки не классифицируются на существенные и несущественные. Однако большое значение имеет влияние ошибки на налоговую базу, то есть, привела ли допущенная ошибка к занижению налоговой базы или к ее завышению.

2. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию организации

2. 1 Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации

Рассмотрим порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль на примере организации ООО «Гамма». Данная организация осуществляет оптовую и розничную торговлю кондитерскими изделиями.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за налоговый период подается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В 2010 году 28 марта было выходным днем (воскресение), поэтому днем окончания срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год стал ближайший следующий за 28 марта рабочий день — понедельник 29 марта.

Организация ООО «Гамма» подала налоговую декларацию за 2009 год 29 марта 2010 года, то есть в установленный законодательством срок.

В дальнейшем налогоплательщик обнаружил ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Следовательно, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, у него возникла обязанность внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой были обнаружены такие ошибки.

7 июля 2010 года налогоплательщиком была подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация. В данном случае налогоплательщик будет освобожден от ответственности, так как он самостоятельно обнаружил ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, а также уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи уточненной налоговой декларации.

Представим в следующей таблице строки листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО «Гамма», в которые внесены изменения в уточненной налоговой декларации.

Таблица 4

Показатели

Код строки

Налоговая декларация

Уточненная налоговая декларация

Изменение, руб.

Сумма, руб.

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

Лист 02

Доходы от реализации

010

21 652 397

21 672 675

20 278

Внереализационные доходы

020

0

1260

1260

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

030

21 317 200

20 997 038

-320 162

Внереализационные расходы

040

54 104

56 299

2195

Итого прибыль (убыток)

060

281 093

620 598

339 505

Налоговая база

100

281 093

620 598

339 505

Налоговая база для исчисления налога

120

281 093

620 598

339 505

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего,

в том числе:

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

180

190

200

56 219

5622

50 597

124 120

12 412

111 708

67 901

6790

61 111

Сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый)

период — всего,

в том числе:

210

35 468

121 370

85 902

1

2

3

4

5

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

220

230

6448

29 020

12 137

109 233

5689

80 213

Сумма налога на прибыль к доплате

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

270

271

0

21 577

275

2475

275

-19 102

Сумма налога на прибыль к уменьшению

в федеральный бюджет

280

826

0

-826

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего,

в том числе:

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

210

220

230

35 468

6448

29 020

121 370

12 137

109 233

85 902

5689

80 213

Сумма налога на прибыль к доплате

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

270

271

0

21 577

275

2475

275

-19 102

Сумма налога на прибыль к уменьшению

в федеральный бюджет

280

826

0

-826

Проанализировав данную таблицу можно сделать следующие выводы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была занижена, так как налогоплательщиком были учтены не все доходы от реализации и не учтены внереализационные доходы, а также завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации. Кроме того, налогоплательщик учел не все внереализационные расходы, которые приводят к уменьшению налоговой базы.

Доходы организации были занижены в результате ошибки при оформлении первичных документов. Расходы организации, уменьшающие сумму доходов от реализации, были занижены в результате единовременного списания расходов, которые учитываются в нескольких налоговых периодах, а также в результате ошибки, допущенной при вводе данных в компьютер, в результате которой часть косвенных расходов была учтена в составе прямых расходов. В составе внереализационных расходов организации не была учтена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации налоговая база по налогу на прибыль за 2009 год была увеличена за счет:

· неучтенных доходов от реализации — на 20 278 руб. ;

· неучтенных внереализационных доходов — на 1260 руб. ;

· сокращения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации — на 320 162 руб.

Однако налоговая база сократилась на 2195 руб. за счет увеличения внереализационных расходов.

Также в уточненной налоговой декларации были изменены суммы авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Внесение ошибочной суммы начисленных авансовых платежей явилось результатом технической ошибки, которую допустил бухгалтер при вводе данных в компьютер.

Расшифровка показателей листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль приводится в приложении № 1 и приложении № 2 к листу 02.

Рассмотрим в следующей таблице как изменились эти показатели в уточненной налоговой декларации.

Таблица 5

Показатели

Код строки

Налоговая декларация

Уточненная налоговая декларация

Изменение, руб.

Сумма, руб.

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

Приложение № 1 к листу 02

Выручка от реализации — всего

в том числе:

выручка от реализации

1

товаров (работ, услуг) собственного производства

010

21 652 397

21 652 397

20 278

2

011

4

21 652 397

5

21 672 675

6

20 278

Итого доходов от реализации

040

21 652 397

21 672 675

20 278

Внереализационные доходы — всего

100

0

1260

1260

Приложение № 2 к листу 02

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам

в том числе стоимость реализованных покупных товаров

020

19 262 200

11 032 978

-8 229 222

030

18 596 620

10 905 978

-7 690 642

Косвенные расходы — всего

в том числе:

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК

040

2 055 000

9 964 060

7 909 060

041

28 168

39 619

11 451

Итого признанных расходов

130

21 317 200

20 997 038

-320 162

Внереализационные расходы — всего

200

54 104

56 299

2195

В последующем организация обнаружила в поданной ею в налоговый орган уточненной налоговой декларации ошибку, не приводящую к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В данном случае у налогоплательщика не возникла обязанность подавать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Однако налогоплательщик решил воспользоваться своим правом на внесение необходимых изменений в налоговую декларацию и представил 7 октября 2010 года в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Причиной подачи уточненной налоговой декларации явилось неправильное отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров в строке 011 (приложение № 1 к листу 02) в сумме 21 672 675 руб. В уточненной налоговой декларации налогоплательщик по строке 011 отразил выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в сумме 8 669 070 руб., а по строке 012 — выручку от реализации покупных товаров в сумме 13 003 605 руб.; то есть общая величина выручки (строка 010 приложение № 1 к листу 02) не изменилась (21 672 675 руб.).

Таким образом, к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год налогоплательщиком было подано две уточненных налоговых декларации — 7 июля 2010 года и 7 октября 2010 года соответственно.

В последующем, во избежание внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию, налогоплательщику рекомендуется до ее составления:

· сверить документы с коммерческими партнерами организации, а также с подотчетными лицами;

· проверить совпадают ли фактические расчеты с соответствующими значениями в первичных документах;

· списывать частями расходы, учитываемые в нескольких налоговых периодах;

· проверить, правильно ли произведена группировка доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов.

Заключение

Основной целью финансовой отчетности является обеспечение необходимой информацией пользователей данной отчетности для принятия обоснованных экономических решений. Пользователями такой информации, помимо собственников, инвесторов, контрагентов, являются и государственные органы, в том числе налоговые органы.

Однако данных финансовой отчетности организации недостаточно для определения величины ее налоговых обязательств, что обусловлено различными целями и задачами, стоящими перед системами бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим возникает необходимость представления в налоговые органы, помимо бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности — налоговых деклараций.

Налоговая отчетность представляет собой единую систему данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и (или) подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемая на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и предоставляемая в установленном порядке в налоговые органы.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены понятие налоговой отчетности, ее классификация и пользователи; виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности, а также порядок исправления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Во второй главе на примере организации ООО «Квант» был рассмотрен порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль: проанализированы налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год, а также представленные к ней уточненные налоговые декларации.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 23. 07. 2006 № 137-ФЗ.

3. Приказ Минфина Р Ф от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина Р Ф от 19. 11. 2002 г. № 114н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утверждено Приказом Минфина Р Ф от 23. 06. 2010 г. № 63н.

6. Годовой налоговый отчет — 2009. — М.: ООО «СТАТУС-КВО 97», 2009.

7. Ошибки в отчетности: как найти и исправить/ Соловьева Д. В. — М.: «Гроссмедиа, РОСБУХ», 2010.

8. Шувалова Е. Б., Сапелкина А. А., Мерзляков К. В. Налоговый учет и отчетность: Хрестоматия/ Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. — М., 2006.

9. Журнал «Налоговый вестник», март 2009.

10. Журнал «Консультант бухгалтера», № 10, 2009.

11. Журнал «Все для бухгалтера», № 1, 2010.

12. Журнал «Главная книга», № 17, 2010.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой