Порядок и способы уплаты основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ВВЕДЕНИЕ

Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц — основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Целью данной курсовой работы является исследование экономических основ системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Согласно цели в работе поставлены следующие задачи:

— раскрыть особенности налогообложения юридических лиц;

— рассмотреть системы налогообложения юридических лиц, применяемых в РФ;

Объектом исследования являются системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в РФ.

Предметом исследования является налогообложение юридических лиц.

Нормативно-правовую базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные акты законодательного и подзаконного характера, составляющие правовую основу налогообложения и налогового учёта в РФ.

Теоретическую основу данной курсовой работы составили учебные пособия, публикации из журналов.

Нормативно-правовую базу курсовой работы составили Гражданский Кодекс Р Ф, Налоговый Кодекс Р Ф, федеральные законы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Социально-экономическая сущность налогов

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) так определяет налоги: «Налоги -- это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления расходов, предоставление налогоплательщиком общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги, связанные с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или не своевременной их уплаты. Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги являются не только основой доходной части государственного бюджета. Евстигнеев, Е. И. Налоги и налогообложение / Е. И. Евстигнеев. -- 5-е изд. — СПб: Питер, 2011. — С.5.

Налогоплательщики и плательщики сборов несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей. Так, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительности путём взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика. Если этих средств недостаточно для покрытия налоговых обязательств, государство вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговый базы. Например, для налога на доходы физических лиц единицей измерения налоговой базы является 1 рубль доходов физического лица, полученных за отчётный период. Налоговая ставка определяется как размер налога в расчёте на эту величину. Кашин, В. А. Налоги и налогообложение: Курс минимум: учеб. пособие / В. А. Кашин. -- М.: Магистр, 2011. — С. 11.

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для различных налогов налоговые периоды могут быть разными. Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие. -- Ростов н/Д.: Феникс, 2010. — С.8.

Все налоги можно подразделить на 2 основные категории: прямые и косвенные.

Косвенные налоги — это налога на товары и услуги, которые взимаются путём включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины. Беликова, Т. Н. Все о налогах / Т. Н. Беликова. -- СПб.: Питер, 2011. — С.7. Особенностью косвенных налогов является то, что они вытекают из хозяйственных актов, оборотов. Финансовых операций и преследуют целью переложения налогового бремени с производителей товаров или услуг на их потребителей.

По данным официального сайта ФНС РФ (www. nalog. ru), в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года поступило 8 788,1 млрд. рублей, что на 26,9% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.

Формирование всех доходов в январе-ноябре 2011 года на 82% обеспечено за счет поступления налога на прибыль — 24%, НДПИ — 21%, НДФЛ — 19% и НДС — 18%. В январе-ноябре 2010 года доля указанных налогов составляла 80% (рис. 1).

Рис. 1. Структура доходов консолидированного бюджета РФ

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2010−2011 гг. приведена на рис. 2.

Рис. 2. Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет в январе-ноябре 2010−2011 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года составили 2 188,0 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в январе-ноябре 2010 года. (рис. 2)

Из общей суммы января-ноября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 311,8 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации — 1 806,2 млрд. рублей (85%). В январе-ноябре 2010 года указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно. Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-ноябре 2011 года поступило 1 547,4 млрд. рублей, что на 29,4% больше, чем в январе-ноябре 2010 года (рис. 2).

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-ноябре 2011 года поступило 83,1 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в январе-ноябре 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01. 07. 2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан. Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года составили 551,7 млрд. рублей, или на 36,9% больше, чем в январе-ноябре 2010 года. (рис. 2).

Из общей суммы января-ноября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 211,6 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации — 340,1 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года поступило 1 857,4 млрд. рублей, или на 45,9% больше, чем в январе-ноябре 2010 года, что обусловлено ростом цены на нефть (с 76,0 $ в декабре 2009 года — октябре 2010 года до 107,8 $ в декабре 2010 года — октябре 2011 года, или на 41,8%) (рис. 2).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года поступило 659,9 млрд. рублей, что на 8,2% больше, чем в январе-ноябре 2010 года (рис. 2).

Налога на имущество организаций в январе-ноябре 2011 года поступило 459,8 млрд. рублей (70% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 11,0% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.

Транспортного налога в январе-ноябре 2011 года поступило 79,2 млрд. рублей (12% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 9,7% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.

Поступления земельного налога в январе-ноябре 2011 года составили 116,3 млрд. рублей (18% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-ноября 2010 года на 6,3%.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-ноябре 2011 года составили 4 028,5 млрд. рублей, что на 39,6% больше, чем в январе-ноябре 2010 года.

Рис. 3. Структура доходов федерального бюджета

В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года поступления составили 4 759,6 млрд. рублей, что на 17,8% больше, чем в январе-ноябре 2010 года (рис. 3).

Формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года на 88% обеспечили налог на прибыль — 38%, НДФЛ — 36% и имущественные налоги — 14%. По сравнению с январем-ноябрем 2010 года доля указанных налогов выросла на 1 процентный пункт (рис. 4).

Рис. 4. Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ

1. 2 Понятие юридического лица

Юридическое лицо — это субъект права, искусственно созданный для определенных целей по правилам, установленным законом, и в соответствии с законом признаваемый таковым государственной властью и всеми участниками гражданских правоотношений. Экономическая теория; под ред. Журавлевой Г. П. — М.: ИНФРА-М, 2011. — С. 267. В соответствии со ст. 48 ГК РФ «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде». Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическое лицо, в зависимости от его вида, должно иметь либо самостоятельный баланс (коммерческая организация), либо самостоятельную смету (некоммерческая организация) находит конкретное выражение имущественная обособленность. Самостоятельная имущественная ответственность означает, что ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников) если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах. Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени означает, что «юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде». Экономика; под ред. А. И. Архипова. — М.: Проспект, 2010. — С. 364.

2. ПОРЯДОК И СПОСОБЫ УПЛАТЫ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

2.1 Федеральные налоги

Налог на прибыль

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или 18% всех доходов федерального бюджета. Касьянова, Г. Ю. Налог на прибыль. — М.: АБАК, 2010. — С. 24.

Налог на прибыль организаций -- прямой, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года, при этом 11 месяцев текущего года являются отчетным периодом, а 12 месяцев -- налоговым периодом.

С 2011 года компании, размер доходов которых за каждый из предыдущих четырех кварталов был в среднем не больше 10 млн руб., получают право выплачивать авансовые платежи только лишь поквартально. Налоги и налогообложение / под ред. О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2011. — С. 197.

В соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26. 11. 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Федеральным законом от 30. 12. 2008 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 года изменен размер ставки налога на прибыль организаций. С 1 января 2009 г. налоговая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%, из них:

— в федеральный бюджет 2%;

— бюджеты субъектов РФ -- 18%.

Таким образом, налог на прибыль является инструментом государственного регулирования экономики. Гибкий подход, например, к ставкам налога, применяемым к различным видам доходов юридических лиц, способен стимулировать (дестимулировать) развитие отдельных видов деятельности.

Установлено две формы налоговой декларации — полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов.

В соответствии с п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Кроме этого, они представляют налоговые декларации по налогу на прибыль (в составе титульного листа, раздела 1 и приложения № 5а) по месту нахождения каждого обособленного подразделения по суммам, относящимся к этому подразделению.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость (НДС) с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (в том числе исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% -- расчетная ставка 15,25%. Налоги / под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. -- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — С. 204.

Впрочем, в настоящее время вместо расчётных ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые ставки, определяемые как процентное отношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (т.е. на 10 и 18%) -- и Эти ставки получаются следующим образом:

Одним из главных изменений НДС в 2012 году будут нововведения по порядку восстановления налога в отдельных ситуациях. Перечень ситуаций, при которых организация должна будет проводить восстановление налога, расширен.

Акцизы. Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров (в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации) как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В частности:

— сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

— сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

— сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых применяются твердые, адвалорные и комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам. Мамрукова, О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. -- М.: Омега-Л, 2011. — С. 196.

Водный налог. Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района.

Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов устанавливаются по экономическим районам, в этих районах -- по бассейнам рек и озер и измеряются в рублях на 1000 м3 забранной воды (приложение 3). Для морской воды налоговая ставка установлена в зависимости от моря, из которого забирается вода, также в рублях за 1000 м3. Помимо прочего, определены ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (в рублях за 1000 кВт * ч), а также ставки налога при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (в рублях за 1000 м3 сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава). В этих случаях ставки установлены в зависимости от бассейнов рек, озер и морей. При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения предусмотрен льготный порядок налогообложения, который выражается в применении пониженной налоговой ставки -- 70 руб. за 1000 м3 воды, забранной из водного объекта.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоги и налогообложение / под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — С. 173.

Налогоплательщики — иностранные лица в эти же сроки дополнительно представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого: Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б. Х. Алиева. — 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 211.

— как количество добытых полезных ископаемых -- для попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;

— как стоимость добытых полезных ископаемых -- для остальных категорий полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

— исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (при наличии государственных субвенций -- исходя из цен без учета таких субвенций);

— исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При оценке по сложившимся ценам реализации Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом цен реализации добытого полезного ископаемого (без учета субвенций, если есть субвенция), сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом периоде.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

2.2 Региональные налоги

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком. Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект Р Ф при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

Плательщики налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Косов, М. Е. Налогообложение имущества юридических лиц. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — С.7.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Лермонтов, Ю. М. Налог на имущество организаций: практическое пособие. — М.: Эксмо, 2009. — С. 10.

Ставки налога. Существуют следующие ставки налога на имущество организаций. Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект Р Ф при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Транспортный налог регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ, которые в соответствии с НК РФ имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения. Налоги и налогообложение / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С. 217.

Этот налог взимается по легковым и грузовым автомобилям, автобусам, снегоходам и мотосаням, катерам, моторным лодкам и другим водным транспортным средствам, яхтам и другим парусно-моторным судам, гидроциклам с каждой лошадиной силы в зависимости от мощности двигателя. налогообложение юридический вмененный специальный

Так как транспортный налог относится к региональным налогам, в соответствии с действующим законодательством субъекты РФ имеют право уменьшить (увеличить) ставки налога в пять раз. При этом НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования. Порядок исчисления и уплата налога. Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно. Транспортный налог рассчитывают путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.

Особенности определения налоговой базы показаны на рис. 5. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение / М. А. Жидкова. — М.: Эксмо, 2010. — С. 204.

Федеральным законом от 27. 07. 2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.» внесены изменения в гл. 28 «Транспортный налог» в части представления налогоплательщиками — организациями в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу.

Рис. 5. Особенности определения налоговой базы

С 1 января 2011 года все организации — плательщики транспортного налога не будут представлять ежеквартальные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу. В тоже время сумма авансового платежа по истечении каждого отчетного периода, исчисленная налогоплательщиками в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, должна быть уплачена в бюджет в срок не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

2.3 Местные налоги

Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12−20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 394 НК РФ). Эти ставки устанавливаются так, как показано на рис. 6. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение / М. А. Жидкова. — М.: Эксмо, 2010. — С. 218.

Рис. 6. Налоговые ставки земельного налога

Плательщики земельного налога представлены на рис. 7.

Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Рис. 7. Плательщики земельного налога Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение / М. А. Жидкова. — М.: Эксмо, 2010. — С. 219.

Налоговая база и особенности ее расчета. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается на основе кадастровой оценки земли.

Специфика земли как объекта оценки обусловлена следующим:

— земля -- природный ресурс, который невозможно свободно воспроизвести;

— при оценке всегда учитывается возможность многоцелевого использования земли;

— к стоимости земельных участков не применяются понятия физического и функционального износа, а также амортизации, поскольку срок эксплуатации земельных участков не ограничен.

Таким образом, экономически обоснованная стоимостная оценка земель представляет собой сложную процедуру, поскольку она должна учитывать возможность одновременного использования земель как природного ресурса, основы среды проживания населения и объекта недвижимости.

Налогоплательщики -- организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, полученной из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики -- организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ). При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного)) пользования на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платежа проводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном)) пользовании, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав. Черник, Д. Г. Налоги / Д. Г. Черник. — М.: МЦФЭР, 2011. — С. 158.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению земельных участков, являющихся объектами налогообложения.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

3. 1 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности.

ЕНВД рассчитывается по формуле: Юрзинова, И.Л., Незамайкин, В. Н. Налогообложение юридических и физических лиц. — М.: Экзамен, 2010. — С. 297.

ЕНВД = ВД х Ст,

где ВД -- вмененный доход;

Ст -- ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле

ВД = (БД х K1 х К2) х ФЗ,

где БД -- базовая доходность;

ФЗ -- физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;

K1, K2 -- корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Значения базовой доходности, физических показателей и видов предпринимательской деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, приведены в п. 3 ст. 34629 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

ремонта обуви и изделий из меха; ремонта металлоизделий; ремонта одежды;

ремонта часов и ювелирных изделий;

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуг прачечных, химчисток и фотоателье; услуг по чистке обуви; оказания парикмахерских услуг; других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м2;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Если плательщик осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, осуществляющие перечисленные виды деятельности.

В отличие от упрощенной системы налогообложения плательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если он установлен в данном субъекте РФ для одного или нескольких из перечисленных видов деятельности, независимо от места своей регистрации.

С 2014 года Министерство финансов планирует отмену Единого налога на вмененный доход. Вместо него предлагается новая, улучшенная патентная система. Это система налогообложения, при которой предприниматели платят фиксированную сумму в зависимости от вида деятельности, то ее планируется усовершенствовать по нескольким направлениям.

Выделяют три основных преимущества патентной системы — это низкая ставка налога, отсутствие необходимости подавать налоговые декларации и наиболее легкий способ ведения налогового учета.

Первое направление реформирования ЕНВД

Это расширение списка видов деятельности, подлежащих патентному налогообложению с 69 до 92. При этом, по 70 видов из них муниципальные органы власти смогут самостоятельно принимать решение: нужен патент на именно такой вид деятельности именно в этом регионе или нет. Остальные будут обязательными.

Второе направление реформирования ЕНВД

Стоимость патента будет устанавливаться исходя из предполагаемого среднегодового дохода предпринимателя. Каковы цифры? Среднегодовой доход дизайнера оценивается в 210 тыс. руб., няни — 180, частного врача — 340, ремонт автомобилей — 328, частного детектива — 243 тыс. руб.

Третье направление реформирования ЕНВД

Доходы от продажи патентов смогут получать муниципалитеты, а не регионы. Муниципалитеты также смогут изменять стоимость патента в два раза: в сторону уменьшения или увеличения.

3.2 Упрощенная система налогообложения (УСН)

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Порядок применения специального налогового режима установлен гл. 26.2 НК РФ.

Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 34614 НК РФ).

Рис. 8. Объекты налогообложения при УСН

Упрощенная система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней после постановки на учет в налоговом органе

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме следующих случаев: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика (исчисленный в установленном порядке) превысит 20 млн руб.; если у налогоплательщика возникает несоответствие любому из вышеуказанных ограничений для применения УСН (в том числе с учет особенностей определения этих ограничений, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Объектом налогообложения признаются:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

3.3 Единый сельскохозяйственный налог

Ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6%. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога исключительно по результатам хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Особенности данного специального режима налогообложения заключаются в том, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Кроме того, они обязаны вести учет показателей хозяйственной деятельности.

. Согласно ст. 346.2 НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются сельскохозяйственные производители. К ним относятся индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, а также осуществляют ее первичную переработку и реализацию. Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальные предприниматели, которые переведены на ЕНВД.

Налоговая база по ЕСХН определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются кассовым методом. Доходы считаются полученными после их поступления на расчетные счета или в кассу. Расходы признаются расходами после их фактической оплаты.

При расчете налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату их получения (осуществления).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как экономическая категория проявляются в выполнении присущих им функций: фискальной, распределительной, регулирующей и контрольной, обеспечивающих формирование бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы с целью выполнения органами власти своих функций перед обществом и государством.

Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные, местные, специальные.

Если юридическое лицо в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения юридических лиц интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать. При этом государство устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых можно выделить следующие:

— каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

— налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

— ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

— акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

— все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Иными словами, государством продекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров.

Должен ли налогоплательщик при реализации своего права учитывать, не затронул ли он при этом интересов бюджета? Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъекта изъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы и гарантии. Соответственно, каждый должен платить только законно установленные налоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский Кодекс Р Ф от 30. 11. 1994 № 51-ФЗ с изм. 06. 04. 2011 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ с изм. от 19. 07. 2011 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс].

3. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ с изм. 19. 07. 2011 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс].

4. Беликова, Т. Н. Все о налогах / Т. Н. Беликова. -- СПб.: Питер, 2011. — 247 с.

5. Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие. -- Ростов н/Д.: Феникс, 2010. — 298 с.

6. Брызгалин, А. В. Налоговый кодекс РФ: постатейный комментарий изменений / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право — 2011 — № 9. — С. 47.

7. Евстигнеев, Е. И. Налоги и налогообложение / Е. И. Евстигнеев. -- 5-е изд. — СПб: Питер, 2011. — 364 с.

8. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение / М. А. Жидкова. — М.: Эксмо, 2010. — 480 с.

9. Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В. Р. Захарьин. — М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2010. — 398 с.

10. Кашин, В. А. Налоги и налогообложение: Курс минимум: учеб. пособие / В. А. Кашин. -- М.: Магистр, 2011. — 369 с.

11. Касьянова, Г. Ю. Налог на прибыль. — М.: АБАК, 2010. — 424 с.

12. Косов, М. Е. Налогообложение имущества юридических лиц. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 431 с.

13. Лермонтов, Ю. М. Налог на имущество организаций: практическое пособие. — М.: Эксмо, 2009. — 224 с.

14. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков. — М.: Бек, 2010. — 348 с.

15. Миронова, О. А. Налоговое администрирование / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. — М.: Омега-Л, 2010. — 267 с.

16. Мамрукова, О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. -- М.: Омега-Л, 2011. — 357 с.

17. Налоги и налогообложение / под ред. О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2011. — 475 с.

18. Налоги / под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А Н. Литвиненко. -- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 458 с.

19. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Б. Х. Алиева. — 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2009. — 374 с.

20. Налоги. Теория и практика / В. В. Глухов, И. В. Дольд. — СПб.: Специальная Литература, 2010. — 288 с.

21. Налоги и налогообложение / под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 498 с.

22. Налоги и налогообложение / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 486 с.

23. Черник, Д. Г. Налоги / Д. Г. Черник. — М.: МЦФЭР, 2011. — 477 с.

24. Черняк, В. З. Налоги и налогообложение / В. З. Черняк. — М.: Юнити-Дана, 2009. — 445 с.

25. Экономика; под ред. А. И. Архипова. — М.: Проспект, 2010. — 840 с.

26. Экономическая теория; под ред. Журавлевой Г. П. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 468 с.

27. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина — М.: Инфра-М, 2011. — 365 с.

28. Юрзинова, И.Л., Незамайкин, В. Н. Налогообложение юридических и физических лиц. — М.: Экзамен, 2010. — 578 с.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой