Разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

Государство заинтересовано в развитии экспортной деятельности организаций, поскольку благодаря экспортным операциям происходит развитие национальной экономики и обеспечение условий для эффективной интеграции в мировую экономику.

В результате экспортной деятельности осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. С целью поддержания организаций, осуществляющих экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы создать налогоплательщикам благоприятные условия для реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из льгот, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Налогоплательщику выгодно осуществлять экспортные операции, при условии, что начисляемый с операций по экспорту налог имеет ставку 0%, и при этом налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.

Несмотря на то, что экспортные операции дают ощутимые преимущества налогоплательщикам, последние предпочитают осуществлять операции по реализации товаров на территории Российского государства. Связано это с тем, что в настоящее время налоговое законодательство по вопросам экспорта содержит много неурегулированных моментов, которые значительно снижают эффект применения нулевой ставки.

Важность вопросов возмещения НДС по экспортным операциям определила актуальность темы ВКР.

Целью работы является разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям на предприятии ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджетной системы;

— дать краткую характеристику и раскрыть организационную структуру ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

— охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

— изучить систему налогообложения по НДС на ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

— раскрыть механизм возмещения НДС по экспортным операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;

— предложить пути совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Объектом исследования является налогообложение экспортной деятельности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Предмет исследования — процесс возмещения НДС по экспортным операциям ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».

Теоретическая часть основана на законодательных и нормативно-правовых источниках, монографиях, статьях известных авторов-экономистов, таких как: Басин Н. С., Бондаренко Н. П., Мелоян В. С., Пансков В. Г. и других. Аналитическая часть — на анализе бухгалтерской и финансовой отчетности ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» за 2007−2009 гг.

В работе использованы такие общенаучные методы исследования как системный подход, анализ, синтез, группировка, сравнение и др. Расчеты выполнены с использованием ППП MS Excel.

налог возмещение добавленный стоимость

1. Теоретические аспекты исчисления и взимания НДС

1.1 Сущность, особенности и роль НДС в налоговой системе РФ и в зарубежных странах

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому НДС в соответствии с принятыми принципами классификации налогов относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

— при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость, как правило, включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Рассмотрим механизм взаимодействия налогоплательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой (рис. 1. 1).

Организация — плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время поставщик выставляет плательщику в счете-фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами.

Поставщик

Счет

НДС уплач

Налогоплательщик

Счет

НДСполуч

Покупатель

НДСбюдж

Бюджет

Рис. 1.1. Механизм уплаты НДС

НДСбюдж = НДСполуч — НДСуплач.

где:

НДСбюдж — НДС, подлежащий перечислению в бюджет;

НДСполуч — НДС, полученный организацией от покупателей;

НДСуплач — НДС, уплаченный организацией поставщикам.

Суммы уплаченного НДС подлежат «вычетам». Это суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС.

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения. Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика, потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС, оплаченному конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС.

Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

Большое влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.

НДС оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступления достигается почти незаметно, т.к. конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Однако НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. [16].

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС.

Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличиваются [16].

Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является основным косвенным налогом в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2009 г. около 18% всех поступлений налогов, сборов и платежей (рис. 1. 2) [27].

В таблице 1.1. представлена динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ в 2006—2009 гг.

Рис. 1.2. Доля НДС в налогах, поступивших в консолидированный бюджет РФ в 2006—2009 гг.

Таблица 1.1. Поступление налогов в бюджет РФ в 2006—2009 гг., млрд. руб.

Показатель

2006

2007

2008

2009

Темп,

2007 г. к 2006 г. ,

%

Темп,

2008 г. к 2007 г. ,

%

Темп,

2009 г. к 2008 г. ,

%

Налоги и сборы — всего (вкл. ЕСН), в т. ч.

5748,3

7360,2

8455,7

6798,1

128,0

114,9

80,4

в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

3000,7

3747,6

4078,7

3012,4

124,9

108,8

73,9

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

2747,5

3612,6

4377,0

3785,7

131,5

121,2

86,5

из них:

Налог на добавленную стоимость, в т. ч.

951,4

1424,7

1038,7

1207,2

149,8

72,9

116,2

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

924,2

1390,4

998,4

1176,6

150,4

71,8

117,9

на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь

27,2

34,3

40,3

30,6

126,2

117,4

75,9

Темп прироста поступления НДС в 2009 году составил 116,2%, на фоне снижения темпа общего поступления налогов в консолидированный бюджет РФ 2009 году (80,4% от уровня 2008 года).

Таким образом, в неблагоприятных условиях экономического кризиса 2008−2009 гг., поступление НДС возросло, что свидетельствует о высокой роли рассматриваемого налога в формировании бюджета.

Несмотря на то, что НДС играет ключевую роль в процессе формирования доходов федерального бюджета, он остается одним из самых проблемных налогов в российской налоговой системе. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с реформированием и совершенствованием НДС [21].

За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет его взимания:

— совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления приведена в соответствие с общепринятой, применяемой в странах ЕЭС;

— усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;

— снижена основная ставка НДС (сначала с 28% до 20%, затем до 18%);

— реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;

— введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;

— установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;

— установлен налоговый период — квартал для всех налогоплательщиков (с 01. 01. 2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;

— установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков. [7]

Таким образом, НДС является одним из наиболее эффективных налогов, играющим важную роль для пополнения бюджета страны. Порядок его исчисления и взимания постоянно совершенствуется.

1.2 Порядок исчисления НДС

Плательщиками НДС признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС. К ним относятся: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; перевозка пассажиров; образовательные услуги; ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы; ритуальные услуги; предоставление жилых помещений в жилищном фонде; услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина; услуги в сфере культуры и искусства; реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; реализация товаров, производимых общественными организациями инвалидов; банковские операции; оказание услуг адвокатами; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными кооперативами; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме и ряд других работ и услуг, перечень которых приведен в статье 149 НК РФ [2].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

— длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

— которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

— которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговым периодом при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

— товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (пп. 6 п. 1 статьи 164 НК РФ условиях);

— товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

— построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

По ставке 10% производится налогообложение:

— продовольственных товаров;

— товаров для детей;

— периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, приведен в п. 2 статьи 164 НК РФ. В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

— налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

— банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение, когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества, составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с требованиями НК.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

— решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

1.3 Особенности исчисления и возмещения НДС по экспортным операциям

При экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (то есть «входной» НДС), либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, принимаются к вычету.

Право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникает только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу Российской Федерации. Факт вывоза товаров подтверждается таможенными органами.

Кроме этого, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

Если же организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то в этом случае услуги, оказанные иностранными перевозчиками, не считаются оказанными на территории Российской Федерации, а значит, НДС не облагаются.

Фактически нулевая ставка по налогу подразумевает следующее: операция является объектом налогообложения, ставка налога — 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Вместе с тем, для того чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ [2].

В налоговые органы представляются следующие документы:

1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2) Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, в ГТД должны присутствовать два штампа: «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен полностью».

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

4) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров судами через морские порты предъявляются:

— копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни;

— копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, расположенного за пределами таможенной территории России.

Кроме того, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика предоставить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Указанные документы (их копии) налогоплательщик должен предъявить в налоговый орган в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров, одновременно с налоговой декларацией по НДС по ставке 0% (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). [2]

Статьей 176 НК РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. [2]

Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов. Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС с указанием в ней суммы налога к возмещению из бюджета и заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому или другим федеральным налогам. Заявление можно составить в произвольной форме.

Получив декларацию, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку. Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст. 176 НК РФ). [2]

Если нарушения обнаружены, то составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после ее окончания). Далее акт поступает на рассмотрение руководству инспекции. В течение пяти рабочих дней с даты составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан иным способом. Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение 15 дней после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела.

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням.

Вычеты НДС по внутренним и экспортным операциям следует отражать в одной общей налоговой декларации. Экспортный НДС возмещается в общем порядке, то есть в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком. При неподтверждении применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок налог уплачивается по ставке 10 или 18 процентов, момент определения налоговой базы — день отгрузки на экспорт. Если налогоплательщик впоследствии соберет пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, на последний день месяца, в котором собраны документы, можно принять к вычету уплаченную в бюджет исчисленную сумму налога по неподтвержденному экспорту Срок возмещения НДС будет исчисляться с момента окончания камеральной проверки.

Начиная с I квартала 2010 г. применяется заявительный порядок возмещения НДС, который отражен в декларациях, представленных за налоговые периоды.

Организации, воспользовавшиеся заявительным порядком, могут возместить НДС из бюджета до завершения камеральной проверки декларации, в которой указана сумма налога к возмещению. Заявительный порядок возмещения НДС распространяется:

— на организации, у которых общая сумма НДС (кроме НДС, уплаченного на таможне), акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о возмещении налога, составляет не менее 10 млрд. рублей. При этом со дня создания организации и до дня подачи декларации по НДС с указанной в ней суммой налога к возмещению должно пройти не менее трех лет.

— на организации, которые одновременно с декларацией по НДС (с суммой налога к возмещению) представили в налоговую инспекцию, действующую банковскую гарантию. Эта гарантия должна предусматривать уплату банком суммы НДС, излишне возмещенного организации (если такая сумма будет выявлена по результатам камеральной проверки). Банковскую гарантию могут предоставить только банки, включенные в перечень, утвержденный Минфином России.

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке, организация должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению. При этом организация должна принять на себя обязательства по возврату в бюджет излишне возмещенной суммы НДС, если решение о возмещении будет отменено полностью или частично, а также по уплате начисленных на эту сумму процентов.

С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон № 309-ФЗ. В соответствии с этим законом скорректирован порядок применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. Установлен исчерпывающий перечень таких услуг: международная перевозка; транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам; перемещение природного газа; передача электроэнергии; перевалка и хранение товаров в морских (речных) портах; переработка на таможенной территории.

Предоставление железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются НДС по ставке 0% при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.

Помимо этого, в перечень включены работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перемещении в пределах территории России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта. Для каждого вида услуг предусмотрен отдельный перечень документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС. Приведен конкретный перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Вывод. НДС — это косвенный налог, плательщиком которого является конечный потребитель. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется на всех стадиях технологической цепочки. Налогоплательщик перечисляет в бюджет разницу между полученным и уплаченным налогами. Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, является счет-фактура. Отдельные виды операций не подлежат обложению НДС, остальные облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. В России НДС является основным косвенным налогом, участвующим в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

При экспортных операциях, с целью их стимулирования, применяется нулевая ставка НДС. В этом случае суммы НДС, уплаченные экспортером и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, могут быть предъявлены к возмещению из бюджета. Для возмещения НДС организация должна подать в налоговую инспекцию декларацию и ряд других документов. Если в ходе налоговой проверки нарушения не выявлены, экспортный НДС возмещается в общем порядке.

2. Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

2.1 Краткая характеристика и организационная структура ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»

Яснополянская фабрика тары и упаковки занимает ведущее место среди российских производителей, специализирующихся на переработке бумаги и картона и производстве упаковок. Продукция предприятия, среди которой как промышленная, так и сувенирная упаковка, подарочный футляр, различные виды пищевых упаковок, опалубка картонная пользуется успехом потребителей практически во всех регионах России, а также активно экспортируется в страны СНГ.

Предприятие расположено по адресу: Россия, 301 214, Тула, Щекинский район, пос. Лесной 50.

Производство сувенирной упаковки может осуществляться с использованием различных технологий. Компания предлагает клиентам короткие сроки разработки и производства подарочных футляров, сувенирной упаковки, опалубки картонной, а также неограниченные возможности по графическому дизайну.

Компания предлагает широкий ассортимент подарочной упаковки:

— сувенирная упаковка;

— подарочный футляр;

— опалубка картонная;

— различные виды новогодней упаковки и др.

Подарочная или сувенирная упаковка играет огромную маркетинговую роль, облегчает продвижение товара. Правильно выбранная сувенирная упаковка оказывает влияние на объемы продаж.

Компания также производит:

— картонные гильзы, шпули картонные

— втулки картонные, патроны картонные / гильзы

— картонные барабаны

— трубы картонные,

— бочки емкостью до 450 л

— футляры, тубы нестандартной формы

— картонные банки

— гофротара

— крышки (жестяные).

Цели на рынке:

1) применяя современные технологии и расширяя производственные возможности, добиваться высокой конкурентоспособности продукции;

2) изучая сегменты рынка тары и упаковки, расширять круг заказчиков-издательств как по тематическому так и географическому признаку.

Цели в производстве:

— расширять производственные возможности компании для максимального удовлетворения потребительского спроса заказчиков с целью увеличения объема производства и увеличения прибыли.

Социальные цели:

— при увеличении объемов производства направлять в фонд потребления не менее 35% заработанных средств и, таким образом, обеспечивать дальнейший рост заработной платы персонала.

Цели в управлении:

— совершенствовать организацию управления производственно-хозяйственной деятельностью компании на основе оптимизации численности управленческого аппарата и рационализации управленческого труда путем внедрения современных электронных технологий (создание АРМов).

Привлечение новых заказчиков достигается за счет активной рекламной деятельности на различных выставках и ярмарках, а также за счет личных контактов как руководства компании, так и партнеров.

Заказчиков привлекают:

— качество исполнения заказов;

— сжатые сроки изготовления;

— значительное снижение цен на повторные заказы;

— изготовление «под ключ» малотиражных изделий;

— оказание дополнительных услуг.

В 2009 году среднесписочная численность персонала составила 150 человек, из них:

Рабочие — 111 чел.

Руководители — 23 чел.

Специалисты — 16 чел.

Управление предприятием охватывает все элементы его производственной деятельности, обеспечивая бесперебойную и ритмичную работу компании.

Система управления на данном предприятии линейно-функциональная. Первому (линейному) руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат управления, состоящий из функциональных подразделений [19, c. 211].

Возглавляет ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки» генеральный директор. Ему непосредственно подчиняются его помощники.

Организационная структура компании представлена следующими отделами:

— отдел материально-технического снабжения;

— отдел маркетинга;

— производственный отдел;

— отдел труда и зарплаты;

— ОТК;

— бухгалтерия;

— планово-экономический отдел

— технический отдел.

Отдел материально-технического снабжения отвечает за вопросы соблюдения на предприятии норм санитарии и гигиены, за складирование материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, за ритмичностью работы отдела снабжения, а также за надежностью работы транспортного хозяйства.

Во главе производственного отдела стоит начальник производства, которому подчиняются начальники, мастера производственных участков и цехов.

Цеховой аппарат решает вопросы текущего нормирования труда по нарядам, снабжение отдельных рабочих мест полуфабрикатами, вопросы дежурного обслуживания оборудования, а также проведения проверок и осмотров.

Начальник цеха имеет достаточно большие права и несет ответственность за состояние и использование оборудования, проводит работу по улучшению условий труда в цехе, по повышению качества продукции.

Мастер руководит работой вверенного ему участка, создает условия для выполнения рабочими плановых заданий, обеспечивает на своем участке соблюдение правил техники безопасности.

Экономисты отвечают за все вопросы планово-финансовой деятельности фабрики: производство и реализацию продукции, труд и кадры, себестоимость, прибыль и рентабельность.

Программисты занимаются обслуживанием вычислительной техники, разработкой и поддержкой новых программ.

Технический отдел отвечает за информационную базу по принятию решений по введению нового оборудования и новой техники.

Непосредственное управление производством осуществляется на основе планирования, организации работ, координации, контроля за исполнением решений и регулированием хода производства. Основными составными подсистемами оперативного управления производственной деятельностью предприятия и его подразделений являются оперативно-календарное планирование и диспетчирование производства.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой