Разработка программы и методики аудиторской проверки кассовых операций (на примере ООО "Юником"). Выявление типичных ошибок и способы их исправления

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

АЛТАЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Курсовая работа

По дисциплине: «Аудит»

Тема работы: Разработка программы и методики аудиторской проверки кассовых операций (на примере ООО «Юником»). Выявление типичных ошибок и способы их исправления

Выполнил студент Бут-01 группы

Экономического факультета

Романец Мария Михайловна

Научный руководитель: доцент,

Козлов Виталий Викторович

Барнаул 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1 Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций

1.2 Программа проведения проверки кассовых операций

1. 3 Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке

Глава 2. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Юником»

2.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций

2.2 Аудит кассовых операций ООО «Юником»

Заключение

Список литературы

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Целью работы является изучение теоретических аспектов и методики аудита кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

· раскрыть понятие кассовых операций,

· узнать о программе проведения проверки кассовых операций

· какие есть типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке

· изучить методику планирования аудиторской проверки,

· провести аудит кассовых операций на примере ООО «Юником» за 2011 г. ,

· дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.

Предмет исследования курсовой работы — рассмотреть методику аудиторской проверки и узнать какие существуют ошибки и способы их исправления.

Курсовая работа написана на практическом материале ООО «Юником». Таким образом объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО «Юником».

При написании теоретической части работы были использованы законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.

Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1 Подготовка и планирование к аудиторской проверке кассовых операций

аудит проверка кассовый операция

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей [4; стр. 2].

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т. п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

­ Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

­ Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

­ Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

­ Инкассация — перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации[5,стр. 27];

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12. 10. 2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте Р Ф 24. 11. 2011 N 22 394)[1]

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон от 23мая 2003 г. № 54 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

4. Трудовой кодекс РФ

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49. //Экономика и жизнь, 1995, № 23

6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами РФ и расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указания ЦБ РФ от 20. 06. 2007 г. № 1843-У)(редакция 28. 04. 08 г.).

Вместе с тем, в новом документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, Приложение № 1к Порядку ведения кассовых операций в РФ фактически утратило силу в связи с изданием письма ЦБ РФ от 15. 12. 95 N 215, которым с 1 января 1996 года были введены в действие новые Признаки платежеспособности банкнот и монеты. С 1 июня 1997 года введены в действие Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, утвержденные Приказом Ц Б РФ от 25. 03. 97 N 02−101.

Действующие признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России установлены Указанием Ц Б РФ от 26. 12. 2006 N 1778-У.

В котором изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России [6,стр 134].

Источниками информации аудита кассовых операций являются:

Приходные и расходные кассовые ордера;

Отчеты кассира;

Оправдательные документы (заявления, доверенности);

Кассовая книга;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира — операциониста;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость № 1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета — расшифровка по сч. 50;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота.

Главная книга;

Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)[7,стр. 63].

1.2 Программа проведения проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. Наличие приказа о назначении кассира (либо отдельный человек, либо по совместительству)

2. Договор о материальной ответственности

3. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

4. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т. п.);

5. проверка правильности документального оформления операций;

6. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

7. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

8. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

9. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации[10, стр. 251].

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

­ отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

­ наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

­ отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

­ отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

­ отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

­ предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации[11, стр. 39].

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц (приложение № 1).

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

1.3 Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

­ не указывается название организации;

­ не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

­ неправильно указывается или не указывается дата;

­ не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

­ после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

­ отсутствуют необходимые подписи и печати;

­ отсутствуют росписи получателей денежных средств.

­ Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

­ не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

­ не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

­ ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

­ иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

­ в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается).

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

­ Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т. д.);

­ Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т. д.);

­ Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

­ Списание сумм без оснований и по подложным документам;

­ Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

­ Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

­ Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

­ Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

­ Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

­ Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

­ Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

­ Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

­ В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

­ Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

­ На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

­ В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет[15, стр. 58].

Глава 2. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Юником»

2.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций на предприятии ООО «Юником» организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту — аудиторское заключение.

Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Юником» за 1 квартал 2011 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

Перечень вопросов представлен в таблице № 1.

Таблица № 1

Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Юником»

№ п/п

Вопрос

Документ, который следует запросить

Назначенная аудиторская процедура

Варианты ответов

1

Установлена ли сигнализация в кассе?

-

-

Нет

2

Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

-

-

Да

3

Заключен ли договор на охрану?

-

-

Нет

4

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?

-

-

Нет

5

Инкассируется ли данная организация?

-

-

Нет

6

Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т. д.)?

-

-

Да

7

Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

-

-

Да

8

Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия?

Образец подписи руководителя

«Касса 1.2. 2»

Руководителю предприятия

9

Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?

Письменные распоряжения, образцы подписей

«Касса 1.2. 1»

Да

10

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)

-

-

Нет

11

Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

-

Нет

12

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности?

-

-

Нет

13

Ведется ли журнал выданных доверенностей?

Журнал доверенностей

«Касса 2.3. 1»

Да

14

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

Договор о полной мат. ответственности

«Касса 3.1. 3»

Да

15

В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

Лимит остатка денег в кассе установ. банком

«Касса 5.1. 2»

3000 руб.

16

Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

-

-

Нет

17

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

-

-

Нет

18

Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

Приказ об инвентаризации кассы

-

1 раз в год

19

Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

Приказ о составе инвен. комиссий

-

Да

20

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

-

-

Нет

21

Ведется ли на предприятии кассовая книга?

Кассовая книга

«Касса 3.2. 1» «Касса 3.2. 2»

Да

22

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?

-

-

Нет

23

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

Да

24

Установлен ли срок на который они выдаются?

-

-

Нет

25

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?

-

-

Нет

26

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

-

-

Нет

По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

План аудита кассовых операций приведен в таблице № 2.

Проверяемая организация ООО «Юником»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова А. С.

Состав аудиторской группы Иванова А. С., Пшеницина О. Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица № 2

Общий план аудита кассовых операций

№ раздела аудита

Наименование раздела (планируемые виды работ)

Этапы

Категории специалистов

Изменения в ходе аудита

За 1 кв. 2011 г.

За 2 кв. 2011 г.

За 3 кв. 2011 г.

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

С 20. 04. 11 по 22. 04. 11

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

2

Аудит движения денежных средств

С 22. 04. 11по 26. 04. 11

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

3

Аудит сводного учета движения денежных средств

С 26. 04. 11по 29. 04. 11

Х

Х

Старший аудитор помощник аудитора

Нет

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице № 3.

Проверяемая организация ООО «Юником»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество человеко-часов 64

Руководитель аудиторской группы Иванова А. С.

Состав аудиторской группы Иванова А. С., Пшеницина О. Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица № 3

Программа аудита кассовых операций

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

11

Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы

12

Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Договор о полной материальной ответственности

13

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

21

Проверка лимита денежных средств установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А.С.

Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

22

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей

23

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты

24

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

31

Проверка данных аналитического и синтетического учета

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Журнал-ордер № 1, Ведомость № 1, Главная книга

32

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств ф. № 4

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

2.2 Аудит кассовых операций ООО «Юником»

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

журнал — ордер № 1 и ведомость № 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»);

главная книга;

баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;

отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение № 1). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение № 2). По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Переходим к выполнению второго пункта Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21. 11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Вывод который можно сделать по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру № 1».

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке Журнала-ордера № 1 и Ведомости № 1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о движении денежных средств ф. № 4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

Заключение

В работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита кассовых операций. Выводы по практической части работы представим в виде аудиторского заключения.

«Полной проверке подвергнуты приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы проверены выборочно, в том числе: Журнал-ордер № 1, Ведомость № 1, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств ф. № 4.

Проведенным аудитом установлено:

бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,

путем изучения первичных документов по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере № 1, Ведомости № 1 и Главной книге за период с 1. 01. 08 по 31. 03. 11 г. ,

путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

На основе выше изложенного считаю, что финансовая отчетность предприятия составлена верно, финансовое положение предприятия устойчивое". Но все же для того чтобы предприятие не сделало в дальнейшем ошибок «караемых законом», необходимо тщательно следить за передвижением денежных средств.

Список литературы

Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307 ФЗ об Аудиторской деятельности.

Российские правила, стандарты аудиторской деятельности одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте России 1991 г.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, принимаемые приказом Минфина с 2010 г.

Положение Банка России от 12. 10. 2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. — Ростов н/Д: «Феникс», 2006. — 218 с.

Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003 г.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 с.: ил. — (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.

Газарян А. В., руководитель департамента аудита ЗАО «МКД», Г. В. Соболева, доцент СПбГУ «Планирование аудита годовой отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» № 7, 2005 г.

Данилевский Ю. А. Практика аудита: Учебное пособие. — М., 2002 г.

Зубова Е. В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. -- М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 2008 г.

Наринский А.С., Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 176с.

Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр «Маргетинг», 1994 — 78с.

Кочинев Ю.Ю., под ред. к. э. н. проф. Н. Л. Вещуновой Аудит. — СПБ.: Питер, 2002. — 304 с.: ил.- (Серия 2Бухгалтеру и аудитору").

Пошерстник Е.Б., Мейксин М. С. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Издательский торговый дом «Герда», 2000 г.

Романовский М.В., Врублевская О. В. Основы аудита: Учебник для вузов. — М.: Юрайт-М, 2007. — с. 258

Романова А. А. Аудит на предприятии. — М.: Экономика и Финансы, 2005. — с. 158

Селянина Е. Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2009. N 10. С164.

Соловьева Е. Е. Аудит: Учебник для вузов. — М.: Юрайт-М, 2005. — с. 118

Сотникова Л. В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, 2009, N 3

Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2007. — 496 с.

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — 5-е изд. пераб. и лоп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.

Юдина Г. А, Черных М. Н «Основы аудита», изд. «КноРус», изд. 2010 г. 255с.

© КонсультантПлюс, 1992−2013гг.

Приложение № 1

АКТ

Инвентаризации наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «Юником», г. Москва 20 апреля 2011 года

На основании приказа № 45 от 19 апреля 2011 года по ООО «Юником» мною Ивановой Анной Сергеевной, аудитором фирмы «Пролог», произведена ревизия кассы. Ревизия проводилась в присутствии кассира Пшенициной Ольги Николаевны и главного бухгалтера Пегашовой Ирины Георгиевны.

До начала ревизии кассиром Пшенициной Ольгой Николаевной составлен отчет о сдаче всех кассовых документов в бухгалтерию, оприходовании поступивших и списании выбывших денежных средств, о чем свидетельствует расписка кассира.

Результаты инвентаризации: излишек не выявлено, недостача не выявлена.

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного № 10, расходного № 15.

В оправдание недостач (излишков) кассиром предоставлены следующие документы: ___________________________________________

на сумму __________________________________________________

Замечания по кассе: нет______________________________________

Акт составлен в трех экземплярах

Аудитор ___________________________________________________

Главный бухгалтер___________________________________________

Кассир_____________________________________________________

20 апреля 2011 года

Приложение № 2

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации наличия денежных средств все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Кассир______________Пшеницина О.Н. 20 апреля 2011 г.

При инвентаризации установлено следующее:

наличных денег 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей, 00 копеек.)

почтовых марок __________________________________________

________________________________________________________

________________________________________________________

Итого фактическое наличие 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).

По учетным данным 1500,00 (Одна тысяча пятьсот рублей 00 копеек).

Главный бухгалтер_____________________________________________

Кассир_______________________________________________________

20 апреля 2011 года

Таблица № 1

№ п/п

Наименование документа

Кем, когда утвержден

Краткая характеристика

1

Письмо Центрального банка России № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

Решением Совета директоров Центрального Банка России 22. 09. 93 г.

Глава IV Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины «В сроки, установленные руководителем предприятия…»

2

Закон РФ № 5215−1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

Президентом РФ Ельциным Б. Н. 18. 06. 93 г. (ред. от 30. 12. 2001 г.)

«Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций…»

3

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)

Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06. 07. 99 г. № 43н

«Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности… «

4

Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

13 июня 1995 г.

МИНФИН РФ

Заместитель Министра С. Д. Шаталов

" Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств…"

5

Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3−14 «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах»

22. 06. 95 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации

«Настоящий Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (далее — Порядок) разработан в соответствии с…»

6

Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6−07/152 «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

05. 05. 94 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации

«Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью оказания помощи налоговым органам в осуществлении контроля за…»

7

Постановление МФ РФ № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

30. 08. 93 г. Заместитель министра финансов Российской Федерации

П.В. Черноморд

«При денежных расчетах с покупателями (клиентами) применяются два типа кассовых машин…»

8

Указание ЦБ РФ № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

14. 11. 2001 г.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ

Председатель Банка России — В.В. Геращенко

«Руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол № 25), установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей…»

9

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

Утверждено Постановлением Госкомстата Р Ф № 88 от 18. 08. 98 г.

«Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании…»

10

Альбом унифинцированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Утверждены Постановлением

Госкомстата России от 25. 12. 98 № 132

«В настоящий альбом включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением …»

Источниками информации при проверке кассовых операций служат:

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерном учете),

карточка и анализ счета № 50 (при автоматизированном учете),

кассовая книга (форма КО-4),

книга кассира-операциониста,

приходные кассовые ордера (форма КО-1),

расходные кассовые ордера (форма КО-2),

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3),

книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5),

акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16),

платежные ведомости (форма Т-53),

расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:

инвентаризация кассы и осмотр помещения кассы,

контрольный замер (например, совершение контрольной закупки),

опрос и проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил,

просмотр и сравнение документов [5; стр. 200],

получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выписками,

оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках,

соблюдение организацией лимита хранения наличных денег в кассе,

соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами [6; стр. 301].

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой