Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Теплоизоляция"

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Курсовая работа

Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

2. Аналитические характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

3. Актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

4. Перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Заключение

Раздел 2. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

Методика М. Крейниной

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Методика Е. А. Кировой

Методика М. И. Литвина

Методика Т. К. Островенко

Список использованной литературы

Приложение

инвестиция налоговая нагрузка коммерческое предприятие

Введение

Предприятия с иностранными инвестициями являются важной формой экономического сотрудничества России с зарубежными странами.

Стремление России интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.

Налогообложение иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями является одним из основных факторов, влияющих на приток иностранных инвестиций в страну, поэтому эта тема является актуальной на сегодняшний день.

Цель работы: изучение системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ и проведение анализа возможных перспектив развития.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

— рассмотреть и проанализировать характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

— выявить актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

— рассмотреть перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Инвестиции — это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта

Выделяют следующие основные типы иностранных инвестиций:

прямые инвестиции (в физические активы: в строительство новых производств, в реконструкцию действующих производств, в приобретение технологий и т. д.);

· портфельные (финансовые) инвестиции (вложения в ценные бумаги);

инвестиции в нематериальные активы (вложения в изобретения, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты и иные интеллектуальные ценности);

· инвестиции в человеческий капитал (в образование, знания, науку, в здоровье населения, в переподготовку работников, в информационное обслуживание работников интеллектуального труда, в обеспечение безопасности и т. д.);

· венчурные инвестиции (инвестиции в малые технологические предприятия, создаваемые, как правило, с нуля при поддержке венчурных фондов и государства под некую инновационную идею, обещающую повышенные доходы и конкурентоспособную инновационную продукцию)

Российская коммерческая организация получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня вхождения в состав ее участников иностранного инвестора. Создание предприятий с иностранными инвестициями с партнерами зарубежных стран предполагает для России достижение таких целей:

выпуск товаров для удовлетворения потребностей внутреннего рынка страны с учетом наличия спроса на эту продукцию за рубежом;

привлечение в экономику страны современной технологии и оборудования; · получение доступа к зарубежным методам управления;

увеличения объёмов экспорта на основе выпуска конкурентоспособных товаров на мировом рынке;

создание современных производств высококачественной продукции, позволяющей сократить импорт или полностью отказаться от него;

привлечение иностранных капиталовложений и получение доступа к дополнительным материальным и финансовым ресурсам;

повышение квалификации кадров в области технологии, организации и управления. В свою очередь иностранный партнер имеет, как правило, такие цели: · выход на внутренний рынок России с товарами, на которые имеется большой спрос; · доступ к ресурсному потенциалу России;

использование дешёвой рабочей силы;

использование разработанных в России изобретений и «ноу-хау» для производства товаров, реализуемых на мировом рынке.

Как показывает мировой опыт, привлечение зарубежных инвестиций оказывает положительное влияние на экономику принимающих стран. Привлечение иностранного капитала и создание совместных предприятий расширяют налогооблагаемую базу и могут стать важным дополнительным источником формирования доходной части государственного бюджета.

2. Аналитические характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

В области налогообложения для коммерческих организаций с иностранными инвестициями (КОИИ) и других форм прямых инвестиций в РФ установлен национальный режим, означающий, что они уплачивают налоги, установленные действующим на территории РФ законодательством для национальных предприятий

Кроме того, на совместные предприятия с иностранным капиталом распространяется общий правовой режим льготного налогообложения, как и для российских предприятий.

Основополагающими понятиями налогообложения являются налоговая база и налоговая ставка.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики -- коммерческие организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистра бухгалтерского учета и (или) на основе других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налог на прибыль относится к числу прямых налогов, т. е. налогов, взимаемых непосредственно с прибыли, получаемой в процессе деятельности налогоплательщика. В настоящее время базовая ставка налога на прибыль в России составляет 20%.

Иностранные юридические лица, не имеющие постоянных представительств в РФ, также выплачивают налог на дивиденды и проценты, полученные на территории РФ, на доходы от фрахта, морских, воздушных, автомобильных и железнодорожных перевозок, от аренды, использования лицензий и авторских прав и др.

Справку об авансовых взносах налогов в бюджет, рассчитанных на основе предполагаемой суммы прибыли, коммерческие организации должны сдавать в органы Министерства по налогам и сборам не позднее чем за 20 дней до конца квартала, а в течение 5 дней после представления справки следует внести эти взносы в бюджет. По окончании квартала следует представить в налоговую инспекцию квартальный отчет и расчет возврата из бюджета переплаченных сумм (если таковые будут иметь место).

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, сумма которого относится на себестоимость продукции, т. е. включается в ее цену и оплачивается потребителем. НДС облагаются:

а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг;

б) стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ; в) любые денежные средства, поступающие от контрагентов, кроме взносов в уставный фонд, средств на целевое финансирование и на осуществление совместной деятельности.

Иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, делятся на две категории:

1) иностранные юридические лица, состоящие на учете в налоговом органе РФ, исчисляют и уплачивают НДС самостоятельно в порядке, установленном для российских предприятий;

2) иностранные юридические лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ, уплачивают НДС через российского партнера.

Налог на имущество -- прямой налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации. Плательщиками налога на имущество являются постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных компаний, банков и организаций. Этим налогом облагаются:

1) основные средства (включая взятые в аренду с правом последующего выкупа), т. е. здания (в том числе жилые), сооружения, передаточные и транспортные средства, устройства, машины, оборудование и другие виды основных средств;

2) нематериальные активы -- права пользования земельным участком и природными ресурсами, патенты, лицензии, ноухау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенный вид деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки;

3) запасы и затраты, включающие производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, готовую продукцию и товары.

Единый социальный налог взимается с КОИИ по ставке 30%. За счет этого налога осуществляются отчисления в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и др.

Другие налоги и сборы, к которым относятся налоги, включаемые в затраты производства или уменьшающие налогооблагаемую базу, федеральный транспортный налог, подоходный налог с физических лиц, различные местные налоги и т. д. также должны уплачиваться КОИИ в общем порядке.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность введения специального налогового режима, который представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся:

— упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

— система налогообложения в особых экономических зонах;

— система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

— система налогообложения при выполнении договоров концессии;

— система налогообложения при заключении соглашений о разделе продукции.

Действующие в России налоговые льготы для предприятий, в том числе для КОИИ, принимают в основном следующие формы:

1) льготный режим налогообложения, сходный по структуре с режимом для российского малого бизнеса;

2) инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором КОИИ может в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных на эту сумму процентов. Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Его срок -- от одного до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен КОИИ при наличии хотя бы одного из следующих условий:

— проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание новых рабочих мест или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

— осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

— выполнение организацией особо важного заказа по социально экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Определенные налоговые льготы иностранным инвесторам могут предоставлять региональные и местные власти.

По признанию специалистов, действующая в России налоговая система пока слабо способствует стимулированию инвестиционной активности как российских, так и иностранных инвесторов, поскольку носит преимущественно репрессивный характер.

3. Актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Процесс становления и развития налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России показывает, что в начальный период рыночных преобразований в нашей стране зарубежным инвесторам предоставлялись широкие налоговые льготы (налоговые каникулы, снижение при определенных условиях налоговых ставок и др.). Они использовались как стимул для привлечения иностранных инвесторов в создании и развитии предприятий с их участием. Однако затем большинство льгот было отменено.

Нестабильность налогообложения предприятий с иностранными инвестициями была, в частности, обусловлена тем, что в российском законодательстве об иностранных инвестициях не были предусмотрены гарантии иностранным инвесторам от неблагоприятного изменения налогов.

В течение ряда лет в России проводилась политика по поощрению предприятий с иностранными инвестициями сферы материального производства с долей иностранных инвесторов в уставном капитале свыше 30%. Однако затем такие предприятия оказались в худшем положении.

В настоящее время существует ряд проблем, затрудняющих положение коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России в предсказание налоговых результатов их деятельности:

Первая проблема связана с законодательством. Во многих случаях оно считается неточным и неясным. Так, закон не отражает непосредственной ситуации, в которой находится налогоплательщик, что приводит к неясности результатов налогообложения.

Вторая проблема — частые и значительные изменения законов и правил. Хотя тщательное корректирование и является неизбежным для таких сложных законов как законы о налогообложении, многие изменения оказывали реальное влияние на величину налогов, которые должны выплачиваться за конкретные операции.

Частые изменения увеличивают ощущение сложности системы налогообложения, трудности ее планирования и выполнения.

Третья — проблемы гласности и устойчивости закона обостряются из-за трудностей их внедрения.

Сдерживают инвестиционную активность и такие факторы, как конфискационный налоговый режим, в том числе высокие налоговые ставки, множественность налогов и авансовый характер платежей. Сложная и противоречивая налоговая система фактически стимулирует стремление предпринимателей к уклонению от уплаты налогов. Иностранные компании, которые в целом пытаются не нарушать налоговое законодательство, часто становятся объектом пристального внимания со стороны налоговых ведомств, поскольку представляют для них легкую цель.

4. Перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Для решения существующих проблем налоговые администрации должны учитывать быстро меняющуюся законодательную среду, а также изменения в поведении налогоплательщиков. Ранее для того, что бы добиться соблюдения налоговой дисциплины, власти могли полагаться на бюджетный цикл, которому подчинялись государственные компании. Переход к рыночной экономике увеличивает количество налогоплательщиков. Одновременно меняется их отношение к правительству, так как у первых появляются большие стимулы для уменьшения выплачиваемых им налогов. В результате уменьшается способность налоговых властей давать свою временную интерпретацию законов. Кроме того, это затрудняет одинаковое толкование во времени и в различных налоговых учреждениях. При таких условиях налогоплательщики могут даже и не знать об особенностях выполнения закона.

Произвольное или непоследовательное выполнение законов может наложить на налогоплательщиков значительные и неожиданные расходы. Такая ситуация вызывает ощущение риска для компаний, изучающих вопросы инвестирования, а также определяет необходимость разработки и принятия правил простого и легкого применения законов.

Практика налогообложения иностранных компаний позволяет выявить не только недостатки российского налогового законодательства, препятствующие притоку зарубежных инвестиций, но и ряд других, позволяющих уклоняться от уплаты налогов в России. Так, на протяжении длительного времени в законодательных и нормативных актах не был четко установлен порядок постановки иностранных юридических лиц на налоговый учет. Особенно это касалось фирм, не имеющих в России постоянных представительств. Лицензии иностранным компаниям на лицензируемые виды деятельности, например на строительство, выдавались различными российскими министерствами и ведомствами без проверки постановки на налоговый учет. Порой иностранцам давались совершенно беспочвенные и нереальные обещания освободить их от налогообложения или предоставить им налоговые льготы сверх установленных законом. Льготы, законодательно определенные предприятиям с иностранными инвестициями, то вводились, то отменялись, то устанавливались вновь, вводя в заблуждение предпринимателей или давая им оправдательные мотивы при установлении фактов неуплаты налогов.

Для иностранного инвестора важны не только специальные льготы, но и общий налоговый климат России. Система налогообложения должна быть привлекательной как для иностранных, так и для отечественных инвесторов. Это во многом зависит от окупаемости средств иностранных инвесторов, вложенных в создание и развития предприятия с их участием, первостепенное значение для них имеет возможность получения максимально возможной прибыли и порядок ее налогообложения.

Хотя в России предпринимаются меры по предоставлению налоговых льгот иностранным инвесторам, их эффект пока в целом незначителен, что, очевидно, требует системного подхода к созданию благоприятного инвестиционного климата в стране на основе координации законодательной, налоговой, таможенной и др. направлений политики. Системы налогообложения иностранных инвесторов в странах с переходной экономикой формируются главным образом под воздействием инвестиционной политики государства. Она, в свою очередь, определяется социально-экономической ориентацией и поставленными задачами, которые правительство пытается решить путем привлечения и использования иностранных инвесторов и иностранных инвестиций.

Чаще всего иностранный капитал пользуется не меньшим налоговым покровительством, чем местный. Поэтому в мировой практике четко обозначились тенденции, что национальное законодательство принимающих стран предусматривает предоставление иностранным инвесторам своего рода льгот и привилегий. Система налоговых льгот, которые на них распространяются, включает, как правило, полное или частичное освобождение на срок от двух до десяти лет от уплаты подоходного или корпоративного налога, освобождение от таможенных пошлин и сборов при импорте оборудования, машин, право на ускоренную амортизацию и т. д.

Система налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями должна строиться также с учетом того, чтобы производимые ими товары были конкурентоспособны как на внутреннем, так и внешнем рынке.

Заключение

На основе проведенного исследования налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России сделаны следующие выводы и предложения.

Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России должно на основе международных правил и принципов, но с учетом российской специфики.

Россия является страной с переходной экономикой, поэтому ей необходимо использовать опыт не только государств с развитой рыночной экономикой, но и стран со сходной экономической ситуацией: государств Восточной Европы, СНГ и Балтии. Налогообложение иностранных инвесторов в этих странах, хотя в основном и регулируется национальными законами, но поскольку эти страны испытывают недостаток капитала для развития, то они устанавливают для предприятий с иностранными инвестициями более льготный режим налогообложения.

За счет снижения ставки налога на прибыль и прочих привилегий в этих странах создается дополнительный стимул для привлечения иностранных инвестиций. Среди налоговых преференций наиболее распространенной льготой является предоставление предприятиям с иностранными инвестициями налоговых каникул, гарантий от неблагоприятного изменения налогового законодательства и т. п. Эти меры актуальны и для России.

Анализ налогообложения предприятий с иностранными инвестициями показывает неудовлетворительную структуру уплачиваемых ими налогов. Наибольший удельный вес занимают: НДС; отчисления в государственные социальные фонды; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей автомобильных дорог. В то же время удельный вес налога на прибыль и налога с имущества предприятий невелик. Значительное число налогов, взимаемых с выручки и фонда оплаты труда, относится на себестоимость продукции и прибыль до ее налогообложения. Это приводит к снижению прибыли и рентабельности предприятий. В результате ухудшается инвестиционный климат и снижается интерес иностранных инвесторов к вложению капитала.

России необходимо создание более благоприятного налогового климата и повышение заинтересованности иностранных инвесторов в создании и развитии предприятий с их участием.

Реализация предложений и выводов должна оказать положительное влияние на совершенствование системы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями В Российской Федерации.

Раздел 2. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

ОАО «Теплоизоляция» занимается производством изоляционных товаров и работ. Бухгалтерский баланс на 31. 12. 2012 г. и Отчет о прибылях и убытках на 31. 12. 2012 г. приложены к данной курсовой работе.

ОАО «Теплоизоляция» в 2012 году являлось плательщиком следующих налогов:

Таблица 1

Наименование налога

Ставка налога

Примечание

НДС

18,0%

100% в Федеральный бюджет

Налог на прибыль

20,0%

2% в Федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ

ЕСН

30,0%

22% в Федеральный бюджет, 2,9% в ФСС,

5,1% в ФОМС:

1,1% - Федеральный ФОМС,

2,0% - ТФОМС

Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

0,2%

0,2% в бюджеты субъектов РФ

Налог на имущество

2,2%

2,2% в РБ,

2,0% в Москве

В 2012 году налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» перед бюджетом составляли:

Таблица 2

Наименование налога

Сумма налога (тыс. руб.)

Удельный вес, %

НДС с учетом налогового вычета

19 733,94

70,3

Налог на прибыль

1161

4,1

ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

7067, 25

25,2

Налог на имущество

108,93

0,4

Итого налогов

28 071,12

100

НДС с учетом налогового вычета = (Выручка от реализации * 18%) — (Запасы * 18%) = (123 383 * 18%) — (13 750 * 18%) = 19 733,94 тыс. руб.

Налог на прибыль = Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о пр. и уб.) = 1161 тыс. руб.

ЕСН = Фонд оплаты труда (таблица 3) * 30% = 23 557,5 * 30% = 7067, 25 тыс. руб. Налог на имущество = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец отчетного периода)/ 2 * 2,2% = (4076 + 5827) / 2 * 2,2% = 108,93 тыс. руб.

Таким образом, наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет налог на добавленную стоимость -70,3%, меньший удельный вес имеет ЕСН — 25,2%, налог на прибыль занимает 4,1%, самую же низкую долю имеет налог на имущество — 0,4% от общей суммы налогов.

Деятельность ОАО «Теплоизоляция» характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 3

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Среднегодовая валюта баланса

46 389

Фонд оплаты труда

23 557,5

Амортизация основных средств

11 307,6

Материальные затраты

13 750

Среднегодовая стоимость имущества

4 951,5

Среднегодовая величина собственного капитала

24 545

Среднегодовая валюта баланса = (строка 1600 на начало отчетного периода в Бух. балансе + строка 1600 на конец отчетного периода в Бух. балансе) / 2 = (31 749 + 61 029) / 2 = 46 389 тыс. руб.

ФОТ — 25% от себестоимости.

ФОТ = 25% * с/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.)= 25% * 94 230 = 23 557,5 тыс. руб.

Средняя заработная плата работника ОАО «Теплоизоляция» составляет 20 тыс. руб.

Численность организации = ФОТ / (12 мес. * сред. з/п) = 23 557,5 /(20 * 12)= 98 человек.

Амортизация основных средств — 12% от себестоимости = 94 230* 12% = 11 307,6 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец отчетного периода) / 2 = (4 076 + 5 827) / 2 = 4 951,5 тыс. руб.

Среднегодовая величина собственного капитала = (строка 1300 в Бух. балансе на начало отчетного года + строка 1300 в Бух. балансе) / 2 = (23 458 + 25 632) / 2 = 24 545 тыс. руб.

Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

Для определения налоговой нагрузки по данной методике необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 4

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Выручка (Вобщ)

123 383

Общая сумма налогов (Нобщ)

28 071,12

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

НБ=(28 071,12 / 123 383) * 100% = 22,75%

Вывод: доля налоговых обязательств ОАО «Теплоизоляция» в выручке составляет 22,75%, то есть около 23% от выручки предприятие отдает на налоговые отчисления.

Методика М. Крейниной

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Выручка (В)

123 383

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)

91 755

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)

2 955

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) = С/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.) — НДС по приобретенным ценностям (Запасы*18%) = 94 230 — 2475= 91 755 тыс. руб.

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)= строка 2400 в отчете о пр. и уб.

НБ = (В — Ср — Пч) / (В — Ср) * 100%

НБ = (123 383 — 91 755 — 2 955) / (123 383 — 91 755) * 100% = 90,66 %

Вывод: расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» отличаются от прибыли в 0,9 раза, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку.

Таблица 6

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Выручка (В)

123 383

Затраты на оплату труда с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)

7 067,25

Амортизация (АМ)

11 307,6

Материальные затраты (МЗ)

13 750

Внереализационные доходы (Вд)

1 573

Внереализационные расходы (Вр)

1 379

Чистая прибыль (Чп)

2 955

Общая сумма налогов

28 071,12

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В — МЗ — АМ + Вд — Вр = 123 383 — 13 750 — 11 307,6 + 1 573 — 1 379 = 98 519,4 тыс. руб.

ДС = ВСС + АМ = 98 519,4 + 11 307,6 = 109 827 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам:

Таблица 7

Коэфициенты

Значения

Ко(доля стоимости в выручке)

0,89

Кзп(доля затрат на оплату труда)

0,28

Кам(доля амор. отчислениий в ДС)

0,1

Ко = ДС / В = 109 827 / 123 383 = 0,89

Кзп = ЗП / ДС = 7 067,25 / 109 827 = 0,06

Кам = АМ / ДС = 11 307,6 / 109 827 = 0,1

Вывод: расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 89%, доля затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости составляет 6%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости — 10%

Для расчета налоговой базы по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Теплоизоляция», в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29. 01. 2003 № 10н, 03−6/пз. Расчет чистых активов проведем в таблице:

Таблица 8

Показатель

На конец года (тыс. руб.)

Активы

Нематериальные активы

-

Основные средства

5 827

Незавершенное строительство

-

Доходные вложения в материальные ценности

-

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

30

Прочие внеоборотные активы

-

Запасы

13 750

НДС по приобретенным ценностям

-

Дебиторская задолженность

27 875

Денежные средства

12 682

Прочие оборотные активы

196

Итого активы, принимаемые к расчету

60 360

Пассивы

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

274

Прочие долгосрочные обязательства

-

Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

-

Кредиторская задолженность

33 443

Задолженность участникам по выплате доходов

-

Резервы предстоящих расходов

-

Прочие краткосрочные обязательства

1 680

Итого пассивы, принимаемые к расчету

35 397

Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету

60 360 — 35 397 =

24 963

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция» с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (28 071,12 / 24 963) / (2 955 / 24 963) = 9,3

Вывод: по результатам расчетов доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах более чем в 9 раз, налоговое бремя высокое и, следовательно, необходима оптимизация.

Методика Е. А. Кировой

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 9

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Вновь созданная стоимость (ВСС)

98 519,4

Налоговые платежи (НП)

28 071,12

Социальные отчисления (СО)

7067, 25

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100% = ((28 071,12 + 7067, 25) / 98 519,4) * 100% = 35,7%.

Вывод: в результате расчетов по данной методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости (35,7%).

Методика М. И. Литвина

Дополним расчеты налоговой нагрузки по методике М. И. Литвина. Эта методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей. Для расчета налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Теплоизоляция»:

Таблица 5

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Выручка (В)

123 383

НДС с учетом налогового вычета

19 733,94

Затраты по реализации (З)

13 750

ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

7 067,25

Налог на имущество (НИ)

108,93

Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)

4 951,5

Преобразуем формулу М. И. Литвина с учетом данных примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция»:

Т = (НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод) * 100% =(19 733,94 / 123 383+ 7 067,25 / 13 750+ 108,93 / 4 951,5) *100% = 73,6%.

Вывод: Суммарная налоговая нагрузка составляет 73,6% - оптимизация требуется.

Методика Т. К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко.

Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей.

Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Теплоизоляция» за 2006 год:

Таблица 6

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Выручка (Вр)

123 383

Затраты (Ср)

13 750

Валовая прибыль (П)

29 153

Чистая прибыль (ЧП)

2 955

Численность работников (ЧР)

98

Налоговые издержкии (НИ), в том числе:

28 071,12

НДС с учетом налогового вычета

19 733, 94

Налог на имущество

108,93

Налог на прибыль

1 161

ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

7 067,25

Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)

46 389

Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)

24 545

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели. Расчеты сведем в таблицу:

Таблица 7

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)

0,23

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)

0,6

Налоговая нагрузка на СК (НБск)

1,1

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)

0,96

Налоговая нагрузка в расчете на одного человека (НБраб)

286,44

Налоговая нагрузка на выручку (НБд) = НИ / В = 28 071,12 / 123 383 =

0,23

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф) = НИ / ВБсреднегод =

28 071,12 / 46 389 = 0,6

Налоговая нагрузка на СК (НБск)= НИ/ СКсреднегод = 28 071,12 / 24 545 =

1,1

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп) = НИ / Валовая прибыль (П) = 28 071,12 / 29 153= 0,96

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб) = НИ / /Численность работников (ЧР) = 28 071,12 / 98 = 286,44

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:

Таблица 8

Показатель

Значение (тыс. руб.)

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)

0,18

Налоговая нагрузка на затраты (НБс)

0,51

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)

0,004

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)

0,39

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)= НДС / В = /= 0,18

Налоговая нагрузка на затраты (НБс) = ЕСН / затраты =7 067,25 / 13 750= 0,51

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)= Налог на имущество / Валовая прибыль = 108,93 / 29 153 = 0, 004

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп) = Налог на Прибыль / ЧП = 1 161 / 2 955 = 0,39.

Вывод: расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывает» собственный капитал (110%), а наименьшее — выручка (23%).

Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 7,5%, чистой прибыли и налога на прибыль — 39%.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российский Федерации. Части первая и вторая, 2012 г.

2. Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу Р Ф;

3. www. nalog. ru;

4. www. nalogoved. ru;

5. «Налоги и налогообложение» — учебник для ВУЗов. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль. Под редакцией доктора экономических наук профессора М. В. Романовского и профессора О. В. Врублевской. Издательство «Питер», Санкт-Петербург, 2010 г. ;

6. Основы налогообложения и налогового права" - Е. Н. Евстигнеев, учебное пособие, Москва, 1999 год, издательство «Информ — М»;

7. www. taxpravo. ru;

Приложение 1

Приложение 2

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой