Процесс формирования учета основных средств

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Процесс формирования учета основных средств»

Содержание

  • Введение
    • 1. Понятие, классификация и оценка основных средств. Их синтетический и аналитический учет
    • 1.1 Понятие и классификация основных средств
    • 1.2 Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли
    • 1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
    • 2. Учет поступления и выбытия основных средств. Их амортизация
    • 2.1 Учет поступления основных средств
    • 2.2 Амортизация основных средств и особенности ее начисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли
    • 2.3 Учет выбытия основных средств
    • 3. Учет аренды основных средств
    • 3.1 Учет аренды основных средств по договору текущей аренды
    • 3.2 Учет аренды основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)
    • Заключение
    • Список использованной литературы

Введение

В настоящее время любое предприятие, независимо от направления деятельности, обладает обширным спектром средств, при помощи которых оно осуществляет свою деятельность по производству товаров, работ, услуг. Основные средства непосредственно участвуют (машины, оборудование и др.) и обеспечивают нормальное функционирование (отопительные системы, трубопроводы, здания и т. д.) производственного процесса. Поэтому правильный учет основных средств является важной частью ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Цель курсовой работы — изучить вопросы учета основных средств. Для этого в работе ставились и решались следующие задачи:

1. Дать понятие «основных средств» и рассмотреть их классификацию, особенности организации аналитического и синтетического учета;

2. Проанализировать, как осуществляется оценка основных средств;

3. Показать на примерах как ведется учет поступления и выбытия основных средств, способы амортизации и особенности ее начисления для целей бухгалтерского и налогового учета;

4. Рассмотреть вопросы учета аренды основных средств.

Предмет исследования курсовой работы — учет основных средств. Объект — процесс формирования учета основных средств.

В работе применялись следующие методы исследования: анализ, синтез, классификация. Теоретической и методологической базой послужили труды отечественных экономистов, таких как Ю. А. Бабаев, Ю. Н. Самохвалова, В. М. Богаченко, Н. П. Кондраков, а также нормативно — правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств и их классификацию: «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина Р Ф от 30. 03. 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изменениями и дополнениями), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Р Ф от 13. 10. 2003 г. № 91, Постановление Правительства Р Ф от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями), Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

1. Понятие, классификация и оценка основных средств. Их синтетический и аналитический учет

1.1 Понятие и классификация основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), активы принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если они единовременно выполняют следующие функции (условия):

а) используются в процессе производства, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования в бухгалтерском учете признается период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В Налоговом кодексе под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. НК РФ, ст. 257, п. 1, абз. 1

Сроком полезного использования в налогообложении признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. НК РФ, ст. 258, п. 1 Этот срок устанавливается с учетом классификации основных средств по амортизируемым группам в пределах от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов Утвержден Постановлением Госстандарта Р Ф от 26 декабря 1994 г. N 359 с изменениями и дополнениями к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии с Постановлением Правительства Р Ф от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями), установлены следующие группы основных средств, включенные в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 лет включительно;

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно;

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно;

5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно;

6. Имущество со сроком полезного использования свыше10 лет и до 15 лет включительно;

7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет включительно;

8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет включительно;

9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет включительно;

10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Такая классификация применяется плательщиками налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

Основные средства классифицируются также по назначению, отраслевому признаку, степени использования, наличию прав собственности на них.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

а) на производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

б) непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

а) в эксплуатации;

б) в запасе (резерве);

в) в ремонте;

г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

д) на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:

а) на принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

б) находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

в) полученные организацией в аренду;

г) полученные организацией в безвозмездное пользование;

д) полученные организацией в доверительное управление.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» см. Приложения.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

1.2 Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учет и налогообложении нередко различаются.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Состав фактических затрат в составе первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, в бухгалтерском и налоговом учете приведен в таблице 1.2.

Таблица 1. 2

№ п/п

Состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств за плату

Вид расхода

Отнесение к первоначальной стоимости в учете

бухгалтер-ском

налого-вом

1

2

3

1

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

+

+

2

Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

+

+

3

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств

+

+

4

Таможенные пошлины и таможенные сборы

+

+

5

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

+

+

6

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств

+

+

7

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

+

+

8

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта

+

-

9

Суммовые разницы, возникшие до принятия объекта к учету

+

+

10

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

10. 1

Сумма расходов по командировке, связанных с приобретением объекта основных средств: сумма командировочных расходов, кроме суточных, сверх установленного норматива

сумма суточных сверх установленного норматива

+

+

+

-

10. 2

Расходы по доставке объекта

+

+

10. 3

Расходы по страхованию товара при его приобретении

+

-

10. 4

Расходы на приведение объектов в состояние, пригодное для использования (монтаж, установка)

+

-

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), согласно ПБУ 6/01, п. 10, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно НК РФ, ст. 257, п. 1, абз. 2; ст. 250, п. 8 при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Здесь под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (Дебет 01 Кредит 83).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 84).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств (Дебет 83 Кредит 01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (Дебет 84 Кредит 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 Кредит 84).

Пример. По состоянию на начало отчетного периода переоцениваются два объекта основных средств:

объект, А — первоначальная стоимость 15 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 2 тыс. руб., ранее не переоценивался;

объект Б — восстановительная стоимость 20 тыс. руб., сумма начисленной амортизации — 6 тыс. руб., в предыдущем отчетном периоде переоценивался, в результате чего первоначальная стоимость была уменьшена на 3 тыс. руб., сумма амортизации — на 1 тыс. руб. Уценка объекта была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

По состоянию на первое число отчетного периода объекты дооцениваются: объект, А — с применением коэффициента 1,2, объект Б — с применением коэффициента 1,3.

Определим стоимость объектов и сумму начисленной амортизации по состоянию на первое число отчетного периода и сумму дооценки:

объект А:

восстановительная стоимость — 15 тыс. руб. 1,2 = 18 тыс. руб. ;

сумма дооценки объекта — 18 тыс. руб. — 15 тыс. руб. = 3 тыс. руб. ;

начисленная амортизация — 2 тыс. руб. 1,2 = 2,400 тыс. руб. ;

сумма дооценки амортизации — 2,400 тыс. руб. — 2 тыс. руб. = 400 руб. ;

объект Б:

восстановительная стоимость — 20 тыс. руб. 1,3= 26 тыс. руб. ;

сумма дооценки объекта — 26 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 6 тыс. руб. ;

начисленная амортизация — 6 тыс. руб. 1,3 = 7,800 тыс. руб. ;

сумма дооценки амортизации — 7,800 тыс. руб. — 6 тыс. руб. = 1,800 тыс. руб.

Составим бухгалтерские проводки:

дооценка объекта А:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

на сумму дооценки объекта 3 тыс. руб. ;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

на сумму дооценки начисленной амортизации — 400 руб. ;

дооценка объекта Б:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

на сумму дооценки объекта в пределах суммы ранее произведенной уценки — 3 тыс. руб. ;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

на сумму дооценки объекта сверх суммы ранее произведенной уценки — 3 тыс. руб. (6 тыс. руб. — 3 тыс. руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки — 1 тыс. руб. ;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

на сумму дооценки начисленной амортизации сверх суммы ранее произведенной уценки 800 руб. (1,800 тыс. руб. — 1 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основных средств — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:

01 «Основные средства», активный счет, на котором учитываются основные средства по первоначальной или восстановительной стоимости;

02 «Амортизация основных средств», пассивный счет, регулирующий, где отражается и накапливается амортизация основных средств;

03 «Доходные вложения в материальные ценности», активный счет, на котором учитываются основные средства, приобретенные организацией для передачи другим организациям по договору лизинга;

07 «Оборудование к установке», активный, калькуляционный счет, на котором учитываются затраты организации на приобретение основных средств, требующих монтажа и предназначенных для установки строящихся объектов;

08 «Вложения во внеоборотные активы», активный, калькуляционный счет, на котором отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основных средств;

83 «Добавочный капитал», пассивный счет, служащий для обобщения информации о результатах переоценки объектов основных средств;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

91 «Прочие доходы и расходы», служит для обобщения информации о выбытии основных средств;

001 «Арендованные основные средства», используется для учета основных средств, арендованных на определенное время без постановки их на баланс;

011 «Основные средства, сданные в аренду», применяется для учета основных средств, сданных в аренду в порядке лизинга с постановкой их на учет лизингополучателем.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичных учетных документов: актов о приеме-передаче, актов на списание основных средств, акта о приеме (поступлении) оборудования, акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, технических паспортов и других документов.

Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств, а внутри этих групп — по месту нахождения объектов, по видам с подразделением на производственные и непроизводственные.

2. Учет поступления и выбытия основных средств. Их амортизация

2.1 Учет поступления основных средств

Поступление основных средств — ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

При приобретении основных средств за плату фактические затраты, связанные с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов (Дебет 08 Кредит 60, 76 и др.).

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если объект основных средств (здание, автомобиль) подлежит государственной регистрации, то проводку по дебету счета 01 «Основные средства» можно составить только после того, как данная регистрация проведена.

Пример. Организация приобрела станок стоимостью 60 тыс. руб., в том числе НДС — 10 тыс. руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки — 4, 800 тыс. руб. (в том числе НДС — 800 руб.). Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости станка — 50 тыс. руб. ;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенную в счете поставщика оборудования, — 10 тыс. руб. ;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг по доставке станка — 4 тыс. руб. ;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организации, — 800 руб. ;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат на приобретение станка — 54 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 4 тыс. руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за станок, — 60 тыс. руб. ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку станка, — 4, 800 тыс. руб. ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 10, 800 тыс. руб.

При поступлении объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал учет производится по согласованной между учредителями оценке.

В ОАО и ЗАО оценку основных средств должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 руб.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями (Дебет 08 Кредит 75).

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала (Дебет 75 Кредит 80).

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Пример. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 тыс. руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 3 тыс. руб. (в том числе НДС — 500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, — 15 тыс. руб. ;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг транспортной организации — 2, 500 тыс. руб. ;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенную в документах транспортной организации, — 500 руб. ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, — 3 тыс. руб. ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 500 руб. ;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, — 17, 500 тыс. руб.

При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) учет ведется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (Дебет 08 Кредит 98−2) с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

В отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей. ГК РФ, ст. 575, п. 1 Таким образом, безвозмездно получать основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 тыс. руб. Стоимость доставки объекта — 2, 400 тыс. руб. (в том числе НДС — 400 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Составим бухгалтерские проводки.

На дату принятия объекта к учету:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости объекта — 40 тыс. руб. ;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг по доставке — 2 тыс. руб. ;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, — 400 руб. ;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта — 42 тыс. руб.

На дату оплаты услуг по доставке:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты услуг по доставке объекта, — 2, 400 тыс. руб. ;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 400 руб.

На дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету):

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизационных отчислений — 700 руб. (42 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес.);

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящийся на сумму начисленной амортизации, — 667 руб. (40 тыс. руб.: 5 лет: 12 мес. Или 700 руб.: 42 тыс. руб. 40 тыс. руб.).

При получении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, как правило, право собственности на них переходит к предприятию только после того, как будет передано взамен какое-либо имущество. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по товарообменным договорам, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое предприятие передало взамен.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (Дебет 01 Кредит 08).

Пример. По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1, 500 тыс. руб. за единицу (включая НДС — 250 руб.) при ее себестоимости 900 руб.

Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции — 12, 500 тыс. руб. ((1, 500 тыс. руб. — 250 руб.) 10 ед.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС — 2,500 тыс. руб. (250 руб. 10 ед.);

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного по договору мены, — 12,500 тыс. руб.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (Дебет 01 Кредит 91).

Пример. При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость такого объекта составляет 45 тыс. руб. В учете организации будет оформлена проводка:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму рыночной стоимости приходуемого объекта — 45 тыс. руб.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

2.2 Амортизация основных средств и особенности ее начисления для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли

Основные средства в процессе производства изнашиваются.

Износ — это потеря физических и технико-экономических свойств объекта.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а оп выбывшему — заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация начисляется от первоначальной стоимости или восстановительной стоимости в течение срока полезного использования. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация — арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация не начисляется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», гл. 3 «Амортизация основных средств», п. 17:

по объектам основных средств, используемых для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации объектов основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции;

по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисленного линейным способом;

по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам основных средств со стоимостью до 20 000 руб. амортизация не начисляется, и они могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету, отличается от приведенного в ПБУ 6/01. В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации:

имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;

имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств, исчисляемые по одному из трех первых способов, начисляются в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основном производстве, стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.

Определим годовую норму амортизации: 100%: 5лет = 20%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений: (120 тыс. руб. 20%): 100% = 24 тыс. руб. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: 24 тыс. руб.: 12 мес. = 2 тыс. руб.

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 2 тыс. руб. начисленной амортизации, что в учете отразится проводкой: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 2 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств, используемый в основном производстве, стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 100%: 5лет = 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составит: 100%: 5лет 2 = 40%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта:

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 100 тыс. руб. и нормы амортизации 40%: 100 тыс. руб. 40%: 100% = 40 тыс. руб.

В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 3,333 тыс. руб. (40 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3,333 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год.

Определим остаточную стоимость: 100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений: 60 тыс. руб. 40%: 100% = 24 тыс. руб. В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 2 тыс. руб. (24 тыс. руб.: 12 мес.): Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 2 тыс. руб.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой