Расчеты с подотчетными лицами

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Оглавление

Введение

1. порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

1. 1 Бухгалтерская отчетность организации: порядок, состав

1. 2 Раскрытие информации в отчетности по субъекту денежных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «НПКЦ «ЭКСПЕРТ»

2. 1 Общая характеристика ООО «НПКЦ «Эксперт»

2. 2 Анализ учетной политики ООО «НПКЦ «Эксперт»

2. 3 Форма бухгалтерского учета, применяемая в ООО «НПКЦ «Эксперт»

2. 4 Автоматизация налогового и бухгалтерского учета в ООО «НПКЦ «Эксперт»

3. порядок учета расходов с подотчетными лицами НА ПРИМЕРЕ ООО «НПКЦ «ЭКСПЕРТ»

3. 1 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами

3. 2 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно — операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

1. своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

2. документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

3. контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами имеет свои особенности. Цель работы — изучить учёт расчетов с подотчетными лицами.

Задачи работы:

· изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, быть в курсе последних изменений законодательства;

· проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

· осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов;

· выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Целью данной работы является изучение учета и порядок документооборота расчетов с подотчетными лицами в ООО «НПКЦ «Эксперт».

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «НПКЦ «Эксперт».

1. порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность организации: порядок, состав

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.2 Раскрытие информации в отчетности по субъекту денежных средств

В работе каждого предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других предприятиях и в системе розничной торговли за наличный расчет, оплачивать расходы по командировкам и т. д. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по распоряжению организации.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.

Основные принципы, которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными средствами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций /9/.

В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусматривается сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой, начисленной командируемому заработной платы для определения налога на доходы физических лиц.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки.

На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.

Выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование товарно-материальных ценностей, их количество и сумма.

На основании доверенности и счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Сумму аванса на командировки определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятия для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути установлены соответствующим постановлением Министерства труда Российской Федерации.

Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, расходов по найму жилого помещения, расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно) установлены постановлением Правительства Российской Федерации № 122 в 1992 г. с учетом более поздних указаний Министерства Финансов Р Ф (например, Приказ М Ф РФ от 06. 07. 2001 № 49-н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации»), которые дифференцируют нормы расходов для целей налогообложения.

В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы при наличии оправдательных документов.

Во время пребывания работника в командировке он продолжает получать заработную плату.

Кроме того, предприятие имеет возможность в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм. Но для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом на доходы у работника.

Нормы возмещения расходов в иностранной валюте работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей, определены соответствующим постановлением Правительства Российской Федерации и зависят от конкретной страны, в которую направляется работник.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичными учетными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При этом пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных документов реквизитам относятся:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие, как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные (включая дату рождения). Эти данные необходимы бухгалтерии предприятия для оформления справки о доходах, выплаченных физическому лицу. При этом необходимо иметь в виду, что если в качестве платежного документа, предоставленного работником в составе авансового отчета, выступает кассовый чек, то сведения о выплаченных физическому лицу-предпринимателю средствах в Инспекцию Министерства Р Ф по налогам и сборам не представляются.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет права включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

При возвращении из командировки либо после покупки товарно-материальных ценностей подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:

I часть: фамилия, имя, отчество подотчетного лица и т. п.; срок командировки; сумма, выданная под отчет; израсходовано; остаток или задолженность предприятия;

II часть (обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных документов; суточные (расчет); проезд (билеты); проживание, при наличии квитанции.

Авансовый отчет (форма № АО-1) заполняется работником. После его сдачи в бухгалтерию документ проверяется бухгалтером, который проставляет бухгалтерские проводки. Сроки обработки сданных отчетов составляют 5 дней. Право утверждения отчетов принадлежит руководителю.

Кроме того, по приказу руководителя при предъявлении соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетным лицом могут быть компенсированы затраты на использование им личного легкового автомобиля по нормам, установленным Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут быть произведены и свыше норм, но для целей налогообложения учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы превышения также облагаются налогом на доходы у работника.

Новый аванс работникам выдается только после расчета по предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправдательных документов или не возвратившего остаток средств.

Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ООО «НПКЦ «ЭКСПЕРТ»

2.1 Общая характеристика ООО «НПКЦ «Эксперт»

ООО «НПКЦ «Эксперт» было создано в 2003 году. Предпосылками к созданию предприятия послужили следующие факторы: все возрастающий объем трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета обусловили необходимость минимизации этих затрат; создание рабочих мест для высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, а также специалистов по автоматизации производства; подключение клиентов к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Целями создания НПКЦ «Эксперт» явились: создание рабочих мест для высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, а также специалистов по автоматизации производства; предоставление широкого спектра услуг предприятиям и предпринимателям: как консультационных, так и практических по оптимизации трудозатрат на бухгалтерский, налоговый и управленческий учет; подключение клиентов к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; администрирование рабочих мест налогоплательщиков в рамках программного комплекса «Спринтер», сертифицированного ГНИВЦ ФНС.

ООО «НПКЦ «Эксперт» расположено по адресу г. Новосибирск, ул. Фабричная, 6.

Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей. ООО «НПКЦ «Эксперт» включает в себя следующие отделы: бухгалтерского учета в составе трех сотрудников, регистрации фирм — четыре сотрудника, программистов — четыре сотрудника.

Сферой деятельности НПКЦ «Эксперт» является предоставление услуг в области постановки, автоматизации и ведения бухгалтерского учета со сдачей отчетов в ИФНС, в частности, организация «под ключ» бухгалтерского, налогового и управленческого учета; оказание консультационных услуг в области оптимизации налогообложения, налогового планирования, содействия при решении налоговых споров, представления налогоплательщика во всех инстанциях.

Комплексный подход НПКЦ «Эксперт» в постановке учета предполагает наряду с бухгалтерским и налоговым постановку и ведение управленческого учета, актуального для руководства предприятий; автоматизация учета: подключение к сдаче отчетности в ИФНС по сети Интернет, техническая поддержка пользователей ПК «Спринтер»; Электронная сдача отчетности (НПКЦ «Эксперт» является официальным представителем компании «Такском» в Новосибирске).

Клиентами НПКЦ «Эксперт» являются небольшие строительные фирмы, оптовые и розничные торговые предприятия, а также предприятия, занимающиеся разного рода услугами и научно-исследовательскими работами.

Отделами НПКЦ «Эксперт» по налогам и праву накоплена большая база решения проблем, с которыми сталкиваются налогоплательщики. Учет ведется специалистами НПКЦ «Эксперт», аттестованными Минфином Р Ф, а в отделе информационных технологий работают программисты, которые сертифицированы фирмой «1С».

2.2 Анализ учетной политики ООО «НПКЦ «Эксперт»

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учета, представленная в приложении 3, разрабатывается главным бухгалтером. В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на долговременный период и применяется последовательно из года в год. Поэтому для предприятия не является необходимостью ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Однако в случае изменения законодательства, в учетную политику вносятся необходимые изменения и дополнения, которые оформляются соответствующими организационно-распорядительными документами.

В применяемой на предприятии программе «1С: Бухгалтерия 8» для ведения бухгалтерского и налогового учета также вводятся данные об учетной политике за соответствующий период. К элементам учетной политики, определяющим порядок автоматизированного ведения бухгалтерского учета, относятся:

— метод определения выручки для целей налогообложения: «по отгрузке».

— особенности исчисления НДФЛ. В ООО «НПКЦ «Эксперт» стандартные вычеты применяются нарастающим итогом в течение налогового периода.

Положение об учетной политике ООО «НПКЦ «Эксперт» в целях бухгалтерского учета состоит из трех разделов:

I раздел: «Методика учета»;

II раздел: «Техника учета»;

III раздел: «Организация бухгалтерского учета».

Также положением предусмотрено несколько пунктов, определяющих порядок ведения налогового учета.

В учетную политику в целях бухгалтерского учета включено описание основных учетных позиций, таких как:

— форма бухгалтерского учета,

— порядок определения финансового результата,

— метод начисления амортизации по основным средствам,

— порядок амортизации нематериальных активов,

-система учета приобретения и отражения в бухгалтерском учете материалов,

— сроки и порядок списания доходов будущих периодов,

— порядок и сроки проведения инвентаризации.

Учетная политика в целях налогообложения на предприятии включает следующие пункты:

1. для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по оплате;

2. для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в учете доходов и расходов.

В ООО «НПКЦ «Эксперт» исчисляют, начисляют и уплачивают следующие налоги:

— налог на добавленную стоимость,

— налог на доходы физических лиц,

— налог на прибыль,

— единый социальный налог,

— налог на имущество организаций;

Налоговая отчетность ООО «НПКЦ «Эксперт» включает:

— налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (в течение 20 дней после окончания налогового периода (месяца)),

— налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала),

— справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в электронном варианте (не позднее 1-ого апреля года, следующего за прошедшим годом),

— расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом),

— налоговую декларацию по единому социальному налогу (не позднее 30 марта года, следующего за отчетным),

— расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом)

— декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (не позднее 30-ого марта года, следующего за отчетным),

Для составления налоговой отчетности предприятие использует программу «1С: Бухгалтерия 8».

Видится, что действующую учетную политику можно было бы дополнить следующими элементами:

В целях бухгалтерского учета:

1. Нормативные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.

2. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

3. График документооборота.

4. Регистры бухгалтерского учета, применяемые организацией.

5. Кем составляется бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период.

6. Формы бухгалтерской отчетности.

7. Переоценка основных средств (метод и периодичность).

8. Сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

9. Создание резерва по сомнительным долгам.

10. Создание резервных фондов.

11. Использование чистой (нераспределенной) прибыли.

12. Порядок учета убытков прошлых лет.

13. Применяется или не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В целях налогового учета можно было бы внести в учетную политику следующие элементы:

1. Виды налоговых регистров, применяемых на предприятии.

2. Порядок определения срока полезного использования основных средств.

3. Метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Данные изменения могут помочь при решении спорных вопросов в области бухгалтерского и налогового учета. Если возникнет ситуация, когда сотрудникам «Эксперта» нужно будет НПКЦ «Экспертзать свою правоту в каком-либо вопросе в области бухгалтерского или налогового учета, всегда можно будет сослаться на соответствующий пункт в учетной политике фирмы, а также это даст более обширную информацию об организации бухгалтерского и налогового, управленческого учета для различных пользователей данной информации.

2.3 Форма бухгалтерского учета, применяемая в ООО «НПКЦ «Эксперт»

Синтетический учет. Основы бухгалтерского учета — отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учета счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета счетов затрат на производство.

Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20−29.

Затраты на выпуск продукции, ее изготовление отражаются в бухгалтерском учете по видам производств (основные — сч. 20, вспомогательные — сч. 23), а затем по видам продукции в разделе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т. д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 — «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26 и других.

В дальнейшем на счет 20 будут списываться затраты с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других статей (прямые расходы); расходы вспомогательных производств (счет 23), косвенные расходы (25,26 счета), потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы могут списываться в дебет счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

Так как в ООО «НПКЦ «Эксперт» все расходы, связанные с оказанием услуг, являются прямыми, поэтому они учитываются на счете 20 «Основное производство». Затем собранные затраты относятся на счет 90 «Продажи». Таким образом, определяется себестоимость оказанных услуг за отчетный период. В данной фирме остатков незавершенного производства нет, и счет 20 «Основное производство» всегда закрывается на конец отчетного периода, то есть составляется и подписывается акт выполненных работ.

Аналитический учет. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ, оказываемых услуг. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

В ООО «НПКЦ «Эксперт» аналитический учет ведется в программе «1С» Версия 8 в разрезе различных субконто: сотрудники, основные средства, контрагенты, банковские счета, виды начислений и др. Данные аналитического учета по видам начислений используются при заполнении отчетов по налогам и отчислениям в различные фонды. По субконто «Сотрудники» используется выборка по счету 70 в разрезе видов начислений: оплата труда, компенсация за использование личного автотранспорта, материальная помощь, больничный лист. Анализ субконто по основным средствам позволяет увидеть, например, балансовую стоимость, начисленную амортизацию, забалансовый учет (если основное средство относится к малоценным).

Под себестоимостью услуги понимается совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием. В ООО «НПКЦ «Эксперт» все затраты, связанные с оказанием услуг, непосредственно относятся на себестоимость данных услуг, которая определяется суммированием всех понесенных расходов за определенный период.

Отметим, что в организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Для некоторых видов услуг, например услуги по ремонту бытовой техники, услуги автосервиса и тому подобное, материальные расходы в составе себестоимости могут иметь значительный удельный вес, а для таких услуг, как аудиторские, юридические, консалтинговые, информационные, себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников. Так и в ООО «НПКЦ «Эксперт» основной статьей расходов является заработная плата персонала. За 2010 год ФОТ в себестоимости услуг составил 68. 7% (данные для расчета приведены в приложении 1).

Диаграмма 1. Удельный вес затрат в себестоимости услуг ООО «НПКЦ «Эксперт»

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Налоговый учет доходов и расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации.

Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Что следует понимать под обоснованными расходами?

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, о чем говорится в ст. 252 НК РФ:

«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Глава 25 НК РФ все расходы налогоплательщика в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности классифицирует следующим образом:

1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

· материальные расходы, о которых сказано в ст. 254 НК РФ;

· расходы на оплату труда — ст. 255 НК РФ;

· суммы начисленной амортизации — ст. 259 НК РФ;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией — ст. 264 НК РФ;

2. внереализационные расходы, которым посвящена ст. 265 НК РФ;

3. расходы, не учитываемые для целей налогообложения — ст. 270 НК РФ.

Критерии отнесения затрат к тем или иным видам расходов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе определить самостоятельно, к какой группе расходов они относятся. В качестве примера таких расходов можно привести уплату таможенных платежей при покупке импортного оборудования. Таможенные платежи можно учесть как в составе прочих расходов, так и включить в стоимость приобретенного оборудования.

Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль. Глава 25 НК РФ предусматривает для целей налогового учета два возможных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

В ООО «НПКЦ «Эксперт» применяется кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении себестоимости.

Кассовому методу в главе 25 НК РФ уделено очень мало внимания — порядок учета и доходов и расходов установлен только ст. 273 НК РФ.

В соответствии с нормами ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Иначе говоря, при кассовом методе расходом признаются только оплаченные затраты налогоплательщика, то есть нельзя считать расходом стоимость материалов, если оплата поставщику не произведена, нельзя считать расходом сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и т. д.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Также существуют расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Например, можно выделить следующие расходы ООО «НПКЦ «Эксперт»: расходы на коммунальные услуги, на электроэнергию, так как они не указанны в перечне в пункте 1 статьи 346. 16 НК РФ, а также компенсация за использование личного автотранспорта в пределах установленных норм.

2.4 Автоматизация налогового и бухгалтерского учета в ООО «НПКЦ «Эксперт»

В соответствии с действующей учетной политикой бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением компьютерной техники, то есть учет полностью автоматизирован. Такая форма ведения бухгалтерского учета является самой распространенной на сегодняшний день.

Для ведения учета на предприятии была выбрана программа «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с действующим законодательством хозяйствующие субъекты обязаны составлять бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность и иную отчетность.

Подготовка отчетности в программе «1С: Бухгалтерия 8» выполняется с помощью регламентированных отчетов, представляющих собой специальные файлы, содержащие шаблоны отчетных форм и средства для их заполнения в автоматическом, автоматизированном или ручном режиме.

Регламентированная отчетность включает файлы, с помощью которых можно сформировать:

— бухгалтерскую отчетность,

— налоговые декларации и иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов,

— отчетность во внебюджетные социальные фонды,

— статистическую отчетность.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

план счетов;

список видов объектов аналитического учета;

списки объектов аналитического учета (субконто);

констант и т. д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы.

Рассмотрим процесс реализации услуги в программе 1С: Бухгалтерия подробно:

заходим в меню «Документы», выбираем «Учет товаров, реализация», затем «Акт об оказании услуг». На экране появляется окно:

С помощью нажатия на клавишу Enter двигаемся по разделам открывшегося окна (если использовать мышь, то можно пропустить какой-либо раздел). Попадаем на закладку «Заказчик», открывается список контрагентов.

В списке нажимаем кнопку Insert (левую кнопку мыши), чтобы открыть новую строку. Здесь можно выбрать, кому мы оказываем услугу: физическое лицо, юридическое лицо, прочая организация. В зависимости от выбранного контрагента заполняем остальные поля карточки.

Далее возвращаемся к акту об оказании услуг и переходим к разделу договор. В этом разделе выбираем договор, на основании которого оказывается услуга. Для этого кнопкой Insert открываем строку в таблице и выбираем вид услуги

Теперь опять возвращаемся к нашему акту и заполняем строки количество (обычно это часы или месяцы), цена, сумма без НДС, с НДС, итого с НДС. В результате получаем заполненный акт об оказании услуг

Проведение операции сопровождается проводкой Дт 62.1 Кт 90.1.1.

Чтобы выделить НДС, нужно сформировать счет-фактуру. Для этого заходим в меню «Журналы» и выбираем «Реализация», затем выбираем услугу, по которой надо сформировать счет-фактуру и нажимаем кнопку «Действие» и «Ввести на основании». В появившемся окне «Выбор вида документа» выбираем счет-фактуры выданные и нажимаем кнопку ОК. В появившемся окне ничего не заполняем, а нажимаем снова ОК. Если по данной операции была предоплата, то внизу документа в графе «К платежно-расчетному документу» заполняем номер и дату документа, по которому была осуществлена предоплата. В результате получаем заполненную счет-фактуру

Выделенный НДС оформляется проводкой Дт 90.3 Кт 68.2.

Для автоматического ведения учета необходимо, чтобы в договорах контрагентов стояла галочка у графы «Использовать документы по договорам для автоматического формирования книги покупок и книги продаж». Если галочка поставлена, то после формирования всех счетов-фактур 1 раз в месяц формируется регламентный документ «Формирование книги продаж». Если галочки нет, тогда книга продаж заполняется вручную, что существенно осложняет работу бухгалтера и занимает довольно много времени.

Также в ООО «НПКЦ «Эксперт» применяется программа связи с налоговой инспекцией по Internet — программа «Спринтер». Данная программа позволяет существенно сэкономить время бухгалтера, ведь не для кого не секрет, что в налоговой инспекции всегда огромные очереди в период сдачи отчетности. Данная программа позволяет бухгалтеру отправлять сформированную отчетность инспектору не тратя время в очередях.

3. порядок учета расходов с подотчетными лицами НА ПРИМЕРЕ ООО «НПКЦ «ЭКСПЕРТ»

3.1 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами

бухгалтерский отчетность синтетический автоматизация

Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «НПКЦ «Эксперт» подразделяются на три вида:

1. Документы, относящиеся к первому виду, составляются, как правило, в отделе кадров и бухгалтерии организации до начала командировки на основании служебной записки от заинтересованного подразделения, отдела, цеха.

К таким документам относятся: приказ руководителя, служебное задание, командировочное удостоверение, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.

Приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку. В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, страна или город командирования, планируемый срок командировки, цель командировки. На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении и выписывается командировочное удостоверение.

Работнику, командированному для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенным предварительным расчётом суммы командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (№КО-2) денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, на проживание и питание.

2. Документы второго вида командированный работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении ТМЦ, оплаты работ, услуг. К ним относятся проездные документы, чеки ККМ, товарные чеки и оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица счет, накладная, акт, бланк строгой отчетности, квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа — кассовый чек и товарный чек (или накладную).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара. При этом кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

· наименование организации-продавца;

· идентификационный номер (ИНН)

· заводской номер ККМ;

· порядковый номер чека;

· дата и время покупки;

· стоимость (цену) покупки;

· признак фискального режима.

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом Р Ф «О бухгалтерском учёте» должен содержать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции

· измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т. п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);

· должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

В счёте-фактуре должны быть указаны:

· порядковый номер счёта-фактуры и дата выписки;

· наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

· идентификационный номер продавца (ИНН);

· наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

· идентификационный номер покупателя (ИНН);

· наименование товара (работы, услуги);

· стоимость (цена) товара (работ, услуг);

· налоговая ставка;

· сумма налога на добавленную стоимость;

· страна происхождения товара;

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации.

3. Третий вид — итоговая документация. Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении и в течение трех дней после окончания командировки по приказу представить подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания, в бухгалтерию — авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств, который применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой