Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО "Элегия"

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере ООО «Элегия»

Оглавление

  • Введение
  • Глава 1. Теоретические основы методов и систем учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции
  • 1.1 Основные понятия и классификация затрат на производство
  • 1.2 Общие принципы учета затрат на производство
  • 1.3 Методы учета затрат на производство
  • 1.4 Учет по элементам затрат
  • 1.5 Учет затрат по статьям калькуляции
  • Глава 2. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО «Элегия»
  • 2.1 Общая характеристика ООО «Элегия»
  • 2.2 Система калькулирования себестоимости продукции ООО «Элегия»
  • 2.3 Бухгалтерский учет затрат на производство ООО «Элегия»
  • 2.4 Анализ затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ООО «Элегия»
  • Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию методов учета затрат и системы калькулирования себестоимости ООО «Элегия»
  • 3.1 Мероприятия по внедрению системы ограниченной себестоимости по носителям затрат
  • 3.2 Оценка эффективности внедряемых мероприятий
  • Заключение
  • Список литературы

Введение

Актуальность работы. Проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что, несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Недостаточно, на наш взгляд, работ в отечественной науке, посвященных комплексному подходу к проблеме калькулирования и обоснованию его значимости в системе управленческого учета. Появление новых организационных форм вызывает необходимость совершенствования информационной базы управления затратами.

Это обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.

Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение всестороннего анализа затрат.

учет затрата калькулирование себестоимость

Цель работы заключается в исследовании методов и систем учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, разработке рекомендаций по их совершенствованию в ООО «Элегия».

Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:

изучить состав и классификацию затрат на производство с точки зрения различных методических подходов;

проанализировать основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

изучить основные виды калькуляций, применяемых при формировании себестоимости продукции (работ, услуг);

проанализировать систему учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости выполненных работ на примере конкретного предприятия, а также выработать основные направления совершенствования калькулирования себестоимости с позиций повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом исследования являются хозяйственные и учетные процессы деятельности ООО «Элегия».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные акты, нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросом связанным с учетам затрат, целевым калькулированием себестоимости продукции, а также публикации специализированных отраслевых и тематических периодических изданий.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Глава 1. Теоретические основы методов и систем учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Основные понятия и классификация затрат на производство

Себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта. Перечень расходов, которые относят в себестоимость продукции, работ или услуг. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — С. 34.

Затраты, определяющие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов. Это материальные затраты, включающие, в частности стоимость сырья и материалов, стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, стоимость топлива и энергии. Это затраты на оплату труда, отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование. Это амортизация (износ) основных фондов и прочие расходы (износ нематериальных активов, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, командировочные расходы и др.). Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учеб. — 2-е изд., перераб. и доп. — М: Т К Велби, изд-во Проспект, 2009. — С. 254.

Для правильного отражения затрат на производство в учете и калькулирования себестоимости каждого вида продукции во всех случаях необходимо точно знать что затрачено и куда направлены затраты. По этой причине затраты классифицируют по следующим параметрам:

видам продукции (работ, услуг);

месту возникновения затрат (по цехам, участкам, отделам и т. п.);

технико-экономическому назначению;

способу включения в себестоимость продукции;

объему выпуска продукции;

календарным периодам. Котляров С. А. Управление затратами. — Спб.: Питер, 2008. — С. 241.

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. Основные — это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость основных и вспомогательных материалов и комплектующих изделий, входящих в продукцию; стоимость топлива и энергии, используемых при производстве этой продукции (затраты на отопление и освещение производственных помещений сюда не включаются); заработная плата рабочих, занятых в технологическим процессе, с отчислениями на социальное и обязательное медицинское страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные. Пример цеховых расходов — расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. Общехозяйственные расходы — расходы на содержание аппарата управления.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые — это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, кроме затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Косвенные затраты — это затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т. е. путем распределения между различными видами продукции. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 255.

По зависимости от объема выпуска продукции выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. Условно-переменные затраты увеличиваются пропорционально объему выпуска продукции (расход сырья и материалов).

Условно-постоянные затраты не находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции. Например, расходы на отопление производственных помещений не возрастают при увеличении производительности труда. Вместе с тем, эти затраты изменяются при изменении объема выпуска продукции, поэтому их называются постоянными условно.

По календарным периодам производственные затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие — это постоянные затраты, ежедневные, относящиеся к данному месяцу (расход сырья).

Единовременные затраты однократны, они относятся к ряду последующих месяцев (затраты на ремонт оборудования). Пошерстник Е. Б., Пошерстник Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. — М.: «Герда», 2008. — С. 58.

1.2 Общие принципы учета затрат на производство

Калькуляция или исчисление себестоимости продукции и учет затрат по конкретным видам продукции осуществляется по статьям калькуляции себестоимости. Группировка затрат по статьям отличается от группировки по элементам: статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Сначала собираются затраты структурного подразделения, затем — предприятия в целом. Затраты предприятия по изготовлению продукции образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость изделия складывается из производственной себестоимости и расходов по ее реализации.

Основной составляющей розничной цены изделия или стоимости услуги или работы является себестоимость. Предприятие реализует продукцию посредникам или покупателям по оптовым ценам, превышающим полную себестоимость изделия на величину планируемой прибыли. Оптовая цена не может превышать цену, сложившуюся на рынке. Посредники, реализующие продукцию потребителям, взимают плату в виде торговой наценки на изделие. В этом случае розничная цена изделия представляет собой сумму оптовой цены и торговой наценки. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 47.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется на следующих счетах:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учеб. — 2-е изд., перераб. и доп. — М: Т К Велби, изд-во Проспект, 2009. — С. 152.

Эти счета активные, они отражают процесс производства. Затраты на производство (средства, используемые для создания продукции) собираются по дебету этих счетов. Итак, по дебету этих счетов отражается увеличение затрат на производство, а списание затрат (уменьшение) осуществляется по кредиту этих счетов.

Счета 20, 23, 29 являются калькуляционными, а счета 25, 26-собирательно-распределительными.

Прямые затраты на производство сразу относят в дебет счетов 20 и 23 в зависимости от места возникновения затрат (основное или вспомогательное производство). При этом затраты вспомогательных цехов распределяются в конце месяца между потребителями их продукции — другими цехами и службами.

Косвенные затраты собираются сначала по дебету счетов 25, если это цеховые расходы, и 26, если это общезаводские расходы. В конце месяца они списываются с кредита этих счетов в дебет счета 20 путем распределения между отдельными видами продукции пропорционально объему выпуска. В итоге на счете 20 будут собраны все затраты на производство данного вида продукции.

Счета 20, 23 и 29 могут иметь по итогам отчетного периода дебетовое сальдо, показывающее стоимость незавершенного производства. Счета 25 и 26 никогда не имеют сальдо — это собирательно-распределительные счета.

Счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» занимает особое положение, на нем обобщается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и услуг, не являющихся целью создания данного предприятия. Имеются в виду затраты состоящих на балансе предприятия жилых домов, общежитий, столовых, детских садов и т. п. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 59.

В соответствии с нормативами в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с основной предпринимательской деятельностью. Затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения) в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции не включаются и другие расходы, не связанные с производством продукции — расходы по благоустройству городов, оказанию помощи сельскому хозяйству, содержанию культурно-бытовых объектов и др.

Текущие расходы, к примеру затраты на подготовку и освоение производства продукции индивидуального изготовления, включаются в себестоимость, а единовременные расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового изготовления и издержки производства не включаются, они возмещаются за счет специальных источников.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому относятся, независимо от оплаты — предварительной или последующей. Имеется в виду арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т. п.

Многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, что важно для налогообложения. Для налогообложения затраты на командировки, представительские расходы и расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок принимаются в пределах, которые устанавливаются законодательством.

Расходы на рекламу также включаются в себестоимость продукции в пределах утвержденных норм.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством.

Оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров для налогообложения включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством. А расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются. Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России (практическое пособие). — М.: Инфра-М, 2007. — С. 146.

При определенных условиях некоторые виды расходов в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К ним относятся затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.3 Методы учета затрат на производство

Себестоимость продукции — это один из основных показателей работы предприятия. Исчисление себестоимости продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции. Козлова Е. П., Парашутин Т. Н., Бабченко Н. В. Бухгалтерский учет. — М.: АСТ, 2009. — С. 114.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на плановый период. Их составляют исходя из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Для планируемого периода нормы расходов являются средними.

Сметная калькуляция — это разновидность плановой, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и т. п.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Их называют текущими норма затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе. В начале года текущие нормы затрат, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию. В конце года текущие нормы затрат ниже. Естественно, нормативная себестоимость продукции в начале года будет выше плановой, в конце года — ниже. Пошерстник Е. Б., Пошерстник Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. — М.: «Герда», 2008. — С. 250.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, они отражают фактическую себестоимость продукции, (В фактическую себестоимость продукции включаются и не планируемые непроизводственные расходы.)

Исчисляют себестоимость продукции разными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости единицы продукции. Выбор метода определяется типом производства, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции, сложностью производства.

В промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной, сложной продукции. Сущность метода в следующем. Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Дашков и К, 2010. — С. 325.

Все виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием участка возникновения отклонений, причин и виновников отклонений; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость определяется сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм:

Зф = 3н + О + И (1. 1)

где Зф — фактические затраты;

3н — нормативные затраты;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм. Юцковская И. Д. Процесс калькулирования // ГлавБух. — 2009. — № 6. — С. 25.

Отклонения фактических затрат определяют методом документирования (инвентарным методом). Текущий учет затрат по нормам и отклонений ведут по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции ведут в карточках или оборотных ведомостях, которые составляют по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами по текущим нормам, а также контроль отклонений от норм и точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на ремонтных работах и некоторых других. В данном случае объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Заказом может быть изделие, ремонтные, монтажные или экспериментальные работы. Заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т. п. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.

При позаказном методе учета затрат отчетную калькуляцию составляют после выполнения заказа. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — С. 46.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов, а при изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные продукты рассматриваются как побочные и оцениваются по установленным ценам. Стоимость побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другого вида затрат сопоставляют с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях с узкой номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует полностью или частично. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — С. 54.

1.4 Учет по элементам затрат

Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

природного сырья;

топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 75.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость продукции не включается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению совсем. Котляров С. А. Управление затратами. — Спб.: Питер, 2008. — С. 124.

Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

«Затраты на оплату труда». Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории организации.

Элемент «Прочие затраты» отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч. по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном законодательством порядке, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции.

Учитывают расходы по элементам затрат в журнале-ордере № 10. Козлова Е. П., Парашутин Т. Н., Бабченко Н. В. Бухгалтерский учет. — М.: АСТ, 2009. — С. 151.

1.5 Учет затрат по статьям калькуляции

Учет материальных затрат. Материалы отпускаются в производство в соответствии с нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями или накладными. Расход сырья и материалов в производстве — это их потребление в процессе производства. Заметим, что отпуск сырья и материалов в цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

В конце отчетного периода (по истечении месяца) цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывают нормативный и фактический расходы на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. Если допущен перерасход или экономия, в отчетах дается объяснение причин. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, с которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Часто распределение сырья и материалов по видам продукции ведется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно — нормативным или коэффициентным способом. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — С. 101.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности определения надо распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Вспомогательные материалы учитываются в основном так же, как и основные, но между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Сметные ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или цен.

Статья «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражает затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые для производства готовой продукции. Сюда же включают затраты на оплату услуг производственного характера (по обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), которые выполняются сторонними организациями. Эти затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» отражает расходы топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые используются непосредственно в производстве продукции. Расход энергии по отдельным цехам и участкам определяют по счетчикам и приборам. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 89.

Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции ведется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм и действующих цен.

Учет затрат на оплату труда. Статья «Заработная плата производственных рабочих» учитывает основную и дополнительную заработную плату рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная зарплата рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Часть заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость отдельных изделий прямым путем, распределяют косвенно пропорционально сметной ставке соответствующих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате рабочих. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 259.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. Статья «Расходы на подготовку и освоение производства» отражает следующие затраты:

расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Пусковые расходы в себестоимость отдельных видов продукции включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологии изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др.

Перечисленные расходы предварительно учитывают на счете 31, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 31 в дебет счета 20.

Следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Эти расходы не относят на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях предварительно учитывают на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов и исходя из сроков погашения.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. Это расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида включаются в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 91.

Эти счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту ведется списание затрат на производственные счета. По завершению месяца остатки на этих счетах отсутствуют.

Для названных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому виду составляется плановая смета с подразделением по статьям, аналитический учет затрат ведется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой, фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и фиксируются отклонения.

Этим расходам характерны некоторые различия. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 129.

На отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по окончании месяца списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (для исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально нормативным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. Если сметных ставок нет, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляют несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. Выбирая способ распределения косвенных расходов, организация должна учитывать специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, квалификацию учетных работников и др.

На другом субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением. Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов. По истечении месяца собранные в ведомости ф. № 12 расходы списываются на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

От раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов в малых организациях можно отказаться. Организация сама устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за затратами.

Расходы, общие для всей организации, учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четырех разделах:

А. Расходы на управление организацией.

Б. Общехозяйственные расходы.

В. Сборы и отчисления.

Г. Общезаводские непроизводительные расходы. Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — С. 93.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15). Ведомость составляют на основании первичных документов распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производства и хозяйства и другие счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат составляют специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению отражается при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах 10 и 10/1 и оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т счета 20 «Основное производство» — на сумму расходов, относящихся к основному производству;

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам;

Д-т счета 63 «Расчеты по претензиям» — на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев, но внешним причинам;

Д-т счета 80 «Прибыли и убытки» — на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства и др. ;

К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы». Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Борисова Е. Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 159 с.

Многие виды затрат в составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей. Это командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.

Представительские расходы — это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии. Представительские расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином Р Ф.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения приема, приглашенные лица, участники со стороны организации, расходы.

Предприятия должны определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации. Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (посещение буфета в театре и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам, с решением администрации организации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Суммы представительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС. Вещунова Н. Л, Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. — М.: Издательство «Проспект», 2009. — С. 274. Надо иметь в виду, что представительские расходы нормируются не только в зависимости от объема реализации продукции, но и с учетом ранга участников делегации. Котляров С. А. Управление затратами. — СПб.: Питер, 2008. — С. 128.

Учет потерь от брака. Одним из резервов повышения производительности труда и рентабельности производства является недопущение потерь от брака и переделок некачественно выполненных работ (услуг, изготовленных изделий). Между тем, надо признать, учет брака является одним из недостаточно разработанных вопросов и ведется далеко не на всех предприятиях.

Основанием для учета потерь от брака является акт о браке.

Статья «Потери от брака» есть, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Работники отдела технического контроля при выявлении брака делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. Акт составляется работником технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака (за счет виновных лиц или за счет производства).

Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие производственные расходы». При большой номенклатуре изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Пипко В. А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — С. 65.

Себестоимость исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, которые удерживают с виновников.

При вине в браке поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов в себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, которые выплачивают покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет «Прибыли и убытки» и в стоимость потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел по вине рабочих;

счета 63 «Расчеты по претензиям» — если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства, если не возмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам продукции и статьям расходов. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 273.

Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов. Простои могут быть вызваны разными причинами: внутренними (т.е. по вине предприятия), внешними (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т. п.), стихийными бедствиями.

Простои оформляют простойными листками, указывая время простоя, причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения,

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы». В состав потерь от простоев по внешним причинам включают и соответствующую долю общепроизводственных расходов. Если эти потери не подлежат возмещению, их относят на виновные организации или на общехозяйственные расходы. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации.

Статья «Прочие производственные расходы» учитывает расходы, не входящие ни в одну из указанных статей затрат. Это затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на расходы по технической пропаганде и др. Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Если это невозможно, расходы распределяются между всеми ними пропорционально их производственной себестоимости.

Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства. При калькуляции себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. К незавершенной относится продукция, которая не прошла все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Козлова Е. П., Парашутин Т. Н., Бабченко Н. В. Бухгалтерский учет. — М.: АСТ, 2009. — С. 165.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Глава 2. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО «Элегия»

2.1 Общая характеристика ООО «Элегия»

Объектом исследования работы является предприятие общественного питания общество с ограниченной ответственностью «Элегия» (сокращенное название — ООО «Элегия»). ООО «Элегия» действует в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации с 8 июня 2000 года. ООО «Элегия» является юридическим лицом, имеет несколько расчетных счетов в разных банках, фирменные бланки, круглую печать с наименованием на русском языке и другие реквизиты.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой