Методы контроля таможни на службе налоговых органов

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Государство и право


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ТАМОЖНИ НА СЛУЖБЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Одновременно с либерализацией налогового законодательства, снижением налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования государством проводятся мероприятия по совершенствованию контроля за полнотой уплаты налогов в бюджет. Очередным шагом в данном направлении стало дополнение статьей 30−1 «Принципы определения цены на товары для целей налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в связи с принятием Закона Республики Беларусь от 30. 12. 2011 N 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Таким образом, в настоящее время у налоговых органов появился инструмент, позволяющий по косвенным признакам доказывать факты занижения налогооблагаемой базы и соответственно уклонения от поступления платежей в бюджет. Положения ст. 30−1 НК частично взяты из норм таможенного законодательства, регламентирующего порядок контроля таможенной стоимости. Заметим, что в принципе введение данного инструмента является вполне оправданным и широко практикуется в развитых странах при контроле полноты уплаты налогов. Однако пользоваться им контролирующим органам следует весьма осторожно. Рассмотрим требования ст. 30−1 НК более подробно.

Общие вопросы контроля налогооблагаемой базы

Начиная с 2012 года налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) имеют право проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

— реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

— осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 20 млрд. бел. руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации;

— осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 20 млрд. бел. руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации.

Таким образом, фактически налоговые органы будут контролировать не все сделки, а только наиболее крупные (т.е. размер которых превышает 20 млрд. бел. руб. либо сделки с недвижимостью).

В п. 6 Положения о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29. 08. 2008 N 1246, определено, что в случае, если таможенный орган Республики Беларусь имеет основания полагать, что взаимосвязанность участников сделки повлияла на цену сделки, декларант имеет право представить таможенному органу Республики Беларусь документы, подтверждающие отсутствие влияния взаимосвязанности участников сделки на цену сделки. В качестве основания полагать, что взаимосвязанность участников сделки повлияла на цену сделки, рассматривается случай, когда заявленная декларантом таможенная стоимость меньше (на 20 процентов и более) от имеющейся у таможенного органа Республики Беларусь ценовой информации на идентичные или однородные товары.

В статье 30−1 НК под внешнеторговой деятельностью понимается:

— продажа (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

— приобретение (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров у иностранных юридических и (или) физических лиц.

Вопрос 1. Насколько пересекаются нормы ст. 30−1 НК с таможенным законодательством? Ведь таможенный орган уже проверил таможенную стоимость товара при его выпуске. Зачем еще раз контролировать фактически эту же стоимость иным ведомством — налоговыми органами?

Ответ 1. В соответствии со ст. 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС) контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками. В свою очередь, ст. 94 ТмК ТС гласит о том, что при проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств — членов Таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Соответственно непроведение контроля таможенной стоимости вовсе не означает, что налоговые органы не обязаны проверять обоснованность заявленной плательщиком налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, в ряде случаев товары вообще не подлежат оформлению в таможенном отношении: например, в случаях, когда отечественные предприниматели осуществляют торговые операции с субъектами хозяйствования, зарегистрированными в странах Таможенного союза, при покупке-реализации товаров, не находящихся под таможенным контролем у представительств иностранных фирм, размещенных на территории Республики Беларусь, и т. п. (например, иностранное представительство осуществляет оптовую реализацию российских и белорусских товаров в стране).

При этом в тех случаях, когда налоговыми органами будет получена информация о занижении налогооблагаемой базы по импортным сделкам, они будут делиться этой информацией с таможенными органами для контроля заявленной таможенной стоимости. В свою очередь, п. 27 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20. 09. 2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», предусмотрено, что при обнаружении в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильного выбора метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправильного определения таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта (таможенного представителя). Одновременно выносится решение о взыскании неуплаченных платежей и пеней, а также рассматривается вопрос о привлечении виновных лиц к административной ответственности за неуплату таможенных пошлин, налогов. Таким образом, введение в НК ст. 30−1 позволяет активизировать межведомственное взаимодействие в целях контроля полноты уплаты налогов в бюджет.

Следует заметить, что согласно ст. 99 ТмК ТС таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Иными словами, представление налоговыми органами сведений о том, что субъект хозяйствования занизил налогооблагаемую базу в отношении товаров, которые в 2007 году были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без льгот по уплате платежей, не повлечет в отношении его каких-либо правовых последствий со стороны таможенных органов.

Пунктом 2 ст. 30−1 НК оговорено, что в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 30−1 НК, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль от реализации товаров, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц. Заметим, что для дополнительного начисления налога на прибыль налоговым органам теперь не требуется доказывать размер прибыли, фактически полученной продавцом товара. Достаточно доказать косвенные признаки того, что в сделке имеется факт отклонения цены сделки более чем на 20% от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации.

Вопрос 2. Имеет ли право плательщик, не дожидаясь проверки, самостоятельно произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль в случае, если наблюдается отклонение цены на товар более чем на 20% от его рыночной цены?

Ответ 2. Да, это возможно. Так, нормами ст. 30−1 НК предусмотрено, что в случае применения цен на товары, не соответствующих рыночным ценам, плательщик вправе самостоятельно до проведения налоговыми органами выездной проверки произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль.

Также не исключена возможность возникновения ситуации, когда белорусский субъект внешнеэкономической операции при проведении таможенными органами дополнительной проверки таможенной стоимости не может доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений. Соответственно таможенная стоимость была принята выше первоначально заявленной. Затем налоговый орган в ходе проверки доначислил налог на прибыль, так как посчитал, что цена сделки более чем на 20% отличается от рыночной цены на товары на дату приобретения. В результате субъект хозяйствования вынужден доплатить значительные суммы налогов. Для того, чтобы исключить подобную ситуацию субъектам внешнеэкономических операций следует изучать в том числе биржевые котировки на соответствующие товары, отслеживать динамику рынка и обеспечить сохранность указанной информации в период, когда осуществлялись сделки купли-продажи товаров.

цена товар налог прибыль

Методология контроля налогооблагаемой базы

Статьей 30−1 НК предусмотрено, что, если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 процентов, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 30−1 НК.

Что же такое идентичные (однородные) товары? В НК определения этих понятий не приведены. Заметим, что в соответствии со ст. 32 Закона Республики Беларусь от 10. 01. 2000 N 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» одни и те же термины в нормативных правовых актах должны употребляться в одном значении и иметь единую форму. Ввиду того что соответствующие определения терминов идентичные (однородные) товары содержатся в таможенном законодательстве, этими определениями следует пользоваться и при применении ст. 30−1 НК.

Согласно ст. 3 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25. 01. 2008 для целей НК под:

— идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют требованиям, установленным для идентичных товаров. Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения «добытые», «выращенные», «изготовленные (в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров)». Идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель оцениваемых (ввозимых) товаров, принимаются во внимание лишь в случаях, когда не выявлены идентичные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования;

— однородными товарами понимаются товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза. Понятие «произведенные» («произведены») применительно к товарам имеет также значения «добытые», «выращенные», «изготовленные (в том числе путем монтажа, сборки или разборки товаров)». Однородные товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых (ввозимых) товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда не выявлены однородные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования.

Таким образом, например, партии электрических чайников красного и синего цветов одинаковой мощности и объема могут рассматриваться как идентичные или однородные. В то же время не являются идентичными или однородными партии белых и цветных холодильников и автомобилей, даже если они произведены одним производителем и обладают одними характеристиками. Это обусловлено тем, что рыночная цена этих товаров будет зависеть от их цвета.

В свою очередь, если налоговые органы не будут располагать информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, то они будут использовать методы определения налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотренные ст. 30−1 НК (например, затратный метод).

Если после сопоставления цен, примененных плательщиком по сделкам, с рыночными ценами будут выявлены отклонения в сторону увеличения налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной налоговым органом, по сравнению с налоговой базой по налогу на прибыль, отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете), в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и перерасчете налога на прибыль таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

В данном случае эта норма полностью перекликается с принципами определения таможенной стоимости товаров.

Нормами ст. 30−1 НК определено, что пересчет размера обязательств по налогу на прибыль, подлежащего уплате текущими платежами за налоговый период, следующий за проверяемым, не производится.

Корректировка, указанная в ч. 1 п. 1 ст. 30−1 НК, означает изменение налоговой базы по налогу на прибыль без изменения стоимостных показателей в платежных инструкциях и первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку (приобретение) товаров. Результаты корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль за проверяемый налоговый период, подлежащая доплате плательщиком в результате такой корректировки, должны быть отражены налоговым органом соответственно в акте проверки и решении по акту проверки.

Вопрос 3. Белорусское коммерческое предприятие реализует в Российскую Федерацию из Республики Беларусь семена сельскохозяйственных культур. При этом рыночная стоимость товара колеблется в зависимости от времени года. Весной и в начале лета стоимость семян повышается, а осенью падает. Будет ли это обстоятельство учитываться налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ 3. Статьей 30−1 НК предусмотрено, что для целей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль рыночная цена на товар определяется с учетом надбавок (скидок), применяемых при заключении сделок. При этом учитываются в том числе скидки, вызванные:

— сезонными колебаниями спроса на товары;

— потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

— маркетинговой политикой при продвижении на рынки новых товаров, а также при их продвижении на новые рынки.

Таким образом, изложенные в данной ситуации обстоятельства будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом рост (падение) рыночной цены реализуемых товаров также будет отслеживаться исходя из конъюнктуры рынка.

Вопрос 4. Каким образом будут учитываться скидки в связи с потерей товарами качества или иных потребительских свойств?

Ответ 4. В этих целях налоговыми органами будут привлекаться специалисты-оценщики для дачи заключений о проценте потери товарами качества или иных потребительских свойств. Исходя из данного процента рыночная стоимость товаров будет приводиться к фактической стоимости реализованного имущества.

Рыночной ценой на товар признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории в пределах Республики Беларусь или за ее пределами.

При определении рыночных цен на товар учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, их качественные характеристики, сроки исполнения обязательств, условия платежей, условия поставки, обычно применяемые в сделках этого вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены, в том числе курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к белорусскому рублю или другой иностранной валюте и его изменения, функции, выполняемые сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, необходимость уплаты комиссионного (агентского) вознаграждения за выполнение торгово-посреднических функций, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки.

В связи с этим субъектам предпринимательской деятельности требуется тщательно формулировать положения договоров, оговаривая все моменты отклонения цены от рыночной. Кроме того, скидки (надбавки) также следует отражать и в счетах-фактурах.

При этом условия сделок на рынке идентичных (однородных) товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок, о размерах которых или порядке определения которых стало известно налоговым органам из официальных источников (размеры таможенных пошлин, изменение официального курса белорусского рубля, установленного Национальным банком Республики Беларусь, изменение индекса цен, транспортных тарифов, платы за получение разрешений и другое).

Методы определения налоговой базы по налогу на прибыль

Определение налоговой базы исходя из рыночной цены на товар производится путем применения:

— метода по цене сделки с идентичным (однородным) товаром;

— метода цены последующей реализации;

— затратного метода.

Заметим, что при определении таможенной стоимости товаров используется 6 методов: метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром; метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичным товаром; метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с однородным товаром; метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости; метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости; резервный метод.

Рассмотрим методы определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Вопрос 5. Предприятие осуществляет экспортные поставки лесоматериалов в страны Западной Европы. Контракты на поставку данных товаров заключаются по итогам биржевых торгов на ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа», которые могут варьироваться в широком диапазоне. Как известно, метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром предусматривает сопоставление цены, применяемой в анализируемой сделке, с ценами на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары, находящимися в пределах диапазона рыночных цен. Какой информацией будет пользоваться налоговый орган при применении данного метода: информацией о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов, либо информацией о средней цене, сложившейся на лесоматериалы в текущем месяце, исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь?

Ответ 5. Согласно ст. 30−1 НК при сопоставлении цен по сделкам плательщика налоговыми органами в последовательности, приведенной ниже, используются:

— информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на идентичные (а при их отсутствии — однородные) товары, состоявшихся в Республике Беларусь;

— информация о ценах исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь, опубликованной или полученной по запросу налоговым органом от таможенных органов, органов статистики. Заметим, что статистическая информация публикуется в бюллетене «Таможенная статистика внешней торговли Республики Беларусь», который издается Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь;

— информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары, состоявшихся в иностранных государствах;

— информация о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, содержащихся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственного управления Республики Беларусь, официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

— информация о ценах на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары от компетентных органов иностранных государств, полученная на основании запросов налоговых органов Республики Беларусь или иных государственных органов (организаций) Республики Беларусь;

— информация о сделках, совершенных плательщиком;

— данные информационно-ценовых агентств.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые органы будут обязаны руководствоваться при определении налоговой базы по налогу на прибыль информацией о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на Белорусской универсальной бирже.

При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в ч. 1 п. 4 ст. 30−1 НК, налоговым органом используются:

— сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

— сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранных государств об оценочной деятельности;

— сведения о рыночной стоимости идентичных (при их отсутствии — однородных) товаров, полученные налоговыми органами от уполномоченных государственных органов (организаций) Республики Беларусь, при их отсутствии — от органов (организаций) иностранных государств, осуществляющих ведение государственной статистики в отношении находящихся в их подчинении (ведении) организаций, а также по вопросам, входящим в их компетенцию;

— калькуляция стоимости (себестоимости) товара;

— сведения из бухгалтерской и государственной статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах белорусских и иностранных организаций;

— иная информация, имеющаяся в распоряжении налоговых органов (в том числе, например, содержащаяся в декларациях иных налогоплательщиков страны).

Под диапазоном рыночных цен понимаются две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах в период, за который проводится исследование, или информации на ближайшую дату до совершения анализируемой сделки. При определении диапазона рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке. Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах диапазона рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене. Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше (больше) минимального (максимального) значения диапазона рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному (максимальному) значению диапазона рыночных цен. Однако данная норма справедлива только в том случае, когда такое отклонение от рыночной цены превышает 20%.

Очевидно, что метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром включает в себя положения методов определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимым товаром, по цене сделки с идентичным товаром, по цене сделки с однородным товаром и резервного метода.

Если налоговые органы не располагают информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром является основным методом определения рыночной цены) в связи с отсутствием на рынке товаров сделок с идентичным (однородным) товаром или из-за невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены последовательно применяются:

— метод цены последующей реализации;

— затратный метод.

При этом каждый последующий метод используется, если рыночная цена на товар не может быть определена путем применения предыдущего метода. Данная норма также заимствована из порядка определения таможенной стоимости товаров.

Рыночная цена на товары, реализуемые плательщиком при использовании метода цены последующей реализации, определяется как разность цены, по которой товары перепроданы покупателем, и затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товар был приобретен указанным покупателем у плательщика) и продвижении товаров на рынок, а также обычной прибыли покупателя товара при его дальнейшей перепродаже.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (из-за отсутствия информации о цене на товары, в дальнейшем реализованные покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена на товары, реализуемые плательщиком, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной деятельности прибыли (рентабельности). При этом учитываются обычные для подобной деятельности затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товара, на транспортировку, страхование, хранение и иные подобные затраты.

Налоговыми органами принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на результаты таких сделок.

Вопрос 6. В ряде случаев цена на товар не может устанавливаться субъектом хозяйствования самостоятельно, а регулируется государством либо устанавливается в ходе биржевых торгов. Учитывается ли данный факт при определении налога на прибыль?

Ответ 6. Да учитывается. Так, если:

— цена на товар регулируется законодательством Республики Беларусь или иностранных государств, для целей налогообложения принимается цена на товар, указанная сторонами сделки, если она соответствует требованиям законодательства по регулированию цен;

— цена на товар в сделках применяется в соответствии с предписаниями антимонопольных органов, эта цена для целей налогообложения признается рыночной;

— сделка была совершена на зарегистрированной бирже и цена указанной сделки сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, или применимого права иностранного государства о биржевой торговле, а также если цена сделки определена в ходе аукциона, проведенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, или по результатам применимого права иностранного государства, эта цена признается рыночной ценой на товар для целей налогообложения;

— плательщик совершает сделку, в отношении которой законодательством предусмотрено регулирование цены посредством установления цены (или согласования формулы цены) уполномоченным органом государственного управления, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений по рентабельности или прибыли, цена такой сделки признается рыночной ценой для целей налогообложения. Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранных государств, а также международными договорами Республики Беларусь;

— в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранных государств при совершении сделки проведение оценки стоимости товара является обязательным, цена на товар, определенная оценщиком согласно законодательству об оценке, признается рыночной для целей налогообложения.

В заключение отметим, что, похоже, сделан только первый шаг в области контроля налоговыми органами достоверности налогооблагаемой базы налога на прибыль. Есть все основания полагать, что в дальнейшем данная практика распространится и на более мелкие сделки. Поэтому субъектам хозяйствования уже сегодня следует более детально изучить положения ст. 30−1 НК и прогнозировать ее применение на вновь заключаемые сделки.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой