Организация бухгалтерского учета и инвентаризация незавершенного производства

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное Государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Белгородский государственный технологический университет

им. В.Г. Шухова"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Организация бухгалтерского учета и инвентаризация незавершенного производства«

Выполнила: студентка группы АБ-31

Титова Вита

Институт экономики и менеджмента

Научный руководитель:

доц., к. э. н. Атабиева Е. Л.

Белгород 2014

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Краткая характеристика ОАО «Белгородасбестоцемент»
  • 1.1 Организационно-технологическая характеристика предприятия
  • 1.2 Структура управления предприятием ОАО «Белгородасбестоцемент»
  • Глава 2. Теоретические основы построения бухгалтерского учета и инвентаризации незавершенного производства
  • 2.1 Задачи, понятие и методологические основы учета незавершенного производства
  • 2.2 Оценка и инвентаризация незавершенного производства
  • 2.3 Процедура проведения инвентаризации незавершенного производства
  • Глава 3. Действующая практика организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «БелАЦИ»
  • Заключение
  • Библиографический список

Введение

Тема данной работы посвящена незавершенному производству, выбору вариантов его учета и оценки остатков. В работе раскрываются варианты учета незавершенного производства, понятие остатков незавершенного производства и их оценка, в которой проводится оценка незавершенного производства с позиций налогового и бухгалтерского учета.

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве. На момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.

Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений — цехов. В связи с этим тема данной работы, связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства, представляется весьма актуальной.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что динамичное современное общество научилось пользоваться не только основами ведения счетов бухгалтерского и налогового учета, но и совершенствовать их для собственного удобства, которые имеют выражение в Федеральных Законах, нормативно правовых актах, и других правовых и информационных источниках.

Целью данной работы является рассмотрение и анализ незавершенного производства, оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрение незавершенного производства на примере коммерческой организации.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования незавершенного производства;

определить критерии оценки и признания незавершенного производства в учете;

отразить специфику формирования себестоимости и списания затрат;

охарактеризовать нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства;

осветить основные направления деятельности исследуемого предприятия;

выделить особенности контроля остатков незавершенного производства на предприятии.

Информационной базой работы являются нормативно-правовые акты, определяющие методологию бухгалтерского учета и порядок организации и ведения внутрихозяйственного контроля незавершенного производства (Закон о бухгалтерском учете РФ, ПБУ, инструкции, рекомендации и разъяснения), лекционный материал, научная литература.

Глава 1. Краткая характеристика ОАО «Белгородасбестоцемент»

1.1 Организационно-технологическая характеристика предприятия

ОАО «БелАЦИ» (полное название «Белгородасбестоцемент») зарегистрировано 3 января 1995 года. Формой собственности ОАО «БелАЦИ» является открытое акционерное общество. Данное предприятие включено в федеральный государственный реестр предприятий-монополистов.

Завод имеет выгодное месторасположение, хорошо обеспечен источниками тепло-, энерго — и водоснабжения, имеет хорошо развитую транспортную сеть. Через станцию Белгород-Сумская комбинат имеет выход на основную магистраль Юго-Восточной железной дороги, а также на автомагистраль Москва — Симферополь [18].

Основным видом деятельности ОАО «БелАЦИ» является производство строительных материалов, а именно асбестоцементных труб и листов.

В строительстве широко используется такой материал, как хризотилцемент. Само наименование материала указывает на его состав: хризотил (асбест) и цемент. Производится он из смеси волокон хризотила, цемента и воды. Сочетание свойств цемента и хризотила позволяет выпускать строительные материалы высокой прочности, водостойкости, огнеупорные, тепло — и звукоизоляционные, долговечные, не разрушаемые грызунами и насекомыми.

Асбестом называют группу минералов, имеющих волокнистое строение и при механическом воздействии способных распадаться на тончайшие волокна. Химический состав хризотил-асбеста выражается формулой 3MgO-2Si02−2H20, т. е. он является гидросиликатом магния [14, с. 19].

Ассортимент выпускаемой продукции достаточно большой: хризотилцементные трубы различных диаметров, напорные, безнапорные, для теплопроводов, листовые изделия — волнистые, плоские. Листовые изделия используются для обустройства кровли, отделки фасадов, декоративных решений. Они выпускаются в натуральном сером цвете и окрашенные. Хризотилцементные трубы незаменимы для водопроводов, канализации. В настоящее время на рынке востребован такой материал, как АЦЭИД, используемый в качестве электроизоляционной защиты кабельных каналов. Благодаря высокому соотношению «цена — качество» и длительному сроку службы, хризотилцементные изделия заслуженно занимают свою нишу на рынке строительных материалов.

Продукция ОАО «Белгородасбестоцемент» обладает всеми качествами, способными удовлетворить требования строителей. В ней сочетается высокая прочность асбестового волокна, поставляемого с уральских гор, с долговечностью и крепостью белгородского цемента. Срок службы хризотилцементных изделий (ХЦИ) — не менее 25 лет при условии соблюдения рекомендаций ОАО «БелАЦИ» по хранению, транспортированию, монтажу и эксплуатации, а опыт эксплуатации показывает до 40 лет.

ХЦИ обладают стойкостью к атмосферным осадкам и сложным климатическим условиям и способны выдерживать значительные снеговые нагрузки, противостоять сильным порывам ветра и поглощать шум дождя, они не горючи, не плавятся, в огне не выделяют газов и препятствуют распространению пламени. Использование асбестоцементных изделий позволяет защитить различные помещения от пожара. Помимо этого, х/ц продукция способна защищать здания от электромагнитных и радиоактивных излучений (т.е. способна отражать радиационное и солнечное излучение).

ОАО «БелАЦИ» выпускает следующие виды асбестоцементных изделий:

1. Шифер окрашенный (волнистый и плоский).

Гордостью ОАО «Белгородасбестоцемент» являются хризотилцементные листы окрашенные. Цветовая гамма — красные, коричневые, зеленые, синие тона. В технологии выпуска этих листов используются краски собственного производства. Высокая стойкость покрытия достигается за счет применения акриловой водно-дисперсионной краски, наносимой на лицевую поверхность. БелАЦИ выпускает 2 вида асбестоцементных листов: непрессованные и прессованные. Они изготавливаются мокрым способом. Состав и формовка листов прессом усилием 10 тыс. т обеспечивают низкую пористость и долговечность материала. Сразу стоит отметить: БЕЛАЦИ совсем недавно начал производство листов с повышенной толщиной — от 20 до 40 мм.

Листы плоские непрессованные (ЛПН) — это листы, которые, после того как их сняли с форматного барабана, не получили дополнительного уплотнения давлением. В результате они приобретают плотность 1,6 г/см2, прочность при изгибе составляет 160 кг/см2, а ударная вязкость равна 1,6 кг/см2. ЛПН выпускаются толщиной от 6 до 40 мм, максимальный размер листа — 3Ч1,2 м. Они отличаются от непрессованных большой плотностью, пределом прочности и ударной вязкостью, а также более гладкой поверхностью.

2. Труба безнапорная

ОАО «Белгородасбестоцемент» выпускает х/ц трубы двух классов — безнапорные и напорные, различающиеся рабочим гидравлическим давлением.

3. Труба напорная

Напорные трубы выпускаются диаметром 100, 150, 200, 250, 300, 350, 400 и 500 мм. Рабочее давление: 0,6; 0,9; 1,2; 1,5 МПа, что соответствует маркам ВТ-6; ВТ-9; ВТ-12; ВТ-15.

4. Труба теплотехническая

Асбестоцементные трубы — плохие проводники электричества. Благодаря высокому электрическому сопротивлению, им не страшна электрохимическая коррозия, возникающая под воздействием блуждающих токов.

5. Мелкоразмерная асбестоцементная кровельная плитка

Плитка выпускается 4-х видов. Каждый рисунок имитирует идеально уложенную черепицу. Предлагаемый оксидно-красный цвет позволяет использовать традиционные оттенки черепицы. Плитки не так дороги, как обжиговая черепица, к тому же, намного легче.

6. Комплектующие детали для кровли (коньковые, арочные, угловые).

7. Доска асбестоцементная подоконная.

8. Картон асбестовый.

9. Пенобетонные блоки, применяемые при строительстве коттеджей, садовых домиков, гаражей для утепления стен и кровли; доска подоконная обычная и строганная.

10. Дверные и оконные блоки [18].

В настоящее время существует три способа производства асбестоцементных изделий: мокрый способ — из асбестоцементной суспензии, полусухой — из асбестоцементной массы и сухой — из сухой асбестоцементной смеси. Наиболее широкое распространение получил мокрый способ. Два других применяют только в опытных установках.

Процесс производства асбестоцементных листов складывается из следующих основных технологических операций:

Цемент транспортируется по трубопроводу в закрытые бункера и дозируется строго по весу весовыми дозаторами. Асбест складируется по сортам и маркам в закрытом помещении. Дозировка асбеста также осуществляется по весу согласно заданной шихты.

Асбест доставляют на заводы в бумажных мешках в железнодорожных вагонах. На заводе хранят в закрытом складе на деревянном полу в отдельных отсеках для разных марок и сортов.

Для изготовления изделий устанавливают состав смески асбеста. Так, для асбестоцементных волнистых листов, применяемых для покрытия кровель жилых зданий, смеска асбеста установлена следующая: 50% асбеста 5-го сорта, 50% асбеста 6-го сорта, причем общее содержание мягкой текстуры не должно превышать 50%, в том числе содержание в смеске асбеста М-60−40 не должно быть более 15%. Сорта асбеста и их процентное содержание в применяемых смесках нормируют специальными технологическими картами.

Далее асбест на поддонах подаётся электропогрузчиком на площадку и загружается в расходные бункера раздельно по группам и маркам. Из них асбест по наклонным транспортёрам подаётся в весовые дозаторы, где собирается готовая шихта асбеста. По команде с пульта управления шихта высыпается из дозаторов и с помощью передаточных и наклонных транспортёров поступает на раздаточный транспортёр, откуда поступает в бегуны, где шихта подвергается первичной обработке. Одновременно с погрузкой асбеста в бегуны, его увлажняют водой, с помощью специального мерника в количестве не менее 5л на 1 кг сухого асбеста. Продолжительность обработки асбеста в бегунах 12−15 мин, влажность асбеста не менее 28−80%.

По окончании обработки асбест выгружается из бегунов без остатка. Далее асбест подвергается обработке в гидропушителях при присутствии большого количества воды с целью хорошей распушки. Время обработки 8 — 10 мин. Распушка асбеста не менее 80 — 90%. Распушка асбеста определяет в значительной мере качество продукции. Различают три вида распушки: сухую, мокрую и полусухую [17, с. 132].

При сухом способе распушку производят на бегунах и пушителях. В бегунах разминаются пучки асбеста, нарушается связь между волокнами, а в пушителе (дезинтеграторе) происходит дальнейшее расщепление размятых пучков на отдельные волокна. Окончательно же распушиваются волокна асбеста в аппарате для приготовления асбестоцементной массы — голлендере. При мокром способе распушки асбест замачивают в воде 3−5 дней, затем смеску разминают на бегунах. Вода проникает в микрощели и оказывает расклинивающее действие, вследствие чего волокна распушиваются легче и лучше.

По окончании распушки асбестовая суспензия насосом перекачивается в турбосмеситель, где происходит смешивание с цементом. Количество цемента, загружаемого на один замес в смеситель 600 — 800 кг.

Загрузка цемента в смеситель производится постепенно равномерными порциями из расходного бункера через весовой дозатор. По окончании загрузки цемента асбестоцементная масса перемешивается в течение 45 мин. Готовая масса самотёком поступает в ковшовую мешалку, предназначенную для бесперебойного питания. Масса в мешалке непрерывно перемешивается. Из ковшовой мешалки асбестоцементная масса поступает на валы сетчатых цилиндров листоформовочных машин (ЛФМ), на которых производится формование асбестоцементного макета полуфабриката. Формование листов производится на универсальной кругло-сетчатой трёхцилиндровой машине СМ 943. Асбестоцементный накат автоматически по достижении заданной толщины срезчиком снимается с формовочного барабана машины. Снятый накат ленточным транспортом подаётся к гильотинным ножницам которые разрезают на форматы размером 1750*10 мм.

Отводящим и питающим транспортёрами листы подаются на волнировщик, где подвергаются волнировке на механизированных линиях беспрокладочного формования СМ 115 и СМА 170 с применением ускоренного гидротермального твердения. В настоящее время применяют агрегаты для автоматического изготовления волни? тых листов и укладывания их в стопку [14, с. 156].

Листы, имеющие внешние дефекты, после профилирования сбрасываются на стоящий транспортёр к мешалочным обрезкам для переработки.

Далее происходит процесс твердения в три стадии:

1) предварительное твердение в конвейере;

2) твердение в увлажнителе;

3) окончательное твердение на тёплом складе.

бухгалтерский учет незавершенное производство

После увлажнителя переборщиком осуществляется комплектование стоп по 80 листов УВ 7,5 и 100 листов УВ 6. Окончательное твердение изделий осуществляется на складе готовой продукции и далее на открытых площадях. На складе листы выдерживают семь суток, после чего происходит приём готовой продукции ОТК и испытание партий согласно ГОСТ 16 233 70.

Технологическая схема производства асбестоцементных изделий мокрым способом состоит из следующих основных процессов:

1) складирование и хранение основных материалов;

2) составление смески асбеста из нескольких сортов и марок;

3) распушка смески асбеста;

4) приготовление асбестоцементной массы,

5) силосование (складирования) асбестоцементной массы;

6) формование асбестоцементных изделий (облицовочные листы и кровельные плитки дополнительно прессуются);

7) предварительное твердение отформованных изделий;

8) механическая обработка изделий;

9) твердение изделий;

10) складирование.

1.2 Структура управления предприятием ОАО «Белгородасбестоцемент»

Под структурой управления понимается состав, взаимодействие, соподчиненность, а так же распределение работы по подразделениям и управленческим органам, между которыми формируются определенные отношения, связанные с реализацией властных полномочий, потоков распоряжений и информации [7, с. 12].

На практике существуют несколько типов организационных структур управления предприятием: линейная, функциональная, линейно-функциональная, дивизиональная, матричная, комбинированная.

Организационная структура ОАО «БелАЦИ» в общем виде представляет собой линейно-функциональную структуру, образованную из взаимоподчиненных элементов в виде иерархической лестницы:

собрание ОАО > совет директоров > генеральный директор > заместители генерального директора > начальники отделов > начальники цеха > старший мастер > мастер.

Линейно-функциональная структура управления — структура органов управления, состоящая из:

· линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу;

· обслуживающих функциональных подразделений.

При линейно-функциональном управлении линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю вырабатывать и принимать конкретные решения (рис. 1).

Рис. 1. Линейно-функциональная структура управления.

Разделение системы управления на составные части осуществляется по функциональному признаку [18].

Глава 2. Теоретические основы построения бухгалтерского учета и инвентаризации незавершенного производства

2.1 Задачи, понятие и методологические основы учета незавершенного производства

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью [6, с. 7].

Непрерывный характер производственного процесса приводит к тому, что в конце отчетного периода практически на любом производстве будет иметься продукция (работы, услуги), которая не успела пройти всех стадий производственного процесса. Такая продукция (работы, услуги) называется незавершенным производством (НЗП).

При ведении бухгалтерского учета на предприятиях, занятых в производстве продукции (оказании услуг, выполнении работ), необходимо уделять особое внимание учету производственных затрат в незавершенном производстве, так как данные затраты могут оказывать значительное влияние на формирование себестоимости продукции и финансового результата от производственной деятельности организации.

Целью бухгалтерского учета НЗП является своевременное, достоверное и полное отражение в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.

В соответствии с этой целью можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:

— обеспечение соответствия расчета, оценки и признания НЗП требованиям законодательства РФ;

— создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля НЗП;

— обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету НЗП;

— отражение данных о НЗП в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия;

— контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия;

— внутрихозяйственный контроль остатков НЗП, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

К незавершенному производству относятся:

— продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

— изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

— неукомплектованная продукция;

— продукция, не прошедшая проверку и технический контроль;

— невыполненные заказы;

— полуфабрикаты собственного производства, не относящиеся к готовой продукции;

— не принятые клиентом работы и услуги;

— материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве (подвергшиеся обработке);

— детали, узлы и другие сборочные соединения и т. п. [10, с. 56].

Таким образом, к незавершенному производству нельзя отнести не подвергшиеся обработке (независимо от места нахождения):

— материалы;

— покупные полуфабрикаты;

— бракованные материалы, детали, полуфабрикаты и продукцию.

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов. Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов [8, с. 38].

Аналитический учет незавершенного производства строится на введении специальных субсчетов второго порядка с детализацией по видам продукции в разрезе статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т. д.).

При расчете себестоимости продукции, затраты отчетного периода корректируют на разницу в стоимости НЗП на начало и конец месяца.

Для оформления производственного учета применяется большое число первичных документов. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства, является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу продукции.

Первичные документы — письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченных лиц на их проведение.

Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП применяют практически весь комплекс документов, используемых для учета производственных расходов на предприятии.

Своевременный и полный учет незавершенного производства, его правильная оценка играет значительную роль не только при отражении его показателей в отчетности, но и влияют на правильность принятия управленческих решений, имеющих своей целью увеличение прибыли и направленных на эффективность использования производственных ресурсов и снижение себестоимости производимой продукции.

Специфика НЗП выражается в том, что его оценка проводится ежемесячно, так как ежемесячно в результате производственной деятельности создается новый актив — НЗП, с одновременным наличием остатков НЗП по работам, выполненным в прошлых периодах.

Перечислим принципы учета, имеющие отношение к организации учета незавершенного производства:

принцип начисления и соответствия доходов — для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств;

принцип осмотрительности, сущность которого состоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов;

принцип последовательности, который заключается в постоянном использовании предприятием выбранной учетной политики;

полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию [9, с. 81].

Реализация указанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета на предприятии.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченной производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса задач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиям законодательства. Также важным является полное отражение хозяйственных операций с НЗП в финансовой отчетности предприятия, ведение аналитического и синтетического учета НЗП и контроль за перечисленными процессами.

2.2 Оценка и инвентаризация незавершенного производства

Чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах [2].

Для целей налогообложения расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые, которые включают в себя:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

2) косвенные расходы — это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ [1].

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящиеся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы включаются в себестоимость на основании первичных документов. Косвенные расходы сначала собираются по дебету 25 счета, а в конце месяца распределяются по видам продукции путем составления расчетов. Поскольку вся сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, то в объем незавершенного производства включаются только доля прямых расходов.

В бухгалтерском учете существует несколько методик определения объема НЗП и себестоимости завершенной производством продукции:

1. Оценка незавершенного производства предшествует оценке готовой продукции.

2. Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции.

В случае использования первого способа сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода. Себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Для этого по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства, затем исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости продукции (товаров, работ, услуг), изготовленной в отчетном периоде, который затем списывается с кредита счетов 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период [8, с. 54].

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Это решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

· как законченную и сданную заказчику работу в целом;

· по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости учета затрат на производство за прошлый месяц. На конец месяца остатки незавершенного производства определяются по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

а) при единичном производстве — по фактически понесенным затратам;

б) при массовом и серийном производстве:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по плановой производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество незавершенного производства на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства определяется фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца. При оценке незавершенного производства по фактически произведенным затратам из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи «Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства» и «Прочие производственные расходы».

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет незавершенного производства. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости незавершенного производства по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав незавершенного производства входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

НЗП оценивается в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, только на товарную продукцию (прочие производственные расходы).

Потери от брака и прочие производственные расходы списываются ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной товарной продукции и не входят в оценку НЗП.

Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расхода соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты — на установленные цены.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали. Такая оценка является весьма громоздкой. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по этой статье. Он состоит в том, что фактическое количество деталей умножают на 50% расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по данному цеху (принимая средний процент годности деталей за 50%), с добавлением всей нормативной заработной платы предшествующих цехов [10, с. 126].

В формировании себестоимости, величины НЗП могут фигурировать материалы не только в весовых категориях, т.к. наряду с ними используются меры длины, объемов и т. п. В таких случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией.

2.3 Процедура проведения инвентаризации незавершенного производства

Одним из способов, позволяющих подтвердить правильность учетных данных и минимизировать потери, является инвентаризация незавершенного производства.

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта [1].

Регулярное проведение инвентаризации незавершенного производства значительно повышает уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля предприятия. Помимо этого, инвентаризацию незавершенного производства необходимо проводить в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности в соответствии с законом о бухгалтерском учете от 06. 12. 2011 N 402-ФЗ [2].

В соответствии с требованиями закона № 402-ФЗ, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности, обязательная инвентаризация НЗП проводится в следующих случаях:

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 08. 11. 2010 N 142н [5].

При проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов используются следующие документы:

1. Инвентаризационный ярлык (типовая форма № инв-2).

2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-3).

3. Акт инвентаризации остатков НЗП.

4. Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке.

5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-19) [5].

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации документы. Зафиксированные данные служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Составленные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве заделов, деталей и т. д., не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

— по аннулированным заказам;

— по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали, полуфабрикаты и все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) составляются описи с указанием в них:

1. Наименования заделов;

2. Стадии или степени их готовности;

3. Количества или объема по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

В опись незавершенного производства не включаются сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали. На них составляются отдельные описи. Отдельные описи необходимо будет составить на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью либо частично, прием и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами. Отдельные описи составляются также на законченные, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию объекты. В таких описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

В случае отсутствия отраслевых инструкций, подходящих конкретной организации, ей необходимо будет самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике методику расчета количества используемого сырья.

В законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий [2]. Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методом «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации (увеличение доходов у некоммерческой организации). При этом составляются следующие записи:

20 91 — оприходованы излишки, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные недостачи имущества и его порча отражаются следующими проводками:

94 20 — отражена сумма выявленной недостачи.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы):

20 94 — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Учетной политикой организации необходимо утвердить порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли. Недостачи сверх норм, если виновные лица установлены, списываются за счет виновных лиц:

73 94 — списана недостача за счет виновного лица.

Недостачи сверх норм списываются в состав прочих расходов организации:

91 94 — списана недостача за счет прочих расходов организации, виновные лица не установлены [3].

Глава 3. Действующая практика организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «БелАЦИ»

Организация бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии ОАО «БелАЦИ» формируется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

Для составления бухгалтерской отчетности используются состав и формы отчетности, предложенные Минфином Р Ф.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации. Главный бухгалтер организации назначает на должность и освобождает от должности руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции на данном предприятии оформляются с использованием первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм и рабочему плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с типовым Планом счетов.

ОАО «БелАЦИ» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета либо использует компьютерную программу бухгалтерского учета, которая учитывает специфику ее производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических правил.

Инвентаризация основных средств и материалов на ОАО «БелАЦИ» проводится ежегодно по состоянию на 1 октября. Инвентаризация зданий и сооружений проводится на предприятии раз в три года. Инвентаризация иного имущества, расчетов (кроме дебиторской задолженности) и обязательств проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится ежеквартально по состоянию на последний месяц квартала.

ОАО «БелАЦИ» применяет линейный метод начисления амортизации основных средств. Основные средства стоимостью до 2000 руб. принято списывать на затраты на производство продукции в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

Срок полезного использования нематериальных активов зависит от порядка их приобретения. Активы, полученные по документам, в которых установлен срок их использования, амортизируются в течение данного срока; активы, по которым невозможно установить срок их полезного использования, амортизируются в срок, установленный организацией в пределах 20 лет, но не более срока деятельности организации. По всем видам нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации.

Готовая продукция на предприятии учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производят на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы. Ввиду невозможности обеспечения обособленного учета прямых расходов по видам продукции, при оценке количества выпущенной готовой продукции и готовой продукции на складе пересчитывается в условные единицы (количество штук). При этом за условную единицу принимается количество штук готовой продукции, занимающий наибольший удельный вес в выпуске (остатке). Остальное количество готовой продукции (штуки) переводятся в условные штуки путем переводных коэффициентов, рассчитанных как отношение продажной стоимости единицы этой продукции к стоимости продукции условной единицы.

Материалы на данном предприятии учитываются по средней себестоимости, при этом применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов в сумме фактических затрат на приобретение. Дополнительные транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете 16 и в конце каждого месяца распределяются пропорционально между израсходованными материалами и остатками на складах.

Расходы в качестве условно-постоянных затрат списываются в дебет счета 90 «Продажи». В качестве базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования принята прямая заработная плата основных производственных рабочих.

Организация в составе расходов будущих периодов учитывает расходы, связанные с освоением новых производств и расходы по уплате арендной платы за пользование основными средствами. Срок списания каждого из этих видов расходов определяется специальными расчетами, составленными в момент их восстановления. Создание резервов предстоящих расходов и платежей на предприятии не предусматривается. Также не предусматривается создание резерва по сомнительным долгам.

Организация применяет метод определения выручки от реализации продукции по оплате отгруженной продукции. Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации продукции определяется по методу начислений, т. е. по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. Для целей налогового учета выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по поступлению на расчетные счета в банках, при расчете наличными — по поступлению денежных средств в кассу).

Существует несколько способов оценки незавершенного производства: по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по сметной (нормативной) производственной себестоимости, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство на предприятии ОАО «БелАЦИ» отражается в учете по стоимости сырья и материалов. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов (в количественном выражении) и данных налогового учета о сумме произведенных в текущем месяце прямых расходов согласно расчетам.

Заключение

В ходе выполнения работы, целью которой являлось изучение методологии и организации учета незавершенного производства, был решен комплекс задач. По результатам исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Незавершенное производство является показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на стадии производства. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от специфики деятельности предприятия и существенно варьируются по отраслям промышленности.

Расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат.

При организации учета и внутрихозяйственного контроля незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков НЗП, а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве.

Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета — принципа начисления доходов и расходов, единого денежного измерителя, периодичности и др.

При определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05. 08. 2000 N 117-ФЗ / СПС КонсультантПлюс.

2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»: [ФЗ № 402 от 06. 12. 2011] / СПС КонсультантПлюс.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Утвержден приказом Министерства Финансов Р Ф № 94н от 31. 10. 2000 г. (в ред. приказа Минфина Р Ф № 38н от 07. 05. 2003 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина Р Ф от 09. 06. 2001 № 44н).

5. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 08. 11. 2010 N 142н

6. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / В. П. Астахов. — М.: ИКЦ МарТ, 2012. — 435 с.

7. Богачева, И. В. Бухгалтерский учет в отраслях / И. В. Богачева. — М.: ЕАОИ, 2012.

8. Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 496 с.

9. Войтенко, Т. К. Все об учете затрат на производственном предприятии / Т. К. Войтенко, Н. Ю. Вороная. — М.: Фактор, 2010. — 266с.

10. Волкова, О. И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / О. И. Волкова, О. В. Девяткина. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 601 с.

11. Захожай, В. Б. Бухгалтерский учет в отраслях экономики: Учеб. для студ. высш. учеб. завед / В. Б. Захожай, М. Ф. Базась, М. М. Матюха; Под ред.В. Б. Захожая. — М.: МАУП, 2008. — 968 с.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой