Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Бизнес-консалт"

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Формы и системы оплаты труда в организации. Виды оплаты труда

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-консалт»

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

3.1 Нормативное регулирование проверки расчетов по оплате труда

3.2 Внутренняя аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

3.3 Рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, тесно связана с различными сторонами производственной и хозяйственной деятельности организации.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

— в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

— своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

— собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Для того чтобы выполнить все эти задачи, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающиеся приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учету личного состава.

Таким образом, учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и предложение мероприятий по совершенствованию его организации на примере ООО «Бизнес-консалт».

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изучить экономическую литературу по вопросам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и аудита в организации;

— изучить нормативные документы, регламентирующих бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и аудит в организации;

— проанализировать практику организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»;

— по результатам аудиторской проверки дать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-консалт».

Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».

Информационным обеспечением для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты, учебная и справочная литература, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, применяемая в данной организации, бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1. 1 Формы и системы оплаты труда в организации. Виды оплаты труда

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера Трудовой кодекс РФ от 30. 12. 2001 г. № 197-ФЗ, ст. 129.

Понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли следующие системы оплаты труда Трудовой кодекс РФ от 30. 12. 2001 г. № 197-ФЗ, ст. 143:

— повременная;

— сдельная;

— комиссионная.

Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.

Основные формы повременной и сдельной систем оплаты труда представлены на рис. 1.1.

При повременной оплаты труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих на ремонте и обслуживании машин и так далее Пипко В. А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 28.

При применении простой повременной формы оплаты труда на основе тарифной ставки оплачивается фактически проработанное время. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки. Размер заработной платы работника, для которого установлена месячная тарифная ставка (оклад), не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячной тарифной ставки. При этом не учитывается то, что в одном месяце меньше, а в другом больше рабочих дней. Размер оплаты труда работника, для которого установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит соответственно от количества рабочих дней или часов, фактически проработанных в течение расчетного периода. Размер дневных тарифных ставок может устанавливаться непосредственно условиями трудового договора или определяться расчетным путем, исходя из установленной трудовым договором месячной тарифной ставки. Порядок исчисления среднечасовой тарифной ставки из установленной месячной ставки может быть приведен в каждом отдельном трудовом или коллективном договоре.

Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании, в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать труд путем установления норм выработки, норм времени и других норм. Возможность применения сдельной оплаты труда не всегда означает ее целесообразность. Изначально сдельная оплата труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции. Если работодатель не заинтересован в увеличении объемов выпуска, то сдельная оплата труда полностью утрачивает свою стимулирующую функцию: работнику все равно не дадут сделать больше запланированного объема. Не имеет смысла введение сдельной оплаты, когда рост выпуска продукции и производительности труда невозможен без изменения уровня техники и применяемой технологии. При сдельной форме оплаты труда работнику платят по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) Пипко В. А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 34.

Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам. Обязательным условием для работника является обеспечение исходного уровня выработки, называемого нормой. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой в организации шкалой расценок. Данная форма оплаты труда стимулирует работников увеличивать выпуск продукции, что и обусловило ее распространение, прежде всего в сырьевых и добывающих отраслях. Для еще большей заинтересованности работника в увеличении производительности труда устанавливают прогрессивную шкалу расценок: чем выше процент перевыполнения нормы, тем больше каждая последующая расценка отличается от предыдущей. В то же время сдельно-прогрессивная форма оплаты труда обладает рядом недостатков. Прежде всего к ним следует отнести трудности в выборе исходного размера задания — нормы. Кроме того, отсутствует четкая взаимосвязь между количеством, качеством труда и размером его оплаты.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка, исчисленного исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премии, размер которой, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате. Показатели премирования увеличиваются с учетом особенностей производства и выпускаемой продукции. Сдельно-премиальная форма в отличие от простой сдельной или сдельно-прогрессивной формы оплаты труда, когда размер заработной платы тем выше, чем больше продукции произведено работником, стимулирует работника не к перевыполнению задания, а к выполнению качественных показателей при условии, что задание выполнено полностью. Данная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда производственных рабочих. Применение косвенно-сдельной формы оплаты труда целесообразно, когда от темпа и качества работы рабочего напрямую зависит выработка обслуживаемых им основных рабочих. Косвенно-сдельная форма оплаты труда основана на том, что размер заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих. Однако данная форма оплаты труда может применяться и для других категорий работников, в том числе для инженерно-технического и управленческого состава, при условии, что в организации создаются коллективы смешанного типа.

Формы оплаты труда могут быть также разделены на индивидуальные и коллективные. Коллективные формы оплаты труда, как правило, рассматриваются как действенный инструмент стимулирования заинтересованности работника выполнять задание в большем количестве и качественно. При этом считается, что воздействие на каждого конкретного работника со стороны других членов коллектива (бригады) во многих ситуациях оказывается более сильным по сравнению с мерами административного характера. Например, потеря коллективной доплаты или премии из-за нерадивости одного члена коллектива обернется для него мощным давлением со стороны остальных членов коллектива. В то же время, по оценкам некоторых специалистов, развитие рынка труда приводит к снижению эффективности коллективных форм оплаты труда, поскольку каждый работник стремится самостоятельно определять условия вознаграждения за свой труд. Во многих случаях даже при объединении работников в бригады базовая оплата труда каждого из них устанавливается индивидуально. В зависимости от вклада каждого работника в общий результат определяются только размеры премий.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Данная форма оплаты труда получило широкое распространение, например, в строительстве. При применении аккордной формы оплаты труда определяется весь объем работ, устанавливаются срок их окончания и сумма заработной платы. Пооперационная оплата не предусматривается. Если срок очень важен, то оплата труда должна обеспечить заинтересованность работников в завершении работ в возможно короткий срок. Для этого в настоящее время широко применяется выплата большей части договорной суммы заработной платы только после выполнения всего аккордного задания. В процессе его выполнения рабочим выдается аванс, засчитываемый при окончательном расчете. Для усиления заинтересованности в окончании аккордного задания в срок или даже досрочно может быть дополнительно установлена премия. Аккордный заработок, рассчитанный исходя из оценки аккордного задания, распределяется на условиях, определенных бригадой Скляренко В. К., Прудников В. М., Акуленко Н. Б., Кучеренко А. И. Экономика предприятия: учебное пособие — с. 52. :

— пропорционально отработанному времени;

— в соответствии с коэффициентом трудового участия;

— пропорционально квалификации работников в зависимости от сложности выполняемых работ;

— другими способами, предусмотренными в коллективном договоре, положении об оплате труда или в договоре на выполнение работ, заключенном с работником.

Если помимо основного заработка работникам выплачивается премия, например, за повышение качества работы, сокращение сроков ее выполнения, то говорят об аккордно-премиальной форме оплаты труда. При использовании данной формы оплаты труда требуется, чтобы в организации использовались эффективные нормы труда и лимиты затрат. Общая сумма заработка и премии при аккордно-премиальной форме оплаты труда распределяется между членами бригады на основании коэффициента трудового участия. Формы и системы оплаты труда представлены на рис. 1.2.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению, осуществляющих торговые операции, для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы организации, рекламных агентов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции Никитин В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 26.

Существуют следующие виды оплаты труда:

— наличная;

— безналичная.

Наличные денежные средства выдаются из кассы предприятия по платежной ведомости.

Безналичная оплата труда — перечисление заработной платы на «зарплатные» карты работников.

Руководителям организаций «зарплатные» карты позволяют:

— сократить дополнительную административную работу, направленную на организацию выплаты заработной платы;

— ликвидировать проблемы, связанные с кассовой наличностью (сокращение расходов на инкассацию и охрану);

— снизить расходы, связанные с оборудованием и содержанием специальных помещений и кассовых кабин;

— снизить расходы, связанные с оплатой труда кассиров, сократить затраты на обработку и хранение большого объема бумажной документации: квитанций, расписок и т. д. ;

— свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии, избавиться от процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных выплат;

— исключить ненормированные перерывы в производственном процессе, связанные с выдачей заработной платы сотрудникам на местах, так как вся процедура выплаты производится через учреждения банка в нерабочее время;

— обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов сотрудников.

Сотрудникам организации «зарплатные» карты дают возможность:

— пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе банковских карт;

— повысить гарантии личной безопасности;

— сохранить деньги в случае утраты карты;

— обеспечить себе дополнительный доход (банк начисляет на остаток средств по счетам «зарплатных» карт проценты).

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата — основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

В ст. 37 Конституции Р Ф закреплено, что каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В числе основных принципов трудового права Трудовой кодекс предусматривает обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда Федеральный закон № 4693−1 «О минимальном размере оплаты труда». В связи с этим, минимальная месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не должна быть ниже прожиточного минимума (см. Приложение 1).

Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги с членами трудового коллектива и отдельными лицами производятся на основании:

— трудовых договоров (контрактов);

— трудовых соглашений;

— договоров гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.) по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

Работодателями являются не только государство в лице руководителей государственных и бюджетных предприятий, организаций и учреждений, но и руководители негосударственных организаций (акционерных обществ, товариществ, кооперативов, совместных предприятий и др.). Однако независимо от организационно-правовой формы хозяйствующего или экономического субъекта необходимо строго соблюдать действующие законодательные и нормативные акты о труде с последующими изменениями и добавлениями:

— Налоговый кодекс Российской Федерации;

— Трудовой кодекс Российской Федерации.

На основании этих нормативных актов все хозяйствующие и экономические субъекты должны:

— использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной Госкомитетом Р Ф по статистике, для учета личного состава работников, начисления и выплаты заработной платы;

— бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда осуществлять по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению — с. 19.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15-ти дней:

— работодатель несет ответственность;

— работник, известив работодателя в письменной форме, может приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (есть исключения в ст. 142).

Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работника его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на две группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.

Первичный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы решать две задачи:

— полностью и правильно учесть труд каждого работника;

— правильно и в полном объеме отнести начисленную сумму оплаты труда на объект учета.

В связи с этим бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечивать:

— точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда не только в целом по организации, но и по каждому производственному или иному структурному подразделению;

— точное отражение объемов выполненных работ и выхода продукции, а также использование рабочего времени;

— правильное применение установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

— правильное и своевременное удержание из оплаты труда налога с доходов физических лиц, алиментов и других видов взносов и удержаний;

— своевременное перечисление удержаний, произведенных из оплаты труда работника, а также начислений на оплату труда, обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды (Фонд социального страхования,

Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования),

по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц и пр.

Выполнение этих задач будет способствовать укреплению на предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, внедрению коммерческого расчета и рациональному использованию трудовых ресурсов.

На всех предприятиях должен осуществляться учет личного состава всех работников, который должен обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т. д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом России, к которой в настоящее время относятся Пипко В. А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 42. :

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1, см. Приложение 2).

Личная карточка работника (форма №Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5, см. Приложение 3).

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6, см. Приложение 5).

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).

Трудовая книжка (типовая форма).

Все документы по учету личного состава, составленные кадровой службой, должны своевременно передаваться в бухгалтерию.

В организациях любой правовой формы собственности и видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты.

В настоящее время применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата Р Ф от 05. 01. 2004 г. № 1:

— Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12);

— Табель учета рабочего времени (форма №Т-13, см. Приложение 4);

— Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);

— Расчетная ведомость (форма №Т-51, см. Приложение 7);

— Платежная ведомость (форма №Т-53, см. Приложение 8);

— Лицевой счет (форма №Т-54).

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в V разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации (70)», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца) Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета: учебник — с. 28.

По кредитовой стороне счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не учредителей) от

участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования и т. д., а по дебетовой стороне — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении. При начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета (см. таблицу 1. 1).

Корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Пипко В. А. Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие — с. 45.

Таблица 1. 1

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление оплаты труда работникам:

а) по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке;

б) занятым в капитальном строительстве, приобретением и изготовлением основных средств, оборудования, не требующего монтажа, а также доставкой покупного скота основного стада и выращиванием многолетних насаждений;

в) по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов, молодняка животных и птицы, пчел и кроликов (когда не используется счет 15);

г) по операциям, связанным с заготовкой и доставкой материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы и т. п. при использовании счета 15);

д) основного и вспомогательного производства;

е) общепроизводственного и общехозяйственного персонала;

ж) занятым исправлением брака;

з) обслуживающих производств и хозяйств;

и) занятым продажей готовой продукции и товаров;

к) занятым реализацией и ликвидацией основных средств и прочих активов.

07

08

10,11,

41

15

20,23

25,26

28

29

44

91

70

70

70

70

70

70

70

70

70

70

Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений с приложением первичных документов по начислению оплаты труда, расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.

2

Поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда

50

70

Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) и соответствующий документ на взыскание переполученных сумм.

3

Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.

69

70

Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).

4

Начисление доходов учредителям организации по итогам года на основании решения собрания акционеров

84

70

Справка бухгалтерии и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).

5

Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет

96

70

Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).

6

Начисление оплаты труда работникам, занятым на работах, относящихся к расходам будущих периодов

97

70

Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.)

7

Начислена оплата труда за работы, связанные с ликвидацией последствий, и др. чрезвычайных событий

99

70

Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.)

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту) Никитин В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 39.

Лицевой счет (форма №Т-54) содержит полную информацию о работнике:

— фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика, номер страхового свидетельства, количество детей и т. д. ;

— суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда;

— удержанные и зачтенные суммы;

-отметки об использовании отпуска и пр.

Срок хранения лицевых счетов — 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды — заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Начисление заработной платы

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству Луговой А. В. Расчеты по оплате труда — с. 44.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Менеджеру установлен должностной оклад 20 000 руб. В январе 2009 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе — 20). Следовательно, его заработок составит 12 000 руб. (20 000: 20 Ч 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример. Преподавателем в январе 2009 г. отработано 20 ч. Тарифная ставка составляет 200 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 4 000 руб. (200 Ч 20).

Оплата труда по совместительству

Работа по совместительству — выполнение работником дополнительных трудовых обязанностей в свободное от основной работы время. Работа по совместительству разрешается всем гражданам, за исключением следующих категорий работников Луговой А. В. Расчеты по оплате труда — с. 48. :

— работников отдельных профессий и должностей с особыми условиями и режимом труда, дополнительная работа которых может повлечь за собой последствия, отражающиеся на состоянии их здоровья и безопасности производства;

— лиц, не достигших 18 лет;

— беременных женщин.

При поступлении на работу по совместительству не по месту основной работы работник обязан представить справку с основного места работы (службы, учебы), паспорт и копию трудовой книжки.

На принимаемого по совместительству работника в обязательном порядке должен быть издан приказ о приеме на работу, заведена личная карточка, а бухгалтерией организации открыт лицевой счет установленной формы. Кроме того, на бухгалтерскую службу организации возлагается обязанность по ведению табеля учета использования рабочего времени на всех принятых на работу совместителей.

Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу, предусмотренную трудовым договором.

Продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. В отдельных случаях для совместителей допускается суммированный учет рабочего времени. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

Премирование работников

Премирование — выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации.

Общий порядок премирования работников в организации должен быть закреплен в соответствующих положениях (коллективном договоре и положении о премировании), которые устанавливают конкретные показатели и условия премирования, при выполнении которых работник имеет право требовать соответствующее вознаграждение.

Так, в положении о премировании должны быть определены:

1) условия премирования:

2) лица, подлежащие премированию. Как правило, ими являются все члены трудового коллектива, работающие в конкретной организации;

3) периодичность и сроки выплаты премий. Премии могут выплачиваться раз в месяц, в квартал, в полугодие или год. Сроки выплаты премии могут быть приурочены либо ко дню выплаты заработной платы, либо к окончанию выполнения конкретного задания (работы).

Размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премии могут быть установлены как в фиксированной денежной сумме, так и в процентном отношении к определенному показателю Никитин В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 51.

Премирование может осуществляться либо индивидуальным способом, т. е. размер премии устанавливается для каждого работника, либо коллективным (бригадным), при котором коллектив самостоятельно распределяет премиальные суммы между его членами с учетом индивидуального вклада каждого работника в достигнутые результаты.

Если в течение месяца работники отработали разное количество времени, то в этом случае премия для каждого работника рассчитывается следующим образом:

1) определяется общее количество часов, отработанных бригадой;

2) определяется процентное отношение отработанных каждым работником часов к общему числу отработанных часов;

3) определяется размер премии для каждого работника.

Пример. Размер премии группы менеджеров из четырех человек составляет 50 000 руб. В течение месяца менеджерами было отработано: Варламовым А. А. — 160 ч; Грачевым С. В. — 144 ч; Петуховым О. И. — 140 ч; Шепелевым В. И. — 156 ч. Размер премии каждого работника составит:

Варламова А.А. 13 330 руб. 33 коп. (160: 600 Ч 50 000);

Грачева С.В. 12 000 руб. 00 коп. (144: 600 Ч 50 000);

Петухова О.И. 11 660 руб. 67 коп (140: 600 Ч 50 000);

Шепелева В.И. 13 000 руб. 00 коп. (156: 600 Ч 50 000).

Вознаграждение по итогам работы за год

Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения, которое разрабатывается и утверждается администрацией организации по согласованию с представителями трудового коллектива. По общему правилу вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате организации. Кроме того, в положении о выплате вознаграждения по итогам работы за год могут быть предусмотрены основания, по которым администрация организации может уменьшить размер вознаграждения либо полностью лишить его работника за соответствующие проступки.

Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово — хозяйственной деятельности организации за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год, однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам, которые в силу определенных причин не проработали года, например в связи с выходом на пенсию, призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации, поступлением на учебу, рождением ребенка и т. п.

Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации. Оптимальным минимальным стажем непрерывной работы для выплаты вознаграждения можно признать один год, максимальным, за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается, — 5 лет.

Для определения размера вознаграждения в организации следует устанавливать единую шкалу для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы. Так, для отработавших в организации один год вознаграждение может быть установлено в размере — 5% фактического годового заработка работника, для отработавших два года — 10%, для отработавших три года — 15% и далее по возрастающей.

Пример. Если работнику, имеющему непрерывный стаж работы в данной организации 3 года и фактический заработок за год 100 000 руб., установлено годовое вознаграждение в размере 15% годового заработка, то сумма вознаграждения составит 15 000 руб. (100 000 Ч 0,15).

Вознаграждение за выслугу лет Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ — ст. 324.1.

Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) по основной работе. Как правило, право работника на получение вознаграждения возникает по истечении минимального стажа непрерывной работы в данной организации, который составляет три года.

Выплата вознаграждения производится за время, отработанное работником в данном году, включая время оплачиваемого отпуска, время, в течение которого работник отсутствовал по причине временной нетрудоспособности, а также время, в течение которого за работником сохранялся его заработок полностью или частично.

Пример. Согласно разработанному в организации положению о выплате вознаграждения за выслугу лет работнику, непрерывно отработавшему в организации 4 года, установлено вознаграждение в размере 1,5 месячного должностного оклада (20 000 руб.). Таким образом, работник имеет право на получение денежной суммы 30 000 руб.

Доплата за совмещение профессий Никитин В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 56.

Совмещение профессий (должностей) представляет собой выполнение работником в одной организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности). В такой ситуации работник помимо основной работы выполняет другую работу в пределах установленной для основной работы продолжительности рабочего времени за счет интенсивности (уплотнения) работы в течение рабочего дня.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) устанавливаются работодателем по соглашению с работниками. Конкретный размер доплат отражается в дополнении к трудовому договору или приказе по организации. При этом указывается, какую работу и в каком объеме будет выполнять работник, установлена ли доплата в процентном отношении к тарифной ставке или окладу либо в абсолютном размере, на какой срок установлена эта доплата.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни Трудовой кодекс РФ от 30. 12. 2001 г. № 197-ФЗ, ст. 153.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

— работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

— работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Пример. Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих дней в месяце 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием, составляет 20 000 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 21 818,18 руб. [(20 000 + (20 000: 22 Ч 2)].

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Оплата отпускных Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ — ст. 324.1.

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

Сумма выплат за расчетный период Ч 29,6 / 12

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок Ч Количество дней отпуска

Пример. Сотрудник уходит в отпуск с 05. 02. 2009 г. по 12. 02. 2009 г. Расчет отпускных будет производиться следующим образом:

1. Необходимо определить сумму выплат за расчетный период, т. е. с 04. 02. 2008 г. по 31. 01. 2009 г. Расчет представлен в таблице 1.2.

Определение суммы выплат за расчетный период

Таблица 1. 2

Расчетный период

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.

Год

Месяц

2008

Январь

Премия за 12 мес. 2007 г.: 19 440,00

Февраль

10 800,00

Март

10 800,00

Апрель

10 800,00

Май

10 800,00

Июнь

10 800,00

Июль

10 800,00

Август

10 800,00

Сентябрь

10 800,00

Октябрь

10 800,00

Ноябрь

10 800,00

Декабрь

10 800,00

2009

Январь

10 800,00

Итого

149 040,00

2. Сложить дни по календарю отпуска за этот период = 352,80 (29,4 Ч 12 мес.).

3. Расчет среднедневного заработка: 149 040,00 руб.: 352,80 = 422,45 руб.

4. Расчет отпускных: 422,45 руб. Ч 8 к.д. = 3 379,60 руб.

При начислении отпускных составляются бухгалтерские проводки (см. таблицу 1.3.):

Таблица 1. 3

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление отпускных

20

25,26

70

70

Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.

2

Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу

97

70

Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.

3

Списание на расходы отпускных, приходящихся на текущий месяц

20

25,26

70

70

Оборотная сторона формы №Т-60 представлена в Приложении 4.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Луговой А. В. Расчеты по оплате труда — с. 53.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется (Федеральный закон от 29. 12. 2006 № 255-ФЗ (в ред. от 09. 02. 2009) «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию») исчисляется из фактически начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности — путем деления заработной платы на число календарных дней, за которые учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2008 г. — 17 250 рублей; в 2009 году — 18 720 рублей (в ред. Федерального закона от 28. 04. 2009 N 78-ФЗ).

Пример. Сотрудник был нетрудоспособен с 12. 01. 2009 г. по 4. 02. 2009 г. В начале января 2009 года ему была выплачена премия за декабрь 2008 года. Сотрудник находился в отпуске со 2 по 30 ноября 2008 г. Страховой стаж — 4 года 5 месяцев.

Таблица 1. 4

Месяц расчетного периода (2008 г.)

Количество

Заработная

плата, руб.

Премия

ежемесячная, руб.

Календарных дней

Фактически учитываемых календарных дней

Январь

31

31

7500

Февраль

28

28

7500

Март

31

31

7500

Апрель

30

30

7500

Май

31

31

7500

Июнь

30

30

5000

Июль

31

31

16 000

Август

31

31

10 000

Сентябрь

30

30

10 000

Октябрь

31

31

10 000

Ноябрь

30

2

500

Декабрь

31

31

10 000

10 000

Итого

365

337

99 000

10 000

1. При расчете среднего заработка к заработной плате расчетного периода необходимо добавить ежемесячные премии, выплаченные не вместе с заработной платой текущего месяца. В нашем примере ежемесячная премия учитывается в месяце, за который она начислена (т.е. в декабре 2008 г., несмотря на то, что выплачена она была только в январе 2009 г.).

2. Находим средний дневной заработок:

(99 000 руб. + 10 000 руб.): 337 дн. = 323,44 руб.

3. Дневное пособие с учетом продолжительности страхового стажа составит: 194,06 руб. (323,44 руб. Ч 60%)

4. Сумма пособия составит: 4657,5 руб. (194,06 руб. Ч 24 дн.),

где 24 дн. — число календарных дней нетрудоспособности.

При начислении работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и других выплат составляются бухгалтерские проводки Епифанов О. В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. — с. 26. (см. таблицу 1.5.):

Таблица 1. 5

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.

69

70

Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).

Следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы с физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» пособия по временной нетрудоспособности не относятся к видам доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительному листу присужденных денежных средств.

1.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на обязательные и добровольные (по инициативе работодателя и по инициативе работника) Никитин В. Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты — с. 49.

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

— удержания налога на доходы физических лиц;

— удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;

— удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

— удержания за причиненный организации материальный ущерб;

— удержания за брак;

— удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

— удержания по предоставленным займам и ссудам;

— удержания излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

— удержания профсоюзных взносов;

— удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника. Налог на доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюджета. В связи с этим очень важно полностью учесть совокупный годовой доход работника.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) постоянного местожительства в РФ.

У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников, расположенных за пределами РФ.

У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных в Российской Федерации.

Доходами физических лиц, подлежащими обложению налогом, являются:

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой