Отчет о прибылях и убытках и анализ финансовых результатов

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты порядка формирования отчета о прибылях и убытках и анализа финансовых результатов

1.1 Задачи и цели анализа финансовых результатов

1.2 Информационная база анализа финансовых результатов

1.3 Методика анализа финансовых результатов

2. Особенности формирования отчета о прибылях и убытках и анализа финансовых результатов в ООО «Приоритет»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Порядок составления и представления отчета о прибылях и убытках

2.3 Анализ финансовых результатов ООО «Приоритет»

3. Мероприятия, направленные на совершенствование порядка формирования отчета о прибылях и убытках и увеличения прибыли в ООО «Приоритет»

3.1 Совершенствование порядка составления отчета о прибылях и убытках

3.2 Мероприятия, направленные на определение резервов роста прибыли ООО «Приоритет»

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях от предприятий требуется повышенная эффективность производства, конкурентоспособность продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Важная роль в реализации этих задач отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий и в частности анализу финансовых результатов. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, пути увеличения полученной прибыли, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Прибыль — важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:

экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;

стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия

Основной целью деятельности любого предприятия и организации является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.

Также важным показателем для предприятия является рентабельность. Рентабельность — это один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Величина прибыли и уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, т. е. эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Актуальность данной темы заключается в том, что анализ финансовых результатов деятельности предприятия является неотъемлемой частью финансово-экономического анализа, а также она заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.

Целью дипломной работы является выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности на основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия и предложение мероприятий, направленных на улучшение финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

— изучить теоретические аспекты формирования отчета о прибылях и убытках;

— рассмотреть методику анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

— на примере конкретного предприятия показать применение изложенной методики анализа финансовых результатов;

— на основе проведенного анализа выявить существующие резервы увеличения прибыли, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.

Объект исследования — ООО «Приоритет», предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции деревообработки.

Предметом исследования данной работы является анализ финансовых результатов организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается задачи и цели анализа финансовых результатов, информационная база анализа финансовых результатов и методика анализа финансовых результатов.

Во второй главе рассматривается организационно-экономическая характеристика предприятия; анализ состава, динамики и выполнение плана балансовой прибыли; анализ финансовых результатов от реализации продукции; анализ рентабельности деятельности ООО «Приоритет» и анализ распределения и использования прибыли предприятия.

В третьей главе рассматриваются, резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Задачи и цели анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности любого предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. В свою очередь и убыток является финансовым результатом, но уже отрицательным. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Экономическая сущность прибыли является сложной и дискуссионной проблемой в современной экономической теории.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции.

На величину прибыли организации оказывают влияние различные факторы. Одни из них оказывают прямое влияние и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа, а другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели

/

/

Рис. 1.1. Факторы, влияющие на прибыль

На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции Васильева М. С., Петровская М. В. Финансовый анализ: учеб.: М.: КНОРУС, 2010 г. С. 102:

во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

в-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В современных условиях значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. -М.: Инфа-М. 2010 г.С. 48.

Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определённом историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности. Более подробно схему формирования прибыли (убытка) рассмотрим на рисунке 1.2.

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

/

/

Рис. 1.2. Схема формирования прибыли (убытка) Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. С. 70

Такой подход позволяет разграничивать понятие прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Под формированием финансовых результатов понимается определённая последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли (убытка) и её производных.

Рентабельность — один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами Савицкая Г. В. Экономический анализ: учеб. /Г.В. Савицкая.- М.: Новое знание, 2010 г. С. 212.

Финансовые результаты — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как, цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Финансовый анализ дает возможность оценить:

— имущественное состояние предприятия;

— степень предпринимательского риска;

— достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

— потребность в дополнительных источниках финансирования;

— способность к наращиванию;

— рациональность привлечения заемных средств;

— обоснованность политики распределения и использования прибыли.

При анализе финансовых результатов необходимо решение определенных задач. Основные задачи представлены на рисунке 1.3 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: ИП «Экоперспектива», 2009 г.С. 327. Выполнение этих задач в первую очередь необходимо для достижения основной цели анализа финансовых результатов — разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

/

/

Рис. 1.3. Задачи анализа финансовых результатов

Помимо вышеперечисленных основных задач анализа финансовых результатов к вниманию можно отнести и другие менее важные, но которые также подлежат рассмотрению:

— на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана, по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

— прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

— разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов Крылов Э. И., Власова В. М. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. Пособие. — ГУАП.- СПб., 2010 г. С. 41.

Таим образом, можно сделать вывод о том, что анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

1.2 Информационная база анализа финансовых результатов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Основу информационного обеспечения анализа финансовых результатов должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфина Р Ф от 18. 09. 2006 № 115н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Основным источником информационной базы для анализа финансовых результатов составляет «Отчет о прибылях и убытках». В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: ИП «Экоперспектива», 2009 г. С. 325.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными факторами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным, порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручку от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Приказ Минфина Р Ф от 02. 07. 10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организации, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Приказ Минфина Р Ф от 02. 07. 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

По статье «Проценты к получению» раздела «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» Приказ Минфина Р Ф от 27 ноября 2006 г. N 156н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» или «Прочие расходы» Там же раздела.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Организации могут принять решение предоставлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Также из форм бухгалтерской отчетности используют:

— бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива);

— отчет об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сфере, целевых финансирования и поступлениях, резервах предстоящих расходов, оценочных резервах;

— отчет о движении денежных средств, форма № 4, в котором содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств;

— приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из видов на начало и конец отчетного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов Приказ Минфина Р Ф от 02. 07. 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.

Для проведения анализа и определения «качества прибыли» необходимым источником информации будет служить приказ об учетной политике предприятия на определенный отчетный год. Рассматривая принятую политику, необходимо помнить, что на величину финансовых результатов будут влиять ее основные элементы:

способы оценки материалов, отпущенных в производство;

варианты погашения амортизации основных средств;

порядок создания резервов на оплату очередных отпусков, ремонт оборудования и др.

Непосредственно на показатели отчета о прибылях и убытках влияет принятый предприятием вариант учета затрат.

Если такой анализ проводится самим хозяйствующим субъектом, то он будет основан на более широкой информационной базе с привлечением управленческой отчетности, аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учета, первичных документов.

Для проведения обоснованного анализа и оценки финансового положения организации следует использовать весь арсенал информационных потоков о ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также рекомендуется привлекать и другую информацию, содержащуюся в:

— учредительных документах организации;

— контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении основных средств и иного имущества;

— кредитных договорах;

— документах, касающихся учетной политики организации;

— Главной книги и регистров бухгалтерского учета (в частности, в журналах — ордерах, книгах покупки и продаж);

Таким образом, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка, приказ об учетной политике — это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

1.3 Методика анализа финансовых результатов

В настоящее время существует много методик анализа финансовых результатов. Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента в своих исследованиях уделяют большое место изучению финансовых результатов, но подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Шеремет А.Д. и Сайфулин Р. С., раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода». Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности.

Шеремет А.Д. предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции в следующей последовательности Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2010 г. С. 49:

1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации". При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от продаж и прочей внерализационной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Таблица 1. 1

Сравнение методик анализа финансовых результатов

Автор методики

Задачи анализа

Этапы методики

Недостатки методики

А

1

2

3

Шеремет А.Д.

Сайфулин Р.С.

— анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

— анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

— анализ и оценка использования чистой прибыли;

— анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

— анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

1. Формирование показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации

2. Анализ по абсолютным и относительным показателям.

3. Исследование влияния на величину прибыли различных факторов.

4. Анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.

5. Анализ «качества» при-были.

6. Маржинальный анализ

прибыли.

1)Анализ качества прибыли не увязан с предыдущими этапами анализа финансовых результатов.

2)Данная методика не предусматривает высокие темпы инфляции.

Селезнева Н.Н.

-обеспечение максимальной прибыли;

-обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

-анализ качества формируемой прибыли;

-оценка эффективности программ участия персонала в распределении

прибыли.

1. Дается классификация прибыли.

2. Формируются показатели прибыли, раскрываются основы их расчета и раскрываются взаимосвязи между ними.

3. Проводится факторный анализ прибыли до налогообложения.

4. Анализ влияния инфляции на финансовые результаты.

5. Анализ «качества» прибыли.

6. Анализ денежных потоков.

1)Рассмотрены лишь известные

в мировой практике подходы к оценке влияния инфляции на финансовые результаты.

2)При раскрытии состава факторов, влияющих на изменение прибыли, допущена методологическая ошибка, заключающаяся в том, что рекомендуется дважды учитывать влияние одного и того же фактора на изменение прибыли.

Ефимова О.В.

-оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли; изучение структуры составных элементов балансовой прибыли;

— выявление и измерение влияния факторов, воздействующих на прибыль балансовую и прибыль от реализации продукции;

-анализ показателей рентабельности.

1. Внешний анализ комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности.

2. Внешний анализ отчета о прибылях и убытках.

3. Внутренний анализ влияния действующих на предприятии учетных принципов в части оценки статей активов, доходов и расходов, изменений учетной политики.

4. Выявление причин изменения конечного финансового результата.

5. Углубленный анализ финансовых результатов с привлечением данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров ответственности.

1)Недостаточное внимание уделяется изменениям темпов инфляции.

2)Недостаточно полный объем анализа показателей финансовых результатов и рентабельности деятельности организаций.

2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по отношению прибыли к выручке от продажи — по рентабельности продаж.

3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты от продаж продукции.

5. Изучается качество прибыли — обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

6. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.

7. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.

В данной методике анализ «качества» прибыли не увязан с предыдущими этапами анализа финансовых результатов, что говорит об неэффективности анализа. Также методика Шеремета А. Д. и Сайфулина Р. С. не предусматривает высокие темпы инфляции, что характерно в настоящее время.

Селезнева Н.Н. в своей методике рекомендует проводить анализ финансовых результатов и рентабельности организации в следующей последовательности Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. С. 65:

1. На первом этапе анализа финансовых результатов дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности (рисунок 1. 4).

2. На втором этапе Селезнева Н. Н. предлагает формировать показатели прибыли, а также раскрывать основы их расчета и выявлять взаимосвязи между ними.

6. Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности притока денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия. Предлагается увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков.

7. Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

Недостаток данной методики состоит в том, что при раскрытии состава факторов, влияющих на изменение прибыли, допущена методологическая ошибка, заключающаяся в том, что рекомендуется дважды учитывать влияние одного и того же фактора на изменение прибыли, а именно структурный сдвиг в ассортименте продукции учитывается одновременно в двух группах факторов. Можно отметить, что вызывает вопрос предлагаемая классификация факторов и ее разделение на две группы.

/

/

Рис. 1.4. Классификация прибыли Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. С. 103

Затем рекомендуется проводить анализ использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. При этом под коэффициентом капитализации прибыли понимается удельный вес в общей величине чистой прибыли средств, направленных в резервные фонды и фонд накопления, под коэффициентом потребления — удельный вес средств из чистой прибыли, направленных на потребление (фонд потребления, фонд социальной сферы, дивиденды, на благотворительные и прочие цели) в общей величине чистой прибыли Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. С. 103.

Ефимова О. В. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2010 г. С. 79- рассматривая методологические вопросы анализа финансовых результатов и эффективности деятельности организации, отмечает, что «важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль.

С целью выявления условий и возможностей для получения организацией прибыли проводится анализ финансовых результатов, в ходе которого должны быть получены ответы на следующие вопросы:

— насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;

— какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;

— насколько производительны осуществляемые затраты;

— какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;

— насколько эффективно управление предприятием".

Ключевой задачей анализа финансовых результатов, подчеркивает Ефимова О. В., является «выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов для прогнозирования финансовых результатов».

Ефимова О.В. отмечает необходимость внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов и выделяет следующие этапы в их проведении. Внешний анализ проводится в два этапа. На первом этапе внешнего анализа с помощью изучения комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности складывается представление о принципах формирования доходов и расходов на предприятии. Второй этап внешнего анализа представляет собой изучение отчета предприятия о прибылях и убытках. Внутренний анализ финансовых результатов состоит из трех этапов. На первом этапе изучается влияние действующих на предприятии учетных принципов в части оценки статей активов, доходов и расходов, изменений учетной политики. На втором этапе раскрываются причины изменения конечного финансового результата, выявляются стабильные и случайные факторы, повлекшие эти изменения. Третий этап является углубленным анализом финансовых результатов с привлечением данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров ответственности. При этом оценивается качество полученного финансового результата, прогнозируются будущие результаты, проводится анализ доходности (рентабельности) деятельности предприятия.

Савицкая Г. В. выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, это — собственно анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ прибыли и рентабельности и анализ использования прибыли предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Савицкая Г. В. предлагает осуществлять, последовательно изучая:

— состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;

— прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;

— факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;

-состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;

— рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; прибыльность продаж, доходность капитала и его частей;

— факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по предприятию и по каждому виду продукции, рентабельность продаж и рентабельность совокупного капитала;

— методические основы определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности Савицкая Г. В. Экономический анализ: учеб. /Г.В. Савицкая.- М.: Новое знание, 2010 г. С. 189.

Обобщая сказанное, можно отметить, что наиболее подходящей методикой анализа финансовых результатов является методика Савицкой Г. В. Преимущество рассмотренной методики анализа показателей прибыли и рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли.

Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

По результатам проведения этой методики возможно своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий; выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли; разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия; разработка предложений по использованию прибыли предприятия

после налогообложения.

Рассмотрим методику анализа финансовых результатов предложенную Савицкой Г. В. более подробно.

На первом этапе проводится анализ состава и динамики балансовой прибыли. При этом используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций), налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль представляет собой часть балансовой прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет.

Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: ИП «Экоперспектива», 2009 г. С. 192.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

, (1. 1)

где Кi — выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

Цi — цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Цо — цена единицы продукции в базисном периоде;

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

прибыли от прочей реализации;

внереализационных финансовых результатов.

В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализованную продукцию.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой прибыли.

Рассмотрев теоретические аспекты анализа финансовых результатов и оценки эффективности их использования, куда относятся задачи и цели анализа финансовых результатов, информационная база для анализа, а также методика анализа финансовых результатов, можно подвести следующие итоги. Эффективность функционирования предприятия, независимо от организационно-правовой формы и видов его деятельности в условиях рынка определяется способностью предприятия приносить достаточный доход или прибыль.

2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ПРИОРИТЕТ»

2. 1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ООО «Приоритет» является производство и реализация продукции деревообработки, на рынке пиломатериалов более 10 лет.

Целью деятельности ООО «Приоритет» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке и, соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

Достоинствами работы предприятия является:

— гибкая ценовая политика при работе с покупателями;

— индивидуальный подход к каждому клиенту;

— всегда большой ассортимент товаров и продукции;

— оперативность в работе с клиентами;

— возможность заказать не стандартные изделия;

— качество товара, которое определяется квалифицированностью кадров и хорошим оборудованием.

ООО «Приоритет» производит широкий спектр погонажных изделий из древесины, которые отличаются высоким качеством. Этот товар производится из хвойных и лиственных пород дерева заготовленного в экологически чистых районах севера. Вся продукция упакована в полиэтилен и разделена по сортам. Широкий спектр деления по длинам, что помогает снизить до минимума отходы при отделке и монтаже. Основные виды продукции: двери из ДВП, двери филенчатые из массива сосны, лестницы и лестничные пролеты, оконные блоки различной конфигурации, комплектующие для изготовления мансард, садовая мебель, беседки, душевые и туалетные кабины, будки для собак, деревянные ящики и поддоны различного назначения.

Высшим органом управления ООО «Приоритет» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений деятельности предприятия, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО «Приоритет» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Организационная структура ООО «Приоритет» представлена на рисунке 2.1.

Разнообразная номенклатура товаров, наличие большого количества товара на складе, быстрое качественное обслуживание позволяет удовлетворить пожелания самых требовательных клиентов. Многие из них сотрудничают с самого основания ООО «Приоритет». Цены на производимую продукцию аналогичны ценам конкурирующих фирм.

Бухгалтерия ООО «Приоритет» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Современное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход работы, принимать соответственные меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).

/

/

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Приоритет»

Структура бухгалтерии ООО «Приоритет» представлена на рис. 2.2.

/

/

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии

У каждого работника бухгалтерии есть свои права и обязанности. Главный бухгалтер осуществляет контроль за вверенным ей подразделением, выполняет административные функции, присутствует на переговорах, ездит в командировки, так же составляет бухгалтерскую отчетность.

На заместителя главного бухгалтера возлагаются следующие функции и должностные обязанности:

1. Учет собственных и арендованных основных средств (поступление, выбытие, движение в эксплуатации, передача в аренду).

2. Производит ежемесячное начисление амортизационных отчислений по собственным основным средствам.

3. Ведет расчеты по страхованию транспортных средств, медицинскому страхованию работников и другим видам страхования.

4. Осуществляет контроль за ведением кассы и др.

Заместитель главного бухгалтера руководит бухгалтером (старший специалист), бухгалтером и кассиром.

Бухгалтер выполняет следующие функции:

1. Обеспечивает прием табелей учета рабочего времени для расчета зарплаты.

2. Производит расчет больничных листов.

3. Производит расчет очередных отпусков на основании приказов.

4. Проводит ежегодный отбор документов на архивное хранение или на уничтожение и др.

На бухгалтера (старший специалист) возлагаются почти те же функции, что и на бухгалтера, но с некоторыми дополнительными обязанностями:

1. Обеспечивает прием авансовых отчетов подотчетных лиц предприятия.

2. Предоставляет заместителю главного бухгалтера отчет по фактически закупленным материалам и запчастям.

3. Выполняет отдельные поручения руководства по профилю финансово-хозяйственной деятельности.

Кассир выполняет следующие функции:

1. Ведет учет кассы предприятия (поступление, выдача наличных денег), поступление и выдача путевок.

2. Ведет книгу покупок.

3. Ведет книгу продаж.

4. Заносит данные в компьютер после проверки кассы. Проводит ежегодный отбор документов на архивное хранение или уничтожение.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что на предприятии плохо организована работа бухгалтерской службы, т.к. участки работы бухгалтера и старшего специалиста похожи, необходимо руководству разделить эти обязанности, чтобы не было потерь рабочего времени и более эффективно использовались трудовые ресурсы.

Доходы ООО «Приоритет» учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы — в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для целей налогообложения выручку от реализации продукции предприятие определяет по мере ее оплаты.

При безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу организации.

Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически реализованных товарно-материальных ценностей, подтвержденных товарными накладными (при оказании услуг — подписанным актом об оказании услуг или выполнении работ).

Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам на предприятии отражают на отдельном счете 98 «Доходы будущих периодов», с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд).

На рассматриваемом нами предприятии регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ООО «Приоритет» относит эту информацию к коммерческий тайне.

Основные экономические показатели предприятия необходимые для анализа финансовых результатов и оценке эффективности их использования представлены в таблице 2.1.

Таблица 2. 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Приоритет» за 2008−2010гг., тыс. руб.

Показатели

2008

2009

2010

Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей)

1923,46

2777,10

3603,10

Полная себестоимость реализованной продукции

1844,86

2515,20

3210,44

Валовая прибыль

78,60

262,5

392,66

Прочие доходы

4,34

9,10

15,12

Прибыль до налогообложения

82,94

271,60

407,78

Налог на прибыль

26,90

86,90

130,48

Чистая прибыль

56,04

184,70

277,30

Собственный капитал

828,42

875,22

944,16

Внеоборотные активы

238,10

289,56

325,35

Весь капитал предприятия

1608,92

1911,10

2024,43

Из таблицы 2.1. видно, что в 2010 году произошел рост всех основных экономических показателей предприятия как по сравнению с 2008 годом, так и 2009 годом.

Выручка от реализации продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 853,64 тыс. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 826 тыс. руб. Меньшее увеличение выручки в 2010 году по сравнению с 2009 годом было связано с уменьшением спроса на продукцию, из-за повышения цен. Также наблюдается увеличение валовой прибыли, прочих доходов и чистой прибыли. Чистая прибыль в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 128,66 тыс. руб., в 2010 году чистая прибыль по сравнению с 2009 годом увеличилась на 92,6 тыс. руб. В 2010 году увеличение чистой прибыли меньше чем в 2009 году, это было связано с повышением затрат на производство. Увеличение всех экономических показателей говорит об эффективной работе предприятия.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой