Организация и методика проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Тип работы:
Дипломная
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • Глава 1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением
  • 1.1 Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь
  • 1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации
  • Глава 2. Организация и методика проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
  • 2.2 Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 2.3 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ОАО «Контакт» форм безналичных расчетов
  • 2.4 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 2.5 Проверка правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 2.6 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • Глава 3. Методика оформления результатов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 3.2 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • 3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Приложения

Введение

Основной частью денежного оборота (80−90%) является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях. Путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Актуальность избранной темы курсовой работы состоит в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей. Основную информацию о состоянии расчетов между предприятиями предоставляет грамотно и рационально организованный бухгалтерский учет. В связи с этим немаловажное значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Цель данной работы — изучение организации и методики осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере организации, основным видом деятельности которой является торговля.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения задач:

изучение основных форм безналичных расчетов, действующих в Республике Беларусь, и путей их оптимального выбора организациями;

ревизия расчет подрядчик заказчик

изучение нормативно-правовых актов, которые регулируют порядок проверки расчетов с поставщиками и. подрядчиками, с покупателями и заказчиками и ее информационное обеспечение;

изучение и общая характеристика системы внутреннего контроля, состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в исследуемой организации;

рассмотрение порядка планирования и организации проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

исследование порядка проверки обоснованности и целесообразности используемых организацией форм безналичных расчетов;

осуществление проверки организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

изучение методики проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

рассмотрение порядка проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

оценку состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

исследование методики документального оформления материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

изучение особенностей планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является методика и осуществление ревизии и аудиторской проверки расчетных операций на примере Волковысского открытого акционерного общества «Контакт» за период с 1 января 2006 по 31 декабря 2006 года.

ОАО «Контакт» осуществляет реализацию продовольственных и непродовольственных товаров через 15 магазинов.

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных и российских авторов.

Для исследования методики проведения ревизии и аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г. М. «Аудит и ревизия», Дробышевского Н. П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В. А. «Ревизия и аудит», Шидловской М. С. «Финансовый контроль и аудит» и др.

Для исследования порядка документального отражения расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях торговли, методики синтетического и аналитического учета расчетов использовано учебное пособие «Бухгалтерский учет в торговле» под общей редакцией В. В. Кожарского.

Также при написании работы исследованы аналитические статьи белорусских авторов.

В статье Онуфриевич Э. «Порядок расчетов при заключении договоров», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Бюджетные организации» исследована проблематика выбора покупателями и продавцами форм и способов взаиморасчетов и закрепления их в договорах.

В статье Т. Ветровой «Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание», опубликованной в журнале «Главный Бухгалтер» исследованы проблемы образования и взыскания дебиторской задолженности, рассмотрен порядок отражения задолженности на счетах бухгалтерского учета. Также, исследованы вопросы проведения инвентаризации дебиторской задолженности, списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и задолженности, нереальной для взыскания.

В статье Лапотко Т. «Перерыв сроков исковой давности», опубликованной в журнале «Юрист» исследованы правовые аспекты сроков исковой, их окончания и продления.

В статье Томковича Р. «Расчеты аккредитивами», опубликованной в журнале «Юрист» отмечены преимущества и недостатки аккредитивной формы расчетов.

Информационную базу при написании работы составили законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация исследуемой организации.

Глава 1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

1.1 Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь

Неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятий являются обязательства — отношения, в силу которых «должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» Гражданский кодекс Республики Беларусь. — 3-е изд., с изм. и доп. — Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2003. — 621с. (статья 288).

Факт возникновения и погашения обязательств и создает расчетные отношения, в которых любая из организаций может быть как кредитором, так и дебитором.

Эти отношения оформляются расчетным документом, который представляет собой оформленное распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств.

Согласно ГК РБ ст. 775 расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке с соблюдением соответствующего документооборота и законодательства.

В настоящее время к безналичным расчетам предъявляются жесткие требования: бесперебойность, своевременность, безопасность, надежность, экономичность. Поэтому в системе безналичных расчетов сформировались принципы, носящие всеобщий характер, которые должны соблюдаться всеми участниками безналичных расчетов:

принцип правового режима осуществления расчетов;

принцип осуществления расчетов по банковским счетам, наличие которых как у получателя, так и плательщика — необходимая предпосылка расчетов;

принцип периодической очередности платежа,

принцип согласия (акцепта) плательщика, который реализуется путем применения:

принцип срочности платежа;

принцип контроля за проведением операций;

принцип имущественной ответственности по договору: нарушение договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), и иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств своих и котрагентов, а если они не выполнены последними — полностью возместить убытки и сгладить негативные последствия.

В зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств, от их местонахождения, порядка отпуска продукции, товаров, работ и услуг применяют различные формы расчетов, то есть совокупность способов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков.

Форма расчетов фиксируется в договорах поставки и других аналогичных документах, которые составляются субъектами хозяйствования.

Основными формами расчетов являются:

акцептная форма (платежными требованиями-поручениями);

платежными поручениями;

аккредитивная форма;

расчеты платежными чеками.

Акцептная форма расчетов является одной из основных форм расчетов (см. схему 1). Она осуществляется платежными поручениями-требованиями или требованиями на оплату. Вначале отражается передача товара покупателю, а затем оплата за нее. В схеме 1 отражена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными требованиями-поручениями:

1. заключив договор, поставщик передает товар покупателю;

2. поставщик выставляет платежное требование на инкассо (т.е. поручение банку на получение суммы с покупателя);

3. передача платежного требования в банк покупателя;

4. передача платежного требования для акцепта покупателю;

5. акцепт — это согласие на оплату;

6. авизо о перечислении средств — официальное банковское извещение о перечислении средств со счета плательщика на счет поставщика;

7. выписка об оплате платежного требования.

Таким образом, платежное требование-поручение — письменное поручение поставщика банку взыскать с покупателя и зачислить на расчетный счет поставщика определенную сумму денег. Недостаток данной формы состоит в том, что она не гарантирует своевременного поступления денег поставщику за отгруженные товарно-материальные ценности.

Схема 1. Акцептная форма расчетов.

Платежное поручение — это письменное распоряжение владельца счета о перечислении средств со своего счета на счет получателя.

Достоинства данной формы расчетов заключаются в следующем: возможна предварительная оплата; позволяет сократить документооборот, так как документы совершают «пробег» только в одну сторону.

Расчеты платежными требованиями производятся в следующем порядке:

1. после заключения договора осуществляется передача товарно-материальных ценностей;

2. покупатель передает в банк платежное поручение для перечисления суммы средств;

3. банк покупателя в свою очередь передает платежное поручение в банк поставщика;

4. поставщик получает выписку с расчетного счета о зачислении суммы насчет поставщика;

5. покупатель получает выписку с расчетного счета о снятии со счета средств.

/

Схема 2. Расчет платежными поручениями.

Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплата предшествует реализации продукции. При использовании аккредитивной формы расчетов покупатель (плательщик) депонирует в банке поставщика сумму аккредитива на отдельном счете. Очередность выполнения операций по расчетам такова:

1. покупатель передает в банк заявление на аккредитив для перечисления денежных средств на спецсчет в банке поставщика;

2. аккредитив передается в банк поставщика, где резервируется (депонируются) денежные средства на отдельном счете в банке поставщика;

3. поставщик получает извещение о поступлении (депонировании) средств от покупателя;

4. производится передача товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ;

5. в банк представляются документы об отгрузке товара, продукции, выполнении работ или оказании услуг;

6. на расчетный счет поставщика зачисляются денежные средства.

/

Схема 3. Аккредитивная форма расчетов.

Достоинство данной формы расчетов заключается в том, что она гарантирует своевременную оплату, поэтому ее можно применять, как санкцию к недобросовестному плательщику за необоснованные отказы от акцепта платежных требований.

При реализации продукции может быть использованы форма расчетов с помощью чека из чековой книжки. Необходимая сумма денежных средств бронируется в размере лимита для оплаты чеков. На схеме 4 представлена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете чеками.

Очередность выполнения операций по расчетам чеками:

1. в банк передается заявление на получение чековой книжки;

2. передается в банк платежное поручение на депонирование суммы средств на чековую книжку;

3. депонируются средства для оплаты чеков на отдельном счете;

4. получение чековой книжки;

5. отгрузка ценностей;

6. передача выписанного чека поставщику;

7. передача в банк реестра чеков для оплаты;

8. передается требование на оплату чека в банк покупателя;

9. перечисляются средства с депозита на расчетный счет поставщика.

/

Схема 4. Расчет расчетными чеками.

Оптимизация форм безналичных расчетов заключается в выборе той формы расчетов, которая является наиболее приемлемой в конкретных случаях с учетом при этом всех необходимых договорных условий.

В частности, если соглашением сторон не определены порядок и форма расчетов, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Кроме того, если в договоре срок оплаты полученного товара не определен, то покупатель обязан оплатить товар на следующий день после его получения, представив в обслуживающий банк платежное поручение на следующий день до окончания банковского дня.

В случае применения в расчетах платежных требований-поручений, стороны в договоре должны в обязательном порядке предусмотреть, как будет происходить передача продавцом покупателю платежного требования-поручения. Данная форма расчетов является более сложной, чем форма расчетов платежными поручениями, потому что увеличивает документооборот у сторон, и обязывает стороны иметь доказательства вручения платежного требования-поручения и его возврата.

При расчетах аккредитивами интересы продавца обеспечиваются тем, что в данном случае денежные средства бронируются до их непосредственного перечисления и само их перечисление продавцу не требует получения дополнительного согласия покупателя (если документы, представленные в банк, исполняющий аккредитив, соответствуют условиям аккредитива, банк производит платеж). Риски покупателя (плательщика) при расчетах аккредитивами также снижаются, поскольку платеж производится только в случае представления продавцом документов, соответствующих условиям аккредитива.

При выборе данной формы расчетов стороны должны внимательно подходить к определению в контракте условий аккредитива, в особенности к определению перечня документов, на основании которых производится платеж по аккредитиву, поскольку банки, проверяя эти документы, руководствуются формальными критериями.

Таким образом, выбор формы безналичных расчетов производится сторонами уже на стадии заключения договора и должен максимально обеспечивать своевременность и полноту платежей.

Система безналичных расчетов в настоящее время совершенствуется, результатом чего являются новые виды безналичных расчетов — электронных расчетов. Соответственно денежной единицей в данных расчетах являются электронные деньги (е-Money). Вся система новых форм безналичных расчетов называется электронной коммерцией или системой e-Commerce. Типология современных форм безналичных расчетов представлена на рис. 1 (Приложение А).

Электронная коммерция — форма ускорения финансовых бизнес-процессов путем проведения их электронным образом, а именно: поставки товаров (работ, услуг), при которых выбор и заказ осуществляется через телекоммуникационную сеть с помощью электронного устройства, а расчеты между покупателями и поставщиками осуществляются с использованием электронных документов и электронных средств платежа при помощи банков.

Безналичные расчеты для организаций выступают условием завершения сделок или выполнения ранее принятых обязательств, способствуют обеспечению кругооборота товаров (работ, услуг) и денежных средств. Оптимизировать безналичные расчеты можно путем ускорения скорости платежей, развития системы автоматизированных расчетов в режиме реального времени, а также путем решения таких проблем, как: проблема задержки расчетов, проблема защиты межбанковских переводов от несанкционированного доступа, проблема создания специальной банковской почты.

Особое место в совершенствовании безналичных расчетов занимает повсеместное внедрение новаций в проведение безналичных расчетов: дистанционное обслуживание, использование Интернета (виртуальные банковские и финансовые технологии управления банковским счетом).

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Осуществляя ревизию и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, проверяющие лица руководствуются следующими нормативно-правовыми актами:

1. Указ Президента Республики Беларусь:

1.1 от 29. 06. 2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в редакции от 01. 03. 07 № 116). Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

1.2 от 16. 01. 2002 г. № 40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений», с изм. и доп. от 30. 08. 2002 г. № 42, 25. 08. 2006 г. № 529;

1.3 от 15. 08. 2005 г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (в редакции от 24. 08. 06 г. № 523) [7], которым установлено, что на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. имеются определенные ограничения на неденежное прекращение обязательств по договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

2. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25. 10. 2000 г. № 441-З (в редакции от 17. 07. 06 г. № 145-З) [2], которым установлены формы безналичных расчетов.

3. Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым все расчеты за поставляемые товарно-материальные ценности осуществляются на основании заключенных между поставщиками и покупателями договоров поставки. В данном договоре заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и т. д. Согласно Кодексу предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию.

4. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29. 03. 2001 г. № 66 (в редакции от 28. 12. 06 г. № 222);

5. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08. 04. 2003 г. № 72 с изм. и доп. от 27. 06. 2003 г. № 126, 04. 10. 2006 г. № 147;

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05. 12. 1995 г. № 54. Согласно данным указаниям инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

7. Разъяснения к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05. 12. 1995 г. № 54

8. Закон Республики Беларусь от 10. 01. 2000 г. № 357-З «Об электронном документе» (в редакции от 20. 07. 06 № 162-З) [5], в котором установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

9. О порядке исполнения расчетных документов в оплату товаров, работ, услуг, относящихся к разным группам очередности платежей: Постановление Совета Национального банка Республики Беларусь от 17. 05. 2000 г., № 15.3.

Источники информационного обеспечения ревизии и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлены в таблице 1, к которым относятся: договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, протоколы согласования цен — намерения сторон; товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) — факт получения товаров (работ, услуг); платежные инструкции — факт оплаты за поставленный товар (работы услуги) либо предоплаты; другие первичные документы; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, главная книга, автоматизированные формы учетных регистров: карточки счетов, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам); отчетность предприятия (баланс и приложения к нему, статистическая отчетность).

Также источниками информации при проведении ревизии и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками могут служить: документы, составленные по материалам инвентаризации, расчеты, договоры, сертификаты соответствия (качества), справки, акты, материалы служебных расследований претензионных вопросов, заключения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Таблица 1. Информационное обеспечение

Формы учета

Первичные документы (ПД)

Сводные документы (СД)

Учетные регистры (УР) и формы отчетности

по расчетам с поставщиками

Книжно-журнальная

ПД

ПП, ПТ, счет, акт и др.

СД

Выписка банка, отчеты (реестры)

К-15 АС СС

н.ф. К-15А ОВ — ОВ, ГК, ББ К-17

Журнально-ордерная

ПД

ПП, ПТ, счет, акт и др.

СД

Выписка банка, отчеты (реестры)

ОВ

В-5 ЖО-6 ГК ББ

Автоматизированная

ПД на ЭВМ

СД на ЭВМ

МГ: синтетического и аналитического учета; ГК; СОВ; ф.1 ББ и др.

по расчетам с покупателями

Книжно-журнальная

ПД

ПП, ПТ, счет, акт и др.

СД

Выписка банка, отчеты (реестры)

К-16 АС СС

н.ф. К-16А ОВ — ОВ, ГК, ББ

К-17

Журнально-ордерная

ПД

ПП, ПТ, счет, акт и др.

СД

Выписка банка, отчеты (реестры)

ОВ

В-16 ЖО-11 ГК ББ

Автоматизированная

ПД на ЭВМ

СД на ЭВМ

МГ: синтетического и аналитического учета; ГК; СОВ; ф.1 ББ и др.

Примечание: Источник: (23, с. 207).

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Эффективная система внутреннего контроля — это важный элемент управления предприятием. Он обеспечивает защиту имущества организации, качество учета, достоверность отчетности, способствует выявлению и мобилизации имеющихся резервов в сфере финансов и т. д. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления им.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта хозяйствования в качестве средств, для эффективного и упорядоченного ведения хозяйственной деятельности.

Целями системы внутреннего контроля на ОАО «Контакт» являются упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов

При определении эффективности систем внутреннего контроля в ОАО «Контакт» исследованы такие факторы, как: а) стиль и основные принципы управления; б) организационная структура; в) распределение ответственности и полномочий; кадровая политика; г) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; д) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; е) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства; ж) наличие технических средств контроля.

Организационная структура ОАО «Контакт» представлена на рис. 2.

/

Рис. 2. Организационная структура ОАО «Контакт».

Примечание: Источник: собственная разработка.

Руководством предприятия должна быть разработана такая система внутреннего контроля, которая могла бы обеспечить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высокой.

Анализ структуры управления ОАО «Контакт» показывает, что она соответствует современным требованиям, т. е. четко распределяет обязанности и ответственность специалистов управления, обозначена схема группирования подразделений и принципы руководства ими. Важным элементом является то, что исключено дублирование в процессе управления.

В связи с небольшой численностью организации (среднесписочная численность на конец 2006 г — 180 человек), руководство ОАО «Контакт» считает нецелесообразным образование отдельной службы внутреннего контроля. Внутренний контроль осуществляется посредством проведения руководством предприятия контрольных мероприятий по проверке работы всех подразделений, выполнения должностных и функциональных обязанностей всеми работниками на каждом рабочем месте.

Вопросами планирования и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности занимаются сотрудники планово-экономического отдела во главе с главным экономистом. Наличие данного структурного подразделения повышает эффективность системы внутреннего контроля в организации. Зачастую на предприятиях функции планирования, прогнозирования и анализа возлагаются на работников бухгалтерии, что не может сказаться положительно на выполнении ими непосредственно учетных функций.

Отдел управленческого учета на ОАО «Контакт» отсутствует, отчетность для внутренних целей представляют работники бухгалтерии и планово-экономического отдела по мере необходимости.

Материальная ответственность за сохранность товаров на складах возложена на кладовщиков, в офисе — на специалиста отдела снабжения. С этими лицами подписаны договоры о полной материальной ответственности. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются письменные договора о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

В процессе осуществления контроля за правильностью отражения бухгалтерских записей в учете используются средства автоматизации. Арифметическая проверка осуществляется при помощи программы Excel, кроме того, надежность вычислений и расчетов несколько повышается за счет использования автоматизации некоторых наиболее трудоемких участков учета. Однако существенным недостатком, с точки зрения системы внутреннего контроля, является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Ежегодно при составлении бухгалтерского баланса бухгалтерией проводится полная сверка взаиморасчетов со всеми дебиторами и кредиторами путем подписания актов сверки. С дебиторами и кредиторами, с которыми заключены долгосрочные договоры на поставку товаров и производятся постоянные взаиморасчеты с составлением актов сверок один раз в квартал.

Контроль за документооборотом и осуществляют ответственные работники в пределах своих должностных обязанностей. Итоговые контрольные проверки оформления первичных документов, представляемых в бухгалтерию, осуществляет заместитель главного бухгалтера. Документы в бухгалтерию поступают от сотрудников предприятия в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную передачу их в бухгалтерию и достоверность содержания несут подписавшие их лица.

Договора со сторонними организациями подписываются руководителем, главным бухгалтером и юрисконсультом.

Регулярно, один раз в квартал на ОАО «Контакт» проводится инвентаризация наличных денег и иных ценностей, находящихся в кассе, комиссией, состав которой с течением времени изменяется во избежание формального подхода к проведению инвентаризации и утверждается приказом.

Инвентаризацию всех статей баланса организация проводит в течение отчетного года в сроки согласно утвержденному Плану проведения инвентаризаций. Кроме того, ревизионным отделом периодически проводится внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Таким образом, система внутреннего контроля в ОАО «Контакт» оценивается на среднем уровне, поскольку имеет как достоинства (наличие в штате планового отдела, юридической службы, четкое разграничение обязанностей, регулярное проведение инвентаризаций, наличие графика документооборота), так и недостатки (отсутствие в штате внутреннего аудитора (ревизора), сосредоточение контрольных функций у исполнителей, отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета).

Глава 2. Организация и методика проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Бухгалтерская служба ОАО «Контакт» является отдельным структурным подразделением, возглавленным главным бухгалтером. Численность работников бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей — должностными инструкциями и распределением обязанностей между работниками бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер несет ответственность за постановку и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики организации, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. На 01. 01. 2007 г. численность бухгалтеров составляет 7 человек. При этом обеспечено четкое разграничение обязанностей, что закреплено должностными инструкциями. Обеспечена взаимозаменяемость среди сотрудников бухгалтерии. На период отсутствия бухгалтера его обязанности возлагаются на конкретного работника.

В организации разработан Рабочий план счетов (Приложение Б). Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и учетной политикой, утвержденной руководителем (Приложение В, Г). Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных предприятием, исходя из правил и особенностей своей деятельности и действующего законодательства. Свою деятельность ОАО «Контакт» осуществляет на основании Устава (Приложение Д).

К наиболее значимым моментам ведения бухгалтерского учета в ОАО «Контакт», закрепленным в учетной политике, относятся следующие моменты:

начисление амортизации осуществляется линейным способом;

на предприятии осуществляется раздельный учет операций (затрат, доходов), связанных с различными видами деятельности;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от реализации внеоборотных активов и иного имущества.

Необходимо отметить, что учет выручки по отгрузке является более простым с точки зрения учета способом, и это, несомненно, повышает достоверность учетных данных и налоговых расчетов. При выборе метода учета выручки от реализации на текущий год целесообразно проводить анализ платежеспособности основных (постоянных) покупателей и закреплять в договорах поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) преимущественно предварительную форму оплаты. Данные меры позволят препятствовать вымыванию оборотных средств организации (избежать ситуации, когда момент оплаты налогов уже наступил, а оплата на расчетный счет за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) еще не поступила).

Первичные учетные документы на ОАО «Контакт» составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанных и помещенных в Рабочий альбом форм документов.

Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с частичным использованием средств автоматизации. При этом автоматизированы лишь отдельные трудоемкие участки учета, а именно — учет товарно-материальных ценностей, расчеты с персоналом, и другие участки учета. При учете расчетных операций автоматизированным способом оформляется журнал-ордер в сочетании с дебетовой ведомостью в разрезе субконто (покупателей) по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение Е).

Вывод: основным недостатком организации учетного процесса в ОАО «Контакт» является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Важной частью деятельности контрольной службы является планирование ревизионной работы.

Содержание плана контрольно-ревизионной работы должно быть сориентировано на контроль максимально возможного числа предприятий при высоком качестве ревизий и проверок с наименьшими затратами, с соблюдением принципа экономичности контроля. Оно зависит от видов и объема намечаемых работ, а также от индивидуальных качеств и навыков работников контролирующих органов. Наряду с этим при планировании контрольно-ревизионной работы следует учитывать ряд общих положений, например, в план должна включаться вся предстоящая работа, благодаря чему будет обеспечиваться его полнота. Поэтому в контролирующих органах составляется несколько планов: план работы контрольно-ревизионной службы на год (полугодие); план проведения комплексных ревизий на год (полугодие); план проведения тематических проверок. При планировании контрольно-ревизионной работы должен быть обеспечен комплексный подход, так как в проведении комплексных ревизий принимают участие специалисты различных функциональных отделов и важно определить участки проверки и объем работ каждого из них, разграничить круг проверяемых вопросов, установить сроки представления материалов ревизий.

Правильно организованное планирование контрольно-ревизионной работы должно обеспечивать:

сосредоточение усилий ревизоров на основных направлениях развития национальной экономики;

создание условий для совершенствования деятельности ревизоров,

обмена передовым опытом и повышения квалификации;

эффективное использование рабочего времени работников контролирующих служб;

ритмичное проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности и др. [21, с. 70].

Для выполнения этих требований контрольно-ревизионная служба органа государственного управления и других контролирующих организаций составляет план работы на год (полугодие). Примерные разделы плана:

а) организация и проведение комплексных ревизий, тематических проверок;

б) подготовка и рассмотрение вопросов на коллегии министерства;

в) организация ведомственного контроля в подведомственных организациях;

г) проведение семинаров и других форм повышения квалификации работников контрольно-ревизионных служб;

д) обобщение и распространение передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы в подведомственных организациях и т. д.

Одновременно составляется план проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных организаций и предприятий на год (полугодие). План проведения комплексных ревизий на год (полугодие) конкретизируется путем составления плана проведения комплексных ревизий на квартал.

При составлении плана проведения ревизий необходимо предусмотреть, чтобы хозяйствующие субъекты были обревизованы не менее одного раза в год, а предприятия, финансируемые из бюджета, — не менее одного раза в два года. Также должен быть реализован принцип непрерывности контроля — ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса и выведения результатов инвентаризации, проверкой которых завершается ревизия. Ревизуемый период определяется количеством календарных месяцев, а время проведения ревизии — дней. При определении количества дней необходимо учитывать такие факторы, как объем документооборота, уровень автоматизации учета, способ проверки документов (сплошной или выборочный), ревизуемый период, условия работы ревизуемого объекта, вид деятельности и др. Общий срок проведения ревизии (проверки) также определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта, и, в соответствии с действующим законодательством, регулирующим порядок организации и проведения ревизий, не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем [21, с. 71].

При составлении плана проведения комплексных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов контрольно-ревизионных служб, а также выделение резерва времени для выполнения внеплановых проверок и заданий, контроля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок.

При планировании следует исходить из того; что каждый ревизор должен провести в течение года 6−8 ревизий, т. е. не менее двух третей своего рабочего времени занимается непосредственно проведением ревизий и проверок. Остальное рабочее время ревизора должно быть направлено на участие в работе семинаров по изучению передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы, ознакомление с новыми нормативными документами и инструктивными материалами, повышение квалификации и т. п.

Наряду с вышеуказанными планами в контролирующей организации может составляться план проведения тематических проверок. Для составления этого плана необходима следующая информация: наименование вопросов проверок (тем); наименование и местонахождение объектов проверок; сроки проведения; исполнители (фамилия, имя, отчество, должность). Вопросы проверки определяются руководителем контрольно-ревизионной службы совместно с руководителем контролирующей организации и зависят от целого ряда субъективных факторов, которые рассматривались нами ранее.

Планы контрольно-ревизионной работы должны быть конкретными и составляться таким образом, чтобы можно было осуществлять контроль за их исполнением. Необходимо также, чтобы планы работы обеспечивали нормальный режим труда и отдыха специалистов контрольно-ревизионных и функциональных служб.

Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ОАО «Контакт» может быть проведена как в рамках комплексной проверки организации (Приложении Ж), так и как самостоятельная тематическая проверка.

Планы контрольно-ревизионной работы составляются в контрольно-ревизионном подразделении и утверждаются руководителем соответствующего органа государственного управления или иной контролирующей организации. Планы проведения ревизий и проверок хранятся как документы, не подлежащие разглашению, в целях обеспечения внезапности контроля. Далее выдается предписание на проведение ревизии с указанием наименования контролирующего органа и субъекта; фамилии, имени, отчества проверяющего; его должности; цели проверки, сроков ее проведения и задание, которое утверждается руководителем ревизионной работой — председателем ревизионной комиссии или его заместителем [23, с. 38].

Организация работы на месте ревизии заключается:

в предъявлении документов руководителю ревизуемого объекта;

в ознакомлении с задачами предстоящей ревизии;

в выявлении дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей, предоставлением отпусков материально-ответственным лицам;

в выполнении ранее принятых решений по итогам предыдущих проверок и т. п.

2.3 Проверка обоснованности и целесообразности используемых ОАО «Контакт» форм безналичных расчетов

Выбор формы расчетов определяется следующим:

характером хозяйственных связей между контрагентами;

особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

местонахождением сторон сделки;

способом транспортировки грузов; финансовым положением юридических лиц.

В процессе проведения проверки обоснованности и целесообразности используемых субъектами хозяйствования форм безналичных расчетов необходимо учитывать, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательства подлежат оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В ходе проверки было выявлено, что основной формой расчетов на ОАО «Контакт» являются расчеты платежными поручениями. Если же в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ОАО «Контакт» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.

Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате за коммунальные платежи (тепло и электроэнергию, водоснабжение) и другие услуги.

Форма оплаты платежными требованиями может быть предусмотрена ОАО «Контакт» как дополнительная гарантия платежа в договорах с новыми покупателями, либо покупателями, которые по каким-либо причинам признанным руководством организации «недостаточно благонадежными». Однако подписание договора с покупателем, в котором в качестве формы оплаты предусмотрены расчеты платежными требованиями, не является 100% -ной гарантией поступления денежных средств. Связано это с тем, что после поступления платежного требования в банк покупателя последнему необходимо представить в банк заявление на акцепт. В том случае, если покупатель проигнорирует платежное требование, поступившее от ОАО «Контакт», денежные средства со счета покупателя списаны не будут и платежное требование вернется к поставщику.

Снижению риска неплатежей способствует применение аккредитивной формы оплаты за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги), но в настоящее время данная форма расчетов ОАО «Контакт» не применяется.

Кроме того, поскольку ОАО «Контакт» осуществляет достаточно большое количество платежей, в организации целесообразно внедрить систему электронных платежей (Клиент-банк, Удаленный клиент и т. п.). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов.

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным Законом об электронном документе [5].

Электронный документ может использоваться во всех сферах деятельности, где применяются программные и технические средства, необходимые для создания, обработки, хранения, передачи и приема информации. С помощью электронных документов могут совершаться сделки (заключаться договоры), производиться расчеты, осуществляться переписка и передача документов и иной информации.

Вывод: в ходе проверки обоснованности и целесообразности используемых ОАО «Контакт» форм безналичных расчетов нарушения не выявлены. В качестве рекомендаций можно предложить расширить применяемые формы расчетов, а также внедрить и использовать систему электронных платежей.

2.4 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Важным объектом контроля на ОАО «Контакт» является полнота и своевременность выполнения договоров поставки товаров. Проверке подвергаются такие вопросы, как:

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг,

полнота и своевременность поставки товаров по количеству и качеству согласно договорам поставки;

соблюдение нормативных актов, регулирующих взаимоотношения между поставщиками и покупателями товаров;

достоверность учетных и отчетных данных о выполнении договоров;

бухгалтерский учет по счетам № 60, 41, 62.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. К ним относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены. Ревизору в ходе проведения проверки надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предметом этих договоров является приобретение вещи или вещных прав, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками — гораздо более трудоемкая процедура, требующая подтверждения факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольшее количество вопросов у ревизора представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т. д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая эти факторы, ревизору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При проверке следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение ревизора. При необходимости, проверяющий может привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

ОАО «Контакт» заключает договоры с поставщиками на поставку товаров для их последующей реализации или для собственного потребления (Приложение И, К). Проведенная документальная проверка данных договоров свидетельствует об их достоверности, полном отражении существенных условий сделки, реквизитов контрагентов. Во многом положительная правовая оценка заключенных договоров определяется наличием в штате предприятия квалифицированного юриста.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой