Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса при применении единого налога на вмененный доход

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет

им. Н. И. Вавилова"

Финансово-технологический колледж

КУРСОВАЯ РАБОТА

Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса при применении единого налога на вмененный доход

г. Саратов 2013

Содержание

Введение

Раздел 1. Характеристика малого и среднего предпринимательства. Ведение бухгалтерского учета на предприятиях, применяющих единый налог на вмененный доход

1.1 Понятие малого предпринимательства, значение и перспективы его развития

1.2 Первичные документы и основные требования к ведению бухгалтерского учета на малом предприятии

1.3 Характеристика единого налога на вмененный доход. Общие требования к заполнению декларации

1.4 Уплата единого налога на вмененный доход и предоставление бухгалтерской отчетности

Раздел 2. Экономическая характеристика и учет при применении единого налога на вмененный доход на предприятии ООО «АвтоПлюс»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия ООО «АвтоПлюс»

2.2 Порядок начисления единого налога, уплачиваемого предприятием ООО «АвтоПлюс»

2.3 Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям на предприятии ООО «АвтоПлюс»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Существенной частью экономики современного Российского государства является малый бизнес. Актуальность выбранной мной темы обусловлена тем, что в настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики, что невозможно без развития малого и среднего бизнеса.

Под малым бизнесом понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законом условиях.

Среднее предпринимательство как отдельную категорию предпринимательства в России не выделяют. О среднем предпринимательстве говорят лишь в контексте малого или крупного бизнеса. Далее в работе мы будем рассматривать малый и средний бизнес в совокупности, так как не определены ни критерии отнесения к среднему бизнесу, ни его качественное отличие от бизнеса крупного и малого.

Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности это шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития и поддержки малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна.

Цель работы. Целью курсовой работы является исследование особенностей ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса с применением единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) на примере предприятия ООО «АвтоПлюс»

Для того, чтобы достигнуть указанной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

— определить роль, назначение и место системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специального налогового режима;

— дать характеристику малому предпринимательству, как субъекту ЕНВД, определить положительные и негативные стороны;

— исследовать особенности применения единого налога, охарактеризовать его элементы;

— проанализировать производственно-хозяйственную деятельность предприятия ООО «АвтоПлюс»;

Предметом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

Объект исследования — деятельность хозяйствующего субъекта ООО «АвтоПлюс».

В работе использованы законодательные и нормативные акты, источники энциклопедического характера, материалы периодической печати.

Структура работы: данная курсовая работа состоит из введения, в котором выделена актуальность, цели и задачи работы, информационная база, предмет и объект исследования; двух глав (первая глава исследует теоретические основы налоговой политики в отношении малого и среднего бизнеса; вторая глава представляет собой анализ особенностей ведения бухгалтерского учета в ООО «АвтоПлюс» при применении ЕНВД); заключения, в котором сделаны основные выводы по работе; списка используемой литературы и приложений.

Раздел 1. Характеристика малого и среднего предпринимательства. Ведение бухгалтерского учета на предприятиях, применяющих единый налог на вмененный доход

1.1 Понятие малого предпринимательства, значение и перспективы его развития

бухгалтерский учет единый налог

Предпринимательство, бизнес — самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом и/или нематериальными активами, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Эффективность предпринимательской деятельности может оцениваться не только размерами полученной прибыли, но и изменением стоимости бизнеса (рыночной стоимости предприятия, гудвилла).

Малый бизнес — важнейший атрибут рыночной экономики. Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, организационно-правовой форме, размерам, территориальной принадлежности, отношению к закону, используемым технологиям, отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников.

Создана правовая основа малого бизнеса — ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

Малое предпринимательство — это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом — все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальных продуктов, которые являются питательной средой для среднего и крупного бизнеса.

Каждая форма юридического лица имеет свои особенности, поэтому перед учредителями малых предприятий возникает весьма нелегкая задача — выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Для динамичного развития малого бизнеса, особенно в некоторых отраслях экономики, необходима помощь государства. В настоящее время можно выделить отдельные формы государственной поддержки малого предпринимательства в России:

— организационно-инфраструктурная;

— налогово-управленческая;

— имущественная;

— финансово-кредитная.

Понятие субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 24. 07. 2009 N 209-ФЗ (ред. от 23. 07. 2013)"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Критерии отнесения организаций к субъектам малого бизнеса установлены в ст. 4 Закона N 209-ФЗ:

— суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале компании — не свыше 25%. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

В пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ приведен перечень организаций, на которые данные ограничения не распространяются;

— средняя численность работников за предшествующий календарный год — от 30 до 100 человек;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год составляет не свыше 400 млн руб.

Часть субъектов малого бизнеса, т. е. индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением финансовой отчетности различным группам пользователей.

Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц формирует отчетность в упрощенном составе.

Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

— малые предприятия;

— некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку

1. 2 Первичные документы и основные требования к ведению бухгалтерского учета на малом предприятии

В настоящее время деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ (ред. от 23. 07. 2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона.

При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 06. 12. 2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 24. 07. 2007 N 209-ФЗ (ред. от 23. 07. 2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24. 07. 2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Основные требования к ведению бухгалтерского учета на малом предприятии состоят в следующем:

— Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом Р Ф, при их отсутствии -- разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документом самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

— Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

— Обязательное проведение инвентаризации -- для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

— Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации: непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

— Соответствие данных аналитического учета оборотам по счетам синтетического учета.

— Организация раздельного учета: имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее; текущих затрат на производство продукции и капитальных положений.

— Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

— Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель этого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для успешной постановки учета.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации. Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копий которого следует передать в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Факт свершения всех хозяйственных операций, проводимых организацией, должен быть зафиксирован путем оформления первичных учетных документов. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции.

Первичные бухгалтерские документы оформляются в той последовательности, в которой совершаются хозяйственные операции.

Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, необходимо обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы разрабатываются и вводятся в действие постановлениями Госкомстата Р Ф. Они обязательны к применению для предприятий всех отраслей экономики.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно и оформлены организационно-распорядительным документом.

Для придания таким документам юридической силы, формы документов должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В необходимых случаях в форме документа могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций

Основные требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, изложены в Законе «О бухгалтерском учете"от 06. 12. 2011 N 402-ФЗ (ред. от 02. 11. 2013). А также в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105, которое действует в части, не противоречащей Федеральному закону 06. 12. 2011 N 402-ФЗ (ред. от 02. 11. 2013) «О бухгалтерском учете».

Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.

Признаны утратившими силу статьи, регулировавшие следующие вопросы, не учтенные в Законе N 209-ФЗ.

1. 3 Характеристика единого налога на вмененный доход. Общие требования к заполнению декларации

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -- налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

— бытовые и ветеринарные услуги;

— услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

— автотранспортные услуги;

— розничная торговля;

— услуги общественного питания;

— размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

— услуги временного размещения и проживания;

— передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2012 год составила 15%.

Налоговым периодом на 2012 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете. С 2013 года ЕНВД стал добровольным.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. 1, 2 порядка заполнения декларации:

а) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле «Стр.» имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы — «001», для 10 — «010»;

б) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

в) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

г) показатель «Код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления» «далее — ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек, отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

д) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

— использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;

— заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами;

— в случае отсутствия данных ставить прочерк;

е) при машинном заполнении декларации:

— не должна изменяться форма декларации;

— ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках;

— используется шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов;

ж) при заполнении не допускается:

— двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

— скрепление листов, если это приводит к их порче;

з) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

и) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346. 29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

— все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

— значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

— значения физических показателей указываются в целых единицах.

1.4 Уплата единого налога на вмененный доход и предоставление бухгалтерской отчетности

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов, но данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, взносов в ПФР и в ФОМС.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Это значит, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

— типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

— места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

— характера местности (тип автомагистралей и др.), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

— удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; от остановок пассажирского транспорта;

— характера реализованных товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

— ассортимента реализованной продукции;

— качества представляемых услуг;

— сезонности;

— суточности работы;

— качества занимаемого помещения;

— производительности используемого оборудования;

— возможности использования дополнительной инфраструктуры;

— инфляции;

— количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком

Нормативно правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ устанавливается размер вмененного дохода и значение иных составляющих формул расчета единого налога.

Правительство РФ в течении одного месяца со дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ разрабатывает и доводит до сведения законодательных (представительских) органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых составляющих. Принятый законодательными (представительскими) органами субъекта РФ нормативно правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу (квартал), но не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативно правового акта. Все индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Примерная форма расчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом ГНС РФ от 12. 08. 98 г. №БФ-3−02/182.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации (предприятия) и прогнозируемый по его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив рекомендованную формулу. Если в течении квартала величина физического показателя меняется, то плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Согласно Налоговому Кодексу Р Ф, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход заполняется налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02. 04. 2002 №БГ-3−32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16. 05. 2002, регистрационный № 3437; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 2002, № 21).

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Корректирующая налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разделе I, II Порядка заполнения декларации.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1 — сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1.

Достоверность и полнота указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, проставляется дата подписания раздела.

Раздел 2 — с этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

В Разделе 3 определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет каждого административно-территориального образования, на территории которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, одним из несомненных достоинств системы налогообложения в виде ЕНВД можно признать простоту исчисления, широту распространения среди налогоплательщиков, возможность сочетания с другими системами налогообложения.

РАЗДЕЛ 2 Экономическая характеристика и учет приприменение единого налога на вмененный доход на предприятии ООО «АвтоПлюс»

2. 1 Экономико-организационная характеристика предприятия ООО «АвтоПлюс»

Исследуемым предприятием в курсовой работе является коммерческая организация — общество с ограниченной ответственностью «АвтоПлюс». Общество с ограниченной ответственностью «АвтоПлюс» утверждено в соответствии с Гражданским Кодексом Р Ф и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08. 02. 1998 г. (ред. от 02. 08. 09 г.).

Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество с ограниченной ответственностью «АвтоПлюс» учреждено в 2003 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные cчета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Местонахождение общества — Российская Федерация, г. Саратов, ул. Танкистов, д. 34

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «АвтоПлюс»; сокращенное наименование — ООО «АвтоПлюс».

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

ООО «АвтоПлюс» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участник «Общества» не отвечают по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

ООО «АвтоПлюс» имеет круглую печать с полным фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО «АвтоПлюс» было создано для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли законными средствами.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии сФедеральным законом от 24. 07. 2007 N 209-ФЗ (ред. от 23. 07. 2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Ведется бухгалтерский учет на основании принятого приказа об учетной политике от 01 января 2012 г. № 1. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов.

В ООО «АвтоПлюс» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более оперативно обрабатывать информацию. На основании первичной документации информация переносится на машинные носители, ПК. Положительные стороны применения данной формы бухгалтерского учета следующие:

— высокая точность учета;

— оперативность учета;

— высокая производительность труда учетных работ;

— освобождение работников от выполнения простых технических функций и увеличение времени для осуществления контрольных и аналитических функций;

— увязка всех видов учета и планирования, т.к. используются одни и те же показатели.

Учетные регистры — это носители информации, на которых отражаются содержание операций на счетах. Учетными регистрами на данной фирме являются дискеты, флэш-карты. Вся информация хранится в бухгалтерской программе. К первичным документам относятся товарные — накладные, счет — фактуры, товарные чеки, различные акты выполнения работ и т. д.

Наличие системы внутреннего контроля в ООО «АвтоПлюс» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия и правильного оформления документов.

Учетная политика, в соответствии с которой организуется ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п. 9 ПБУ 1/2008, утверждается Приказом Минфина Р Ф от 06. 11. 2008 N 106н).

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие.

Учетная политика этого предприятия разрабатывается на основании:

— Федерального закона от 24. 07. 2007 N 209-ФЗ (ред. от 23. 07. 2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,

— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина Р Ф от 29. 07. 98 N 34н (с изменениями от 24. 12. 2010г), и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1−20), утвержденными Минфином Р Ф.

Основные положения учетной политики следующие:

— в целях бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества в соответствии с приказом Минфина № 49 от 13. 06. 95 один раз в год, 1 ноября.

— начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом.

— материально-производственные запасы (МПЗ) (товары, сырье, материалы), приобретенные для выполнения работ учитывать по фактической стоимости их приобретения с применением счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание МПЗ в реализацию производить по методу средней себестоимости.

Существуют различные организационные структуры деятельности предприятий, но в данном обществе применяется линейно-функциональная организационная структура, так как каждое подразделение имеет специалиста-руководителя.

Основной вид деятельности, осуществляемый организацией:

— «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей»

Дополнительные виды деятельности:

— «Розничная торговля»,

— «Розничная торговля моторным топливом»,

— «Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств»

Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет арендованные помещения:

ООО «Старт», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Саратов, ул. Вольский тракт, д. 14, общей площадью 126,7кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО «АСС», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Саратов, ул. Пономарева, дом 55 на 1 этаже здания, общей площадью 74,56кв. м., в том числе торговой площади 43,83 кв. м. Помещение используется под магазин автозапчастей.

ООО «Экспосервис», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Саратов, ул. Чернышевского, дом 4, общей площадью 250 кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО «Офис-комфорт», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, г. Саратов, ул. Пензенская, дом 3 общей площадью 174,1кв. м., в том числе торговой площади 96 кв. м., помещение используется под магазин автозапчастей и 78,1кв. м. для организации и эксплуатации автосервиса.

Среднесписочная численность работников за 2012 год составляет 25 человек. Все работают в ООО «АвтоПлюс» по основному месту работы.

Право применения ЕНВД подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова; организация работает на рынке услуг уже более 5 лет и сформировала постоянный круг потребителей предоставляемых услуг.

Таблица 1

Расходы за 2012 год, руб.

Расход

Сумма за 2012 г.

1.

Зарплата

5 243 041,11

2.

Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников

734 025,76

3.

Аренда помещения

64 711,21

4.

Оплата за рекламу

39 894,59

5.

Оплата за телефон

27 060,09

6.

Расходы на хозяйственные нужды

11 355,87

7.

Расходы за банковское обслуживание

31 410,10

8.

Расходы на охрану объектов

18 789,21

9.

Оплата за товар

721 356,93

Итого:

6 891 644,87

Высшим органом управления является директор предприятия. Директор администрирует работу служб, но как руководитель предприятия с линейно-функциональной организационной структурой, имеет черты централизации принятия решения.

Функции ведения бухгалтерского учета возложены на бухгалтерию, представленной главным бухгалтером и заместителем бухгалтера.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы. Активы организации динамичны. В процессе хозяйственной деятельности предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Основные экономические показатели деятельности ООО «АвтоПлюс» представлены в таблице 2. Данные для этой таблицы использованы из бухгалтерской отчетности.

Таблица 2

Основные финансовые результаты деятельности ООО «АвтоПлюс"за 2012 год.

Показатель

Значение показателя, тыс. руб.

Изменение показателя

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

±тыс. руб.

± %

1

2

3

4

5

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

18 614

4228

+14 386

+4,4 раза

2. Расходы по обычным видам деятельности

17 486

3794

+13 692

+4,6 раза

3. Прибыль (убыток) от продаж

1128

434

+694

+2,6 раза

4. Прочие доходы

-

-

-

-

5. Прочие расходы

23

6

17

+3,8 раза

6. Прибыль (убыток) от прочих операций

-23

-6

-17

+3,8 раза

7. Прибыль до уплаты процентов и налогов

1105

428

677

+2,6 раза

9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

884

342

+542

+2,6 раза

Как видно из таблицы, выручка от оказания услуг за отчетный период увеличилась в 4,4 раза. Однако себестоимость при таком росте выручки также увеличилась в 4,6 раза. Чистая прибыль возросла в 2,6 раза и составила 884 тыс. рублей в 2012 году. Таким образом, увеличение выручки в 4,4 раза повлекло увеличение чистой прибыли в 2,6 раза. Можно сделать вывод, что организация является динамично развивающейся и ее экономическое состояние является стабильным и устойчивым.

2.2 Порядок начисления единого налога, уплачиваемого предприятием ООО «АвтоПлюс»

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

ООО «АвтоПлюс» ведет свой основной вид деятельности — техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей на станциях технического обслуживания (СТО).

Для данного вида деятельности, при расчете ЕНВД: величиной физического показателя является — количество работников за каждый месяц, базовая доходность на единицу физического показателя в месяц равна 12 000,00 рублей.

Так же ООО «АвтоПлюс» ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Общество применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Посчитаем сумму налога, учитывая изменения с 2012 года. Согласно решения Саратовской городской думы № 7/1637 от 28. 10. 2009 г., корректирующий коэффициент К2 для услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств составляет 0,5; для розничной торговли 0,6

Согласно Приказа Минэкономразвития Р Ф от 13. 11. 2009 г. № 465 коэффициент К1 на 2012 г. равен 1,494. Посчитаем ЕНВД по разным видам деятельности. Единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД=БД х П х К (3.1.)

Где,

ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность на единицу физического показателя;

П — количество единиц физического показателя;

К — корректирующие коэффициенты

Для 2012 года:

К1= 1,494

К2 (техобслуживание) = 0,5

К2 (розничная торговля) = 0,6

Одним из видов деятельности ООО «АвтоПлюс» является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала. По договорам аренды ООО «АВТОПЛЮС» арендует торговые площади в размере 43,83 м. кв.; 96,00 м. кв.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 г. для торговых точек, находящихся по адресам:

г. Саратов, ул. Московская 12а.

базовая доходность — 1 800 руб.

величина физического показателя — 96,00 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,600

Вмененный доход = 1800 * (96,00 * 3 месяца) * 1,494 * 0,600

Вмененный доход = 464 693,76 рублей.

Сумма исчисленного налога = 464 693,76* 15% = 69 704,06

г. Саратов, Новоастраханское шоссе, д. 55. базовая доходность — 1 800 руб.

величина физического показателя — 43,83 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,600

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,494 * 0,600

Вмененный доход = 212 161,74 рублей

Сумма исчисленного налога = 212 161,74* 15%= 31 824,26

Для вида деятельности: «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» базовая доходность в месяц составляет 12 000,00 рублей. Физическим показателем является численность работников. ООО «АвтоПлюс» арендует 4 помещения для организации и эксплуатации автосервиса.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2012 г. для автосервисов, находящихся по адресам:

г. Саратов, ул. Вольский тракт, д. 14, СТО № 1

базовая доходность — 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) — 5 человек

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (5+5+5) * 1,494* 0,5

Вмененный доход = 134 460,00 руб.

Сумма исчисленного налога -134 460,00 * 15% = 20 169,00 руб.

г. Саратов, Пономарева, д. 55″, СТО № 2 базовая доходность — 12 000 руб. величина физического показателя (за каждый месяц) — 4 человека

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,494* 0,5

Вмененный доход = 107 568,00 руб.

Сумма исчисленного налога — 107 568,00 * 15% = 16 135,20 руб.

г. Саратов, ул. Чернышевского, дом 4, СТО № 3

базовая доходность — 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) — 4 человека

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,494 * 0,5

Вмененный доход = 107 568,00 руб.

Сумма исчисленного налога — 107 568,00 * 15% = 16 135,20 руб.

г. Саратов, ул. Пензенская, 3 СТО № 4

базовая доходность — 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) — 4 человека

корректирующий коэффициент К1 — 1,494

корректирующий коэффициент К2 — 0,5

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,494* 0,5

Вмененный доход = 107 568,00 руб.

Сумма исчисленного налога — 107 568,00 * 15% = 16 135,20 руб.

Суммы налогов по всем точкам = 69 704,06 + 31 824,26 + 20 169,00 + 16 135,20+ 16 135,20 + 16 135,20

Общая сумма исчисленного ЕНВД: 170 102,92 рублей, вычеты из налога — 73 722,66 рублей (в соответствии с п. 3 ст. 346. 21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50%);

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой