Основные фонды предприятий лесопромышленного комплекса: учет, оценка и использование

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономика


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

  • Введение
  • 1. Экономическая сущность, состав и структура, оценка и учет основных фондов
  • 2. Износ, амортизация и обновление основных фондов
  • 3. Эффективность использования основных фондов на предприятии ЛПК
  • Заключение
  • Библиографичекий список
  • Введение

Актуальность темы. Финансовые результаты ЛПК в значительной мере зависят от состояния, качества и структуры основных производственных фондов.

За последние годы резко замедлились темпы обновления основных производственных фондов, что привело к увеличению их физического и морального износа и негативно отразилось на хозяйственной деятельности предприятий.

Произошли существенные изменения в амортизационной политике государства.

С 1 января 2002 г. для целей начисления амортизационных отчислений в соответствии с гл. 25 НК РФ основные средства предприятий объединяют в десять амортизационных групп исходя из сроков их полезного использования. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Введение новых амортизационных групп позволяет значительно сократить сроки полезного использования основных средств.

С введением в действие гл. 25 НК РФ с 01. 01. 2002 г. все предприятия получили право применять нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизационных отчислений, что обеспечивает им получение экономии по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

На каждом предприятии имеются существенные резервы улучшения использования ОПФ. В общем плане эта цель может быть достигнута за счет внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, проведения грамотной воспроизводственной политики, своевременного и качественного ремонта, ликвидации излишнего оборудования и др.

При рассмотрение темы «Основные фонды предприятий ЛПК: учет, оценка и использование»

Ставятся следующие задачи работы:

Раскрыть понятие экономическая сущность, состав и структура, оценка и учет основных фондов;

Изучить износ, амортизация и обновление основных фондов;

Рассмотреть эффективность использования основных фондов на предприятии ЛПК.

При написании работы использовался метод изучения и анализ литературных источников.

основной фонд лесопромышленный амортизация

1. Экономическая сущность, состав и структура, оценка и учет основных фондов

В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, так как основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Натуральная форма оценки основных средств учитывает основные фонды по видовой и технологической классификации, содержит их технические и качественные характеристики, основанные на паспортных данных машин и механизмов, проектных показателях зданий и сооружений. Натуральные показатели оценки основных фондов используются для характеристики их технического состояния, расчета производственной мощности. Учетной единицей объекта основных средств является инвентарный номер (учетная карточка).

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного производства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий.

В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным снашиванием, в связи с изменением условий воспроизводства существует несколько видов денежной оценки основных средств [1].

1. Первоначальная стоимость — это стоимость приобретения, основных средств, включает транспортные расходы по доставке, таможенные платежи, стоимость монтажа, затраты на строительство объекта основных средств

2. Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость — это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях, она устанавливается во время переоценки. Метод оценки основных фондов по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных фондов, поэтому он дополняется оценкой основных фондов по восстановительной стоимости с учетом износа. Восстановительная стоимость с учетом износа показывает часть восстановительной стоимости, еще не перенесенную на новый продукт.

Оценка основных фондов по восстановительной стоимости — сложный трудоемкий процесс, требующий значительных затрат времени и средств для переоценки. Переоценка необходима для определения реальной стоимости основных фондов предприятия и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Для переоценки основных фондов (определения восстановительной стоимости) используется два метода: индексный и прямого счета.

Индексный метод — предусматривает индексацию балансовой стоимости с применением индекса изменения стоимости. Индексы издаются по: типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, регионам, периодам изготовления (приобретения).

Метод прямой оценки — является наиболее точным и позволяет устранить все погрешности, накопившиеся в результате ранее проводимых оценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные, такие же новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

Среднегодовая стоимость основных фондов используется для различных экономических расчетов как средневзвешенная или рассчитывается по формуле:

ОФСР = ОФН.П. + ОФВВ· ТФ /12 — ОФВЫБ · ТО /12, (1. 1)

Остаточная стоимость — это разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа.

Ликвидационная — это стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных средств.

Балансовая — это стоимость объектов с учетом переоценки, по которой они числятся на балансе предприятия.

Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена продажи основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.

Для определения рыночной стоимости основных фондов используется сравнительный, затратный и доходный подходы

Сравнительный (рыночный) подход -- это принцип определения стоимости, заключающийся в использовании и анализе цен на объекты, аналогичные оцениваемому объекту. При этом исходят из принципа замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект.

Важный вопрос при применении сравнительного подхода -- правильный выбор объекта сравнения (аналога). Оцениваемый объект и объект сравнения должны относиться к одной классификационной группе по назначению, принципу действия, конструктивному исполнению, значениям главных ценообразующих параметров.

В рамках сравнительного подхода используются различные методы определения рыночной стоимости: ценовых индексов, или индексирования по фактору времени; прямого сравнения с идентичным объектом; прямого сравнения с аналогичным объектом; прямого сравнения с аналогичными объектами с внесением направленных качественных корректировок; расчета по удельным показателям и корреляционным моделям.

Затратный подход представляет собой совокупность методов оценки стоимости объекта, основанных на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки, с учетом износа. При затратном подходе в качестве меры стоимости принимается сумма затрат на создание и последующую продажу объекта, т. е. его себестоимость.

В общем виде доходный подход состоит в определении текущей стоимости объекта имущества как совокупности будущих доходов от его использования.

При применении методов доходного подхода следует соблюдать принцип наиболее эффективного использования объекта, согласно которому стоимость машинного комплекса определяется для такого варианта эксплуатации, когда обеспечена наибольшая его отдача и наиболее полно раскрываются его функциональные возможности. Для данного варианта использования можно ожидать и наибольшую цену.

Различают понятия классификация и структура основных средств. Классификация это перечень элементов основных средств и их характеристика. Структура это удельный вес каждого элемента (в % или долях единицы) в их общей совокупности (принимаемой за 100% или единицу).

Структура основных средств зависит от множества факторов, но главными являются отраслевые особенности, тип предприятия, технология производства. Например, в лесозаготовительном процессе участвуют лесовозные дороги, которых нет в других отраслях. Поэтому удельный вес сооружений в составе основных средств выше, что характерно для структуры основных средств именно лесозаготовительных предприятий.

Анализ структуры основных средств позволяет разработать пути и мероприятия по улучшению их использования. На изменение структуры основных средств влияют различные факторы: географическое расположение предприятия; лесосечный фонд; концентрация древесины на единице площади; объем хлыста; состав пород; удлинение расстояния вывозки; внедрение новой техники; технологии; организации труда и производства; модернизация оборудования; механизация ручных работ; комплексное использование древесного сырья; углубленная переработка древесины за счет развития лесопиления и производства технологической щепы; более рациональное использование зданий и сооружений; создание оптимальных пропорций между отдельными группами машин и оборудования.

Организации осуществляют разнообразные виды деятельности, что обуславливает потребность в разных видах основных средств. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.

Основные средства организаций лесопромышленного комплекса распределяются в зависимости от того, к какой отрасли и виду деятельности относится вырабатываемая с их участием продукция или работы, услуги.

В настоящее время применяется следующая типовая классификация объектов основных фондов по материально вещественному составу:

* здания конторы лесопромышленных предприятий, лесхозов, здания пожарнохимических станций, цехов, складов, гаражей и др. ;

* сооружения лесовозные дороги, мосты, оросительные и осушительные гидротехнические; пожарные вышки и пр. ;

* передаточные устройства трубопроводы лесохозяйственных, противопожарных и других специальных водопроводов и канализации, электросети, телефонные сети;

* силовые машины и оборудование паровые двигатели, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели, электрические машины и прочее энергетическое оборудование;

* рабочие машины и оборудование лесопильные рамы, деревообрабатывающие станки, валочнопакетирующие машины, трелевочные тракторы, культиваторы, лесопосадочные машины, лесные сеялки и др. ;

* измерительные и регулирующие приборы и устройства приборы и устройства для всякого рода измерений и регулирования производственных процессов;

* вычислительная техника;

* транспортные средства автомобильный, железнодорожный, речной, морской, воздушный транспорт, предназначенный для перемещения людей и грузов; * инструменты механизированные и немеханизированные режущие и другие орудия труда общего назначения;

* производственный и хозяйственный инвентарь, орудия труда, стоимостью больше 100 минимальных оплат труда и сроком службы более одного года;

* многолетние насаждения плодовоягодные, озеленительные и декоративные, искусственные насаждения ботанических садов и др. ;

* прочие основные средства.

В состав основных фондов включаются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования: вода, недра, другие природные ресурсы.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные основные средства, функционирующие в сфере производства, и непроизводственные основные средства, функционирующие в сфере удовлетворения социально бытовых и культурных потребностей работников.

В зависимости от характера воздействия на предмет труда в процессе его превращения в готовую продукцию производственные средства делятся на активные и пассивные. Активная часть (рабочие машины и оборудование, транспортные средства) немо следственно влияют на производственный процесс, количество и качество продукции (работ, услуг). Пассивная часть отличается тем, что без Нее отсутствуют необходимые условия для полноценного производственного процесса.

В экономической информации основные фонды отражаются в натуральной форме (инвентарные объекты) и в стоимостном выражении инвентарных объектов. Натуральные показатели определяют техникоэкономические параметры, состав, количество основных средств. Учет в стоимостном выражении (основные средства) обеспечивает решение экономических задач.

Для отражения в экономической информации основные фонды могут оцениваться [5]:

1) по полной первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. В эту стоимость могут быть включены: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу, подрядчику); суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных фондов; регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных фондов в ценах того периода, когда были произведены затраты. По полной первоначальной стоимости основные фонды поступают на баланс организации, и ее величина остается неизменной в течение срока их функционирования. Основные фонды, учтенные по полной первоначальной стоимости, оцениваются в ценах приобретения, которые не сопоставимы во времени, что существенно затрудняет процесс изучения динамики основных фондов и их воспроизводства, делает несопоставимыми показатели, полученные в результате соотнесения основных фондов с объемом продукции и количеством работающих даже для однородных предприятий, которые введены в действие в разные годы, не говоря уже о сопоставлении показателей различных отраслей;

2) по полной восстановительной стоимости, т. е. по стоимости воспроизводства основных фондов в действующих условиях. Восстановительная стоимость основных средств устанавливается в современных (действующих) ценах с учетом морального износа и удешевления стоимости основных средств. Для установления восстановительной стоимости все наличные основные фонды должны быть переоценены по текущим ценам.

Восстановительная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа, выраженного в стоимостной форме.

Восстановительная стоимость затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов. До перехода к рыночной экономике переоценка основных средств проводилась примерно раз в десять лет. Это было возможно в условиях стабильных цен на товарно-материальные ценности. Рыночная экономика сопровождается ростом инфляции, поэтому переоценка основных средств проводится гораздо чаще. До перехода к рыночной экономике переоценка основных средств производилась на основе специально детальных ценников, последние переоценки осуществлялись по коэффициентам, централизованно установленным для отдельных групп объектов, причем эти коэффициенты дифференцировались в зависимости от времени приобретения объекта.

В основе проведения переоценки основных средств должны быть заложены принципы единства методического обеспечения; единства классификации; независимости; обоснованности и доказательности расчетов восстановительной стоимости.

Принцип единства методического обеспечения заключается в применении нормативно-методических материалов по определению полной восстановительной и остаточной восстановительной стоимости основных средств. Принцип единства классификации заключается в том, что при всех переоценках основных средств должна использоваться их единая классификация. Принципы независимости, обоснованности и доказательности расчетов предусматривают возможность выбора метода проведения переоценки основных средств, ее независимости с составлением экспертных заключений.

Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости, что зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости производства строительных и монтажных работ, транспортных тарифов, уровня производительности труда и др. Оценка основных фондов по восстановительной стоимости позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в разные периоды. Она необходима для определения объема капитальных вложений и анализа воспроизводства основных фондов;

3)по первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа, т. е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между полной первоначальной стоимостью и стоимостью износа, которая уже перенесена на продукцию в ходе функционирования основных фондов, плюс стоимость частичного восстановления основных фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации [3].

2. Износ, амортизация и обновление основных фондов

Основные производственные фонды организации, в ходе участия в производственном процессе, совершают хозяйственный кругооборот. Кругооборот фондов состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов или их замены.

В процессе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается потеря основными фондами их эксплуатационных свойств в процессе работы или под воздействием внешней среды. Физический износ обусловлен многими факторами продолжительностью и интенсивностью использования машин и оборудования, технологией производства, условиями эксплуатации и др.

Моральный износ означает потерю стоимости основных средств вследствие появления более современного оборудования, обладающего более совершенными технико-экономическими характеристиками. Различают два вида морального износа [2]:

1) моральный износ первого вида показывает уменьшение стоимости основных средств из-за удешевления их воспроизводства и повышения производительности труда в отраслях, их производящих; 2) моральный износ второго вида наступает при изменении конструкций и эксплуатационных характеристик основных средств.

В связи с износом стоимость основных фондов уменьшается. В целях обеспечения их воспроизводства уменьшение стоимости переносится на издержки производства с последующим накоплением средств на замену изношенных основных фондов новыми. Процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на издержки производства продукции в целях накопления денежных средств для их полного восстановления (реновации) называется амортизацией. Амортизационные отчисления входят в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В лесопромышленном комплексе амортизационные отчисления являются одним из основных источников инвестиций.

Амортизация призвана решать следующие задачи:

* выполнение роли основного источника инвестиций в основной капитал;

* определение в обобщенном виде степени износа основных средств для возможности планирования их воспроизводства;

* создание амортизационного фонда для воспроизводства основных средств.

В настоящее время в соответствии с учетом основных средств в бухгалтерской отчетности амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

* линейным;

*способом уменьшаемого остатка;

* способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

* способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в зависимости от применяемого способа определяется следующим образом.

При линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.

На однородные группы основных средств устанавливаются годовые нормы амортизационных отчислений на реновацию, которые показывают часть первоначальной стоимости © этих средств, перенесенной на изготовляемый продукт в течение года:

При способе уменьшаемого остатка возможности его применения могут быть связаны с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Ускоренный метод начисления амортизации. Это метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы полного перенесения балансовой стоимости основных фондов на издержки производства и обращения. При ускоренной амортизации утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два раза.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется делением годовой суммы начисленной амортизации за каждый год на 12.

Начисление амортизационных отчислений по способу списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (устанавливаемых в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств и установлены в расчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений их сумму делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику организации. С одной стороны, слишком высокая величина отчислений увеличивает издержки производства, а следовательно, снижает объем получаемой прибыли и сокращает диапазон возможностей организации по его экономическому уровню развития.

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и низкой окупаемости и, как следствие, снижению конкурентоспособности организации, ухудшению его финансового положения.

Таким образом, величина амортизационных отчислений важный фактор финансового управления и, обеспечения конкурентоспособности организации в условиях рыночной экономики [3].

3. Эффективность использования основных фондов на предприятии ЛПК

В проблеме эффективности производства большое внимание уделяется повышению эффективности использования основных фондов за счет лучшего использования во времени имеющихся и вводимых в производство новых мощностей (экстенсивный путь развития) и повышения их использования в единицу времени (интенсивный путь развития) [2].

Эффективность использования оборудования во времени оценивается коэффициентом экстенсивного использования (Кэкс), рассчитываемым отношением фактического времени работы (Ф (рб)) оборудования к календарному (Ф (к)), режимному (Ф (рж)), плановому (Ф (пл)).

Кэкс = Ф (рб)/ Ф (к), Кэкс = Ф (рб)/ Ф (рж), Кэкс = Ф (рб)/ Ф (пл). (1. 2)

Коэффициент сменности (Ксм) как показатель экстенсивного использования оборудования рассчитывается отнесением фактического времени работы данного типа оборудования во всех сменах (Ф (рб)) к плановому фонду времени (Ф (пл)) работы среднесписочного количества оборудования того же типа на предприятии:

Ксм = Ф (рб)/ Ф (пл). (1. 3)

Использования оборудования в единицу времени оценивается коэффициентом интенсивного использования оборудования (Кинт), рассчитываемого отношением фактической часовой производительности машины (Ач (ф)) к технической или плановой часовой производительности (Ач (пл)):

(Кинт) = Ач (ф)/ Ач (пл). (1. 4)

Коэффициент интегральной нагрузки (Кинт) позволяет оценить эффективность использования машины по времени и по отдаче:

Кинт = Кэкс — Кинт. (1. 5)

Обобщающими показателями эффективности использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, рентабельность основных фондов.

Фондоотдача (Фотд) — показатель, который характеризуется выпуском продукции на 1 рубль стоимости основных фондов:

Фотд = В/Сср. год, (1. 6)

Где В — объем товарной продукции, реализованной в рассматриваемый период.

Фондоемкость (Фемк) — величина обратная фондоотдачи, показывающая сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпускаемой продукции:

Фемк = Сср. год/В. (1. 7)

Рентабельность основных фондов (Rоф) рассчитывается отнесением общей балансовой прибыли (П (б)) к среднегодовой стоимости основных фондов:

Rоф = (П (б)/ Сср. Год) х100%.

Эффективность использования основных фондов можно повысить за счет интенсивного использования в производстве конкурентного оборудования, повышения квалификации кадров, высокой культуры производства, эффективного стимулирования и мотивации труда [4].

Заключение

Основные средства — средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, а их стоимость переносится на готовую продукцию частями по мере изнашивания.

Под сроком полезного использования основных средств понимается период, в течение которого использование основных средств приносит доход фирме или служит для выполнения целей деятельности фирмы. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для учета, оценки и анализа основные производственные фонды классифицируют по ряду признаков:

По принципу вещественно-натурального состава:

1. здания и сооружения;

2. рабочие и силовые машины и оборудования;

3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

4. транспортные средства;

5. инструмент;

6. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

7. рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

В зависимости от участия в производственном процессе:

· производственные (прямо или опосредованно принимают участие в производстве материальных ценностей, они включают в себя здания, сооружения, рабочие машины, оборудования и т. п.)

· непроизводственные (не принимают участия в производственном процессе);

· По роли в производстве продукции:

· активные (те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его. К ним относятся машины, оборудования, передаточные устройства, вычислительная техника и т. п.);

· пассивные (не участвуют в производственном процессе, создают необходимые для его осуществления условия — это здания, сооружения и т. п.);

По принадлежности:

· собственные;

· арендованные.

Уровень технического состояния основных фондов, заложенный при проектировании, снижается в процессе эксплуатации, что характеризуется ухудшением рабочих параметров, появлением неисправностей, отказов в работе.

Таким образом, основные фонды обладают свойством изнашиваться в процессе их непосредственного использования по прямому назначению (остаточные напряжения, деформации) и тогда, когда они бездействуют (коррозия, эрозия), в результате чего они приходят в недопустимое предельное состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация нецелесообразна.

Эффективность использования основных фондов можно повысить за счет интенсивного использования в производстве конкурентного оборудования, повышения квалификации кадров, высокой культуры производства, эффективного стимулирования и мотивации труда.

Библиографический список

1. Клочкова Е. Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. — М.: Юрайт, 2014. — 448 с.

2. Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник / Л. А. Чалдаева. — Москва: Юрайт, 2011. — 347 с.

3. Шепеленко Г. И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учебное пособие / Г. И. Шепеленко. — Ростов-на-Дону: МарТ, 2012. — 608 с.

4. Экономика и финансы предприятия / под ред. Т. С. Новашиной. — М.: Синергия, 2014. — 344 с.

5. Экономика, организация и управление на предприятии: учебное пособие / [А.В. Тычинский и др.]. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. — 475 с.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой