Организация учета расходов, издержек и затрат производства

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Курсовая работа

Организация учета расходов, издержек и затрат производства

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

2. ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК И ЗАТРАТ

3. НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

4. УЧЕТ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И МЕТОДЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

4.1 УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

4. 2УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

6. РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ, ИХ СОСТАВ И ПОРЯДОК УЧЕТА

7. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Приложение

управленческий учет затраты незавершенное производство

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях учет расходов, затрат, издержек производства- важнейший инструмент управления предприятием. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть выявление резервов снижения себестоимости продукции, объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, так как требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

На сегодняшний день, предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержат лишь ее части.

Целью данной курсовой работы является изучение принципов учета расходов, издержек, затрат производства. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Во-первых, определиться с терминологией: чем отличаются друг от друга затраты, расходы, издержки?

2) Рассмотреть виды, классификацию расходов, издержек, затрат;

3) Сравнить учет расходов в системе РСБУ и МСФО;

4) Рассмотреть и изучить незавершенное производство, учет косвенных затрат, учет затрат вспомогательных производств, порядок учета расходов на продажу, а также организацию аналитического учета затрат на производство.

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.

В ходе работы были использованы такие методы исследования как сравнение, анализ, классификация.

Работа была сделана при помощи программы Microsoft Office Word 2007.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Как среди отечественных, так и зарубежных ученых нет единого мнения по вопросу сущности затрат, в нормативных документах и в экономической литературе термины «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость» зачастую отождествляются.

Рассмотрим мнение Васильевой Л. С., которая считает, что затраты и издержки являются синонимами: «…Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. В свою очередь, затратами являются средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии». 8, с. 33]

Подобной точки зрения придерживается Н. П. Кондраков, указывая, «…затраты — стоимость ресурсов, используемых на определенные цели».

В этом определении следует выделить три момента:

· затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

· величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

· понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным[1, с. 241].

Отдельные авторы, обосновывающие порядок учета затрат и понимающие важность четких терминов, вместе с тем допускают их разночтение.

Такой подход по данному вопросу характерен для М. А. Вахрушиной, которая, отмечая различие между понятиями «затраты» и «расходы» и подчеркивая, что их нельзя отождествлять, указывает: «Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство» [6, с. 58].

Астахов Н.В. считает, что основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

* правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

* соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

* выбор оптимального варианта распределения расходов на управление, исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

* правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

* оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства.

Автор считает, что организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Тем не менее при всем многообразии стоящих задач она должна исходить из необходимости соблюдения в первую очередь одного из важных условий, а именно: четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией [4, с. 696]

Юсупова А.В., Хоружий Л. И в своей статье «Различия понятий „издержки“, „затраты“, „расходы“, их отражение в российских и международных стандартах бухгалтерского учета» выразили свое мнение: «…Затраты -- это использование ресурсов, а расходы -- это когда ресурсы покидают компанию.

Затраты могут сразу, в периоде их возникновения, превратиться в расходы. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, не привело к образованию других ресурсов.) Затраты могут стать расходами в следующих периодах. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, превратились в другие ресурсы.)

Термин «издержки» может употребляться в более широком смысле, чем понятие «затраты», как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Однако данный термин в большинстве случаев используют для изложения и анализа информации о деятельности конкретного хозяйствующего субъекта, где его смысловое значение может быть приравнено к затратам…" [9]

Виталия Бересток в своей статье считает, что затраты, расходы, издержки -- три синонима одного явления. Для того чтобы что-то получить в виде прибыли, любое предприятие -- промышленное, торговое, сферы услуг — должно что-то потратить. В своей статье она раскрывает понятие затрат и их классификацию: «…Зависимость классификации затрат от вида учета:

Учет в организации ведется для разных целей. Для того чтобы вывести финансовый результат, ведется бухгалтерский учет, для определения налога на прибыль предприятию необходимо вести налоговый учет, а для принятия управленческих решений ведется учет управленческий.

Классификация затрат предприятия, естественно, различается, каждый вид учета подразумевает свое разделение и характеристику одних и тех же издержек… Но все же конкретной управленческой классификации не существует -- она очень сильно зависит от сферы и характера деятельности организации…" [10].

Н.В. Ленчевская в своей статье «„Затраты“, „расходы“, „издержки“ — ключевые понятия управленческого учета и проблемы их разграничения» указывает на серьезные различия этих определений, не смотря на то, что часто в официальных документах, статьях, книгах термины «затраты», «расходы», «издержки» употребляются как синонимы.

«…На мой взгляд, наиболее полное определение следующее: «Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:

· затраты связаны с производством продукции;

· предполагается целевое использование ресурсов;

· существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

Таким образом, анализ вышеперечисленных терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты [11].

Вячеслав Константинович Скляренко (кандидат экономических наук, профессор кафедры экономики производственных предприятий инженерно-экономического факультета Российской экономической академии им. Г.В. Плexaнoвa) выразил свое мнение по данному вопросу: «…Затраты -- это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы -- это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты»… «[12].

Константинов В.А., Гиновкер М. Э., Алимов С. А в своей статье «Грамотное использование понятий „расходы“, „затраты“ и „издержки“ в формировании основ внутренней учетно-аналитической системы для промышленных предприятий» отстаивают свою позицию. Они считают, что управленческий учет и управленческий анализ являются составной частью системы управления предприятием.

Основополагающими понятиями, относительно которых рассматривается функционирование управленческого учета и управленческого анализа, являются «расходы», «издержки» и «затраты». «…Исходя из определений нормативных документов, признаком отличия расходов от затрат является документационное обеспечение, но, на наш взгляд, данный признак градации неприемлем для управленческого учета и управленческого анализа… В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения денежных обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Управленческий учет расходов, затрат и издержек является хранителем аналитической информации и средством наблюдения за фактами хозяйственной деятельности по данным объектам учета, давая им определенную оценку соответствия и преемственности.

Эффективное функционирование внутренней учетно-аналитической системы зависит не только от ее комплексности, организованности и работоспособности, но и от того, насколько четко определены ее основы, на которые многие руководители не обращают особого внимания, что приводит к искажению информации…"[13].

Сеченова Т. В. решает проанализировать вопросы учета расходов в системе РСБУ и МСФО: " … Определение расходов для целей МСФО практически то же, что и в российском ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Кроме того, что затраты должны соответствовать определению расходов, должны ещё выполняться условия для их признания в отчётности по МСФО. Представим критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой в таблице 2 приложения 2.

В МСФО нет требования обязательного соблюдения первого критерия признания расходов, предусмотренного ПБУ 10/99, — наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. Для целей составления отчётности по МСФО эти аспекты рассматриваются тогда, когда решается вопрос о признании в отчётности выручки. Отражение расходов во многом зависит от признания выручки в соответствии со знакомым нам принципом сопоставимости доходов и расходов. Но для составления отчётности по МСФО бухгалтера интересуют другие условия договора. При решении вопроса о том, когда в отчётности по МСФО необходимо показать выручку, бухгалтер будет обращать внимание не столько на переход права собственности, сколько на переход рисков владения от продавца к покупателю и возможность компании контролировать актив. Следовательно, и расходы будут признаны в отчётности в момент признания выручки.

В отчётности по российским стандартам выручка от продажи оборудования и расходы в сумме его балансовой стоимости признаются в момент перехода права собственности, который, как правило, совпадает с моментом передачи оборудования от продавца к покупателю. В отчётности по МСФО выручка будет признана только после установки оборудования и его проверки, так как именно тогда состоится переход рисков владения. Тогда же будут признаны и соответствующие ей расходы.

Как и в ПБУ 10/99, в Принципах предусмотрено разделение расходов по отношению к видам деятельности организации. Несмотря на схожесть в классификации, существуют и различия. К примеру, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» прямо запрещает представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчётности. ПБУ 10/99 приводит определение чрезвычайных расходов и предписывает их обособленное представление.

Ещё одно различие для примера: ПБУ 10/99 предполагает отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчётном году, в Отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчётных оценках и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

Кроме того, в отчётности по российским стандартам требуется раскрытие расходов, состоящих из отчислений в резервы предстоящих расходов. МСФО не предполагает создание таких резервов…" [14].

Орлова В. М. обращает внимание на то, что в настоящее время российская теория и практика производственного учёта предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т. ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учётных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») никаких указаний на этот счёт не содержат. Например, остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учёта затрат на производство.

Во-первых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости. При данном методе учёта затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «директ-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчётности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчётности.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:

· производственные переменные прямые затраты

· производственные переменные косвенные затраты

· производственные постоянные косвенные затраты

Следует помнить, что термины «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги), поэтому они собираются в течение отчётного периода на специальном бухгалтерском счёте (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путём.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырьё и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на неё и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

К третьей группе затрат, выделенной в п. 10 МСФО — постоянным косвенным накладным производственным затратам — относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объёма производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала. Эта группа затрат в бухгалтерском учёте традиционно распределяется по видам продукции косвенным путём пропорционально какой-либо базе распределения.

В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском (финансовом) учёте производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть [16].

Таким образом, практика отечественного учета показывает, что понятия «издержки» и «затраты» признаются синонимами, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство». Что касается терминов «затраты» и «расходы», то изучив различные подходы авторов, можно уточнить данные понятия. По моему мнению, затраты — это стоимость затраченных ресурсов в процессе производства и продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходами признается часть затрат предприятия, связанная с получением дохода в течение отчетного периода, и утратившая способность приносить доход в будущем. Что касается международной практики, то здесь исследование учета расходов с учетом последних изменений становится первостепенной задачей для дальнейшей работы над сущностью расходов организации. Осмысление содержаний международных стандартов обеспечит в дальнейшем правильный подход к применению решений в российской бухгалтерии.

2. ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ, ИЗДЕРЖЕК И ЗАТРАТ

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

1) Расходы по обычным видам деятельности формируют:

— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

2) Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно классифицировать по следующим направлениям:

— по способу включения в себестоимость продукции;

— по периодичности возникновения;

— по отношению к готовому продукту;

— по роли в процессе производства;

— по отнесению к периоду.

Подробнее признаки классификации затрат представлены в таблице1 приложения 1.

Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с определенной целью. Издержки организации подразделяются на текущие, стартовые, остаточные, альтернативные.

Текущие издержки — это расходы по обычным видам деятельности организации.

Стартовые издержки — часть постоянных расходов, которые возникают в целях возобновления производства и реализации продукции.

Остаточные издержки — часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

Альтернативные издержки — это издержки неиспользованных возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения, или максимально возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели. Например, предприятию — производителю стульев предложен заказ на изготовление столов. Если производственные мощности предприятия ограничены, то при принятии этого заказа оно не сможет производить обычное количество стульев для своих потребителей. Альтернативные издержки принятия этого заказа — упущенная выгода от производства стульев, которые не смогут быть произведены.

3. НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Если к концу отчетного периода на участках, в цехах и других структурных подразделениях организации имеют место незаконченные обработкой изделия, не позволяющие рассматривать их как готовую продукцию, такие изделия формируют незавершенное производство.

В его состав, помимо указанных изделий, включаются также полуфабрикаты, предназначенные для последующей обработки внутри организации. Размер последних зависит от двух слагаемых:

· Объема производства

· Продолжительности производственного цикла

К незавершенному производству могут относиться изделия, прошедшие операции, предусмотренные технологическим процессом, но не подвергнутые соответствующим испытаниям.

Не рассматривается как готовая продукция, а потому относится к незавершенному производству неукомплектованная продукция или не принятая заказчиком.

Важным моментом в организации учета незавершенного производства является его оценка, поскольку от этого зависит фактическая себестоимость выпущенной продукции.

В то же время не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и полуфабрикаты, относящиеся к аннулированным заказам. Такого рода расходы рассматриваются как прямые потери, формирующие прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией, производящей снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации остатков незавершенного производства отражаются в инвентаризационной описи с указанием натуральных остатков не законченных обработкой изделий и степени их готовности. Расхождения между учетными данными и данными материалов проверки служат основанием для составления инвентаризационной комиссией сличительной ведомости.

Выявленный в ходе инвентаризации брак в инвентаризационную опись незавершенного производства не включается. Он приходуется отдельным первичным документом — актом о браке.

Браком признается продукция, которая в силу несоответствия ГОСТу или ТУ не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по устранению выявленных дефектов.

В бухгалтерии составляются калькуляция себестоимости выявленного брака, потери от него и порядок их списания: на затраты производства или виновных лиц (если состав последних лет будет установлен).

Исчисленная себестоимость окончательного брака увеличивается на сумму расходов по устранению выявленных дефектов исправимого брака за вычетом полезных отходов в оценке по рыночной стоимости, а также суммы взысканий ущерба с виновников.

Потери от брака признаются в учете как непроизводительные расходы с отражением на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету данного счета накапливается информация о себестоимости окончательного брака и расходов по устранению дефектов исправимого брака:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

· Прямые потери, не подлежащие;

· Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

· Компенсируемые потери (стоимость забракованной продукции на сумму, взысканную с виновных физических или юридических лиц, включая поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.);

· Прочие списания окончательных потерь от брака.

В зависимости от характера допущенного брака в учете делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 28 «Брак в производстве» — при списании потерь от брака на себестоимость продукции, работ и услуг основного производства или вспомогательных производств.

Если имеет место приход материалов как результат списания окончательного брака по цене по цене возможного использования:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Списание потерь от брака на рабочих, по вине которых произошел брак, производится в оценке по рыночной стоимости:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 28 «Брак в производстве«

На сумму предъявленных поставщикам претензий за поставку недоброкачественных материалов (скрытых дефектов), результатом чего явился брак по изготовленной продукции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Отнесение признанных потерь от брака на уменьшение ранее созданного резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Невосполнимые потери от брака в силу форс-мажорных обстоятельств отражаются в учете так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Особенности технологии и организации производства в отдельных отраслях оказывают существенное влияние на оценку остатков незавершенного производства. Последние могут оцениваться в сумме прямых затрат на производство, т. е. в сумме основной заработной платы производственных рабочих и стоимости основных материалов, только в оценке по стоимости материальных затрат или, наконец, по сметной (нормативной), производственной или фактической себестоимости. Указанный метод оценки незавершенного производства характерен для организаций серийного и массового производства (автомобильная, пищевая промышленность и др.). Метод оценки по фактической производственной себестоимости наибольшее применение получил на предприятиях единичного производства (тяжелое машиностроение и пр.)

В массовых и серийных производствах предпочтительна оценка незавершенного производства по нормативной или плановой себестоимости, поскольку в условиях наличия большой номенклатуры не законченных обработкой изделий исчисление его остатков в развернутой номенклатуре по фактической себестоимости представляется весьма трудоемким процессом.

Использование метода оценки незавершенного производства по сметной (нормативной) себестоимости требует признания в учетной политике организации соответствующего варианта учета производства с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного способа учета текущих издержек.

4. УЧЕТ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И МЕТОДЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

4.1 УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

К общепроизводственным расходам относятся расходы по обычным видам деятельности, связанные с обслуживанием основных или вспомогательных производств. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

На крупных предприятиях общепроизводственные расходы делят на две группы, то есть к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открывают два субсчета:

25.1. «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»

25.2. «Цеховые расходы»

Для предприятий с цеховой структурой производства эти субсчета учитываются в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат.

К субсчету 25.1 относятся следующие затраты:

· Амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве:

Дебет 25. 1″ Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

· Расходы по эксплуатации оборудования: заработная плата рабочих, занятых установкой и обслуживанием оборудования, а также поддержание оборудования в рабочем состоянии, отчисления на социальные нужды; материалы, необходимые для ухода за оборудованием и поддержанием его в рабочем состоянии; топливо; энергия, пар, сжатый воздух, вода:

Дебет 25. 1″ Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Расходы на ремонт оборудования транспортных средств и инструмента:

Дебет 25. 1″ Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Амортизация нематериальных активов:

Дебет 25. 1″ Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

· Расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов

Дебет 25. 1″ Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования"

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Другие расходы, связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования.

К субсчету 25.2. «Цеховые расходы» относятся:

· Амортизация зданий и сооружений общецехового назначения:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

· Амортизация нематериальных активов:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

· Расходы по содержанию зданий и сооружений (заработная плата работникам, выполнившим ремонт), коммунальные расходы:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Расходы по оплате труде аппарату управления цехов (начальнику цеха, бригадиру, старшему мастеру, инженеру и т. д.):

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

· Отчисления на социальные нужды:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

· Расходы по рационализации и изобретениям:

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

· Расходы по охране труда (пожарные мероприятия и др.):

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

· Расходы по страхованию жизни и здоровья работников

Дебет 25.2. «Цеховые расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· Прочие расходы

Собранные в течение отчетного периода общепроизводственные расходы, учтенные по дебету, подлежат распределению и полному включению в себестоимость произведенной продукции, при этом существуют следующие способы распределения:

1. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические предприятия, пищевая промышленность);

2. Пропорционально сумме прямых затрат;

3. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

4. Пропорционально выручке от продукции

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании первичных учетных документов обеспечивается выбор базы для распределения

2. Определяется общая сумма общепроизводственных расходов, понесенных в течение месяца

3. Определяется доля процентов фактически произведенных расходов общепроизводственных расходов к найденной базе, то есть процент распределения единый для всех видов продукции

4. Умножением процента на базу распределения по конкретному виду продукции определяем сумму общепроизводственных расходов, отнесенную на себестоимость.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма № 12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств.

4. 2 УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

К общехозяйственным расходам относятся затраты по содержанию административно- управленческого персонала.

Данные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по следующим статьям:

1. Заработная плата административно-управленческого персонала (руководителей, работников кадровой службы, технического персонала, вспомогательного персонала и др.)

2. Отчисления на социальные нужды

3. Расходы по содержанию административного оборудования и зданий

4. Ремонт текущий и капитальный оборудования и зданий

5. Материальные расходы

6. Расходы, связанные со страховкой зданий, сооружений, оборудований, жизни и здоровья

7. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

8. Амортизация нематериальных активов

9. Расходы на подготовку кадров, в том числе связанные с повышением квалификации

10. Командировочные расходы

11. Канцелярские расходы

12. Почтово- телеграфные расходы

13. Расходы на оплату услуг связи

14. Представительские расходы

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат.

5. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, для оказания транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, для обеспечения инструментом в организации создаются вспомогательные производства по соответствующему профилю:

* энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения);

* тарные цехи, занятые изготовлением соответствующей тары, исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;

* транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные работы по приемке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;

* ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление

запасных частей, ремонт оборудования, зданий;

* инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт и восстановление, изготавливающие пресс-формы, штампы, приспособления и т. п.

На организацию учета текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая классификация. В основе ее лежат следующие признаки:

* содержание технологического процесса;

* характер выпускаемой продукции;

* организационная форма управления.

Содержание технологического процесса предопределяет деление вспомогательных производств на индивидуальные, серийные и массовые.

Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершенное производство по отчетному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая необходимые испытания.

Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путем распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

Для вспомогательных цехов с серийным характером производства характерен выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.

Массовый характер производства типичен для транспортных

и энергетических цехов.

По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.

В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. В состав последних входят электроцехи, паросиловые и компрессорные цехи, теплоцехи, водонасосная станция.

В таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.

К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершенного производства. В конце отчетного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учете в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости.

При наличии встречных услуг цехов вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается поставкой пара энергоцеху) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости. Она корректируется в первых числах месяца, следующего за отчетным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.

Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску конкретных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов.

В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть сориентирована как

минимум на достижение двух целей:

* способствовать достижению эффективности управления предприятия в целом;

* оказывать услуги и осуществлять производство работ другим цехам с наименьшими издержками.

По каждому вспомогательному цеху ежемесячно открывается ведомость № 12, в которой по каждому отчетному периоду нарастающим итогом с начала года отражается плановая

и фактическая информация о текущих издержках.

Синтетический учет вспомогательных производств ведется на основании данных ведомости № 12 в первом разделе журнала-ордера № 10.

Затраты в виде основной заработной платы вспомогательных рабочих, расходов на основные материалы подлежат включению в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем непосредственно в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы на управление, учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расходы», предварительно распределяются через установленную базу между объектами калькулирования с последующим отнесением на счет 23 «Вспомогательные производства».

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов только в том случае, когда она отпускается внешним потребителям.

Взаимные услуги вспомогательных цехов отражаются и учете по плановой себестоимости внутренней записью по счету 23 «Вспомогательные производства». Когда соответствующие структуры в виде инструментальных, ремонтных и других служб на предприятии не выделены в качестве самостоятельных подразделений, а закреплены за отдельными основными цехами, то затраты на их обслуживание учитываются в обычном порядке на производственных счетах, т. е. минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

6. РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ, ИХ СОСТАВ И ПОРЯДОК УЧЕТА

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность включают:

· Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

· Расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили, оплата услуг специализированных транспортно- экспедиционных контор);

· Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

· Затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

· Прочие расходы по сбыту (расходы по сохранению, подработке, подсортировке).

Для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

· Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

· Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от продажи товаров (работ, услуг).

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

Счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

Счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию и других счетов.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой