Основы бухгалтерского учета

Тип работы:
Книга
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Т Р Е Н И Н Г — К У Р С

Основы бухгалтерского учета

Целевая группа: Владельцы, менеджеры

Изучение основ формирования учетной политики

Методов обработки и систематизации информации про хозяйственную деятельность предприятия

Формирование навыков отображения хозяйственных операций в системе финансового учета

Умений определить финансово-иммущественное состояние своего предприятия

Знаний про основные отличия между системой бух. учета в Украине и международными стандартами

Цель изучения курса: Определить роль систематизированной информации для нормального выполнения функций управления и планирования деятельностью

П Р О Г Р, А М М, А КУРСА

Блок 1. Бухгалтерский учет и его организация

1.1. Виды и роль учета в системе управления

1.2. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях 90 мин

Блок 2. Анализ финансово — хозяйственной деятельности предприятия на основе составленнойбухгалтерской отчетности 30 мин

Блок 3. Обсуждение основных понятий бухгалтерского учета. Практические задания и проблемные ситуации. 240 мин

Блок 4. Глоссарий терминов

ПРИЛОЖЕНИЕ: Комментарии для тренера

Материалы и проведение тренинга

Процесс управления предусматривает своевременное получение руководителями достоверной информации, необходимой для принятия решений.

Формирование информационных потоков, обеспечивающих информацию для принятия решений в режиме реального времени, занимаются менеджеры, органы государственного управления, собственники, т. е. субъекты, принимающие решения на всех уровнях управления экономикой.

Руководителю и другому руководящему персоналу необходимы сведения о том, как будет раскрываться и учитываться бухгалтерская информация.

Мы подготовили макеты информации для персонала.

Применение макета в тренинг — программе обеспечивает не обучение формам и методам ведения бухгалтерского учета, а получение навыков чтения бухгалтерской информации и использования ее в анализе реального финансово-хозяйственного состояния своего предприятия.

Макеты содержат справочную информацию с конкретными примерами анализа различных хозяйственных процессов, которая может быть выведена на слайды.

Макеты содержат проблемные задания, ситуационные задачи для дискуссии и ролевых игр.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности провести в форме ролевой игры.

Раздел 1.1 Виды и роль учета в системе

управления

1.1.1 Введение.

1.1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета в реформировании украинского учета.

1.1.3. Задачи и принципы ведения бухгалтерского учета

1.1.4. Учетная политика предприятия

1.1.5. Виды учета

Время проведения — 30 минут

1.2.1. Предмет и объект учета

1.2.2. Метод бухгалтерского учета

1.2.3. Первичные документы и принципы организации документооборота.

1.2.4. Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение.

1.2.5. Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.

1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета.

Учетный цикл.

1.2.7. Бухгалтерский баланс, его архитектура. Актив и пассив

1.2.8. Отчет о финансовых результатах

Время проведения — 90 минут

1.1.1. Введение

Экономические преобразования, которые происходят в Украине, направлены на создание цивилизованного рынка. Этот процесс обусловил создание акционерных товариществ, совместных предприятий, разных негосударственных форм собственности.

Конечной целью деятельности любого предприятия является — получение прибыли; эта деятельность базируется на использовании ресурсов, как материальных, трудовых, услуг различных служб, зданий и оборудования, источников финансирования.

Для эффективного управления деятельностью, принятия любого управленческого решения, менеджерам предприятия необходима информация о размере этих ресурсов, способы их финансирования и достигнутые результаты. Такая информация необходима и «внешним» лицам для оценки деятельности этого предприятия.

Переход к рыночным отношениям страны, в которой на протяжении большого периода времени преобладала централизованная система планирования и управления, требует от управленческого персонала получения профессиональных знаний, навыков и умений принятия правильных и эффективных решений, оценивать данные финансовой отчетности.

Быстрый рост внешнеэкономической деятельности, растущая взаимосвязь финансовых рынков ведет к установлению глобальной экономики.

Все это вызывает необходимость внесения изменений в действующую практику бухгалтерского учета и отчетности, приведения ее в соответствие с международными стандартами.

1.1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета в реформировании украинского учета.

МСБО не определяют ведение бухгалтерского учета, они описывают общие правила оценки и представления информации в финансовых отчетах. Это очень сложный момент в понимании нашими бухгалтерами. Бухгалтерский учет из прикладной науки переходит в философскую, где решения принимаются не по жестким правилам, а в зависимости от важности осуществления хозяйственных операций.

Для понимания и практического применения МСБО важное значение имеет Концептуальная основа. Она содержит раскрытие концепций, на которых основывается финансовая отчетность общего назначения.

Концептуальная основа МСБО содержит:

Цель финансовых отчетов;

Качественные характеристики информации, приведенной в финансовых отчетах;

Определение и порядок признания элементов финансовых отчетов;

Концепции сохранности капитала.

В предисловиях к МСБО подчеркивается, что ни МСБО, ни специальные организации бухгалтеров не имеют полномочий вводить в действие международные соглашения или требовать соответствия национального законодательства положения МСБО.

Таким образом, МСБО не доминирует над законодательными актами, регулирующими составление финансовой отчетности в определенной стране.

На сегодняшний день МСБО используются:

Как основа национальных требований к бухгалтерскому учету во многих странах мира;

Как международный базовый подход теми странами, которые разрабатывают свои собственные требования;

Фондовыми биржами и регулирующими органами, которые требуют или позволяют иностранным эмитентам представлять финансовые отчеты согласно МСБО;

Международными органами, такими Европейская комиссия;

Мировым банком, который требует от заемщиков представления финансовой отчетности согласно МСБО; большим количеством предприятий.

Практика свидетельствует, что принятие и использование МСБО обеспечивает:

Уменьшение риска для кредиторов и инвесторов;

Снижение расходов каждой страны на разработку собственных стандартов;

Углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета;

Однозначное понимание финансовых отчетов и рост доверия к их показателям во всем мире.

Схема № 1 Субъекты и объекты гармонизации бухгалтерского учета

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБО)

Концептуальная основа МСБО

Международные стандарты бухгалтерского учета

Разъяснения МСБО

Негосударственный (частный) сектор

В настоящее время мы переходим на принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на основе Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Это «наступление «, безусловно, имеет как субъективные, так и объективные причины. За ним просматривается стремление удовлетворить Международный валютный фонд и Международный банк реконструкции и развития, а также показать крупным инвесторам желание «влиться «в мировое бухгалтерское сообщество. При появлении реальных собственников также появились внутренние причины совершенствования системы бухгалтерского учета. Возникло желание знать и учитывать свои доходы, в зависимости от вложенного капитала.

«Отступая «от старых позиций, мы многое берем с собой. Никто не отменяет основополагающих принципов бухгалтерского учета:

Двойную запись по счетам бухгалтерского учета;

Беспрерывное документирование всех хозяйственных операций;

Накопление учетной информации в бухгалтерских регистрах;

Единство аналитических и синтетических учетов;

Принцип начисления и соответствия доходов и затрат.

Учет был и является неотъемлемой составной частью хозяйственной деятельности человечества и, также как эта деятельность, имеет многовековую историю. Элементы того, что мы сегодня назвали бы учетом, содержатся в самых древних пометках письменности (на свитках папируса, плитах пирамид, глиняных пластинах, пергаменте), найденных в различных частях света. Это дает основание предполагать, что учет появился даже раньше письменности. Более того, можно предположить, что, испытывая потребность зафиксировать некоторые факты хозяйственной деятельности (а на определенном этапе это стало необходимым условием выживания), люди искали средства, с помощью которых можно было это сделать. Такими средствами стали письменность и счет. Иными словами, необходимость вести учет способствовала (наряду с другими факторами) возникновению письменности и счета.

Таким образом, появление учета — неизбежность, объективная закономерность, а его дальнейшее развитие — следствие экономического развития человечества, ведь чем сложнее и разнообразнее становилась хозяйственная деятельность, тем сложнее и разнообразнее становился учет, расширялись его функции, усложнялись задачи. Пути развития учета в разных странах имели определенные особенности, но основные направления такого развития совпадали. Это, с одной стороны, подтверждает правильность вывода о закономерности возникновения учета, с другой стороны, объясняет наличие внутри него элементов, которые остаются неизменными на протяжении многих веков и которые присущи учетным системам всех стран мира. Вечные дебет и кредит, баланс и двойная запись, система счетов и субсчетов по — прежнему остаются основными инструментами бухгалтера. Не зная их строения, не умея пользоваться ими, невозможно выполнить те задачи, которые ставит перед бухгалтером жизнь.

1.1.3. Задачи и принципы ведения бухгалтерского учета

С давних времен учет формируется под воздействием социальных факторов. Наиболее ощутимо это воздействие проявляется в определении задач, на решение которых ориентирован учет в зависимости от типа общественного устройства на каждом историческом этапе. Выполняя первоначальную лишь функцию регистрации фактов хозяйственной жизни, учет постепенно становится необходимым для обеспечения контроля — сначала со стороны собственников имущества, а позднее — и со стороны государства.

Контрольная функция была важнейшей функцией учета в социалистическом обществе. Осуществление контроля рассматривалось как одна из основных задач бухгалтерского учета и в Положении № 250 — главном бухгалтерском документе дореформенного периода в нашей стране. Формулировка задач бухгалтерского учета в этом документе отражала реалии того периода — периода перехода от одного типа экономических отношений (планово — распределительного) к другому (рыночному). Из трех задач, названных в Положении № 250, две первые — дань социалистическому прошлому, последняя — действительное требование новых для Украины экономических отношений. Именно поэтому в Законе о бухучете нет аналогов двум первым задачам, приведенным в Положении № 250.

Таблица № 1 Задачи бухгалтерского учета

Пункт 6

Положения № 250

Пункт 1 ст. 3

Закона о бухучете

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

Обеспечение контроля за выполнением обязательств, наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

Своевременное предупреж-дение отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

Формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми, налоговыми, статистическими и банковскими учреждениями и другими заинтересованными органами и организациями

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, достоверной и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Таким образом, задачи, которые стоят перед бухучетом, зависят от социальных и множества других факторов общественного развития. Поскольку эти факторы изменяются с течением времени, изменяются и задачи бухгалтерского учета. Ну, а то, что для решения этих задач используются одни и те же инструменты (двойная запись, система счетов, баланс и т. д.), свидетельствует лишь об универсальности этих инструментов.

Новые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

В соответствии с Законом № 996 в бухгалтерском учете существует определенная иерархия принципов, правил и положений. Они касаются таких вопросов, как качественные характе-ристики бухгалтерского учета, цели финансовой отчетности, элементы финансовых отчетов, время отражения экономических событий и изложены в статье 4 Закона № 996 (кстати, некоторые из них существовали и ранее в рамках Положения № 250), в соответствии с которой бухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на следующих основных принципах:

осмотрительность -- применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, и завышение оценки активов и доходов предприятия. Этот принцип основан на практике западных стран, где отчетность предявляется «первую очередь не налоговым или другим контролирующим органам, а, как уже упоминалось выше, акционерам, инвесторам, кредиторам, которым нужна информация о реальном финансовом положении предприятия;

полное освещение -- финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событии, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

автономность -- каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от ее владельцев, в связи, с чем личное имущество и обязательство владельцев не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия;

последовательность -- постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. При этом под учетной политикой понимается совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности;

непрерывность -- оценка активов и обязательств предприятия должна осуществляться исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем. Это фундаментальное предположение ново для отечественных предприятий и состоит в том, что хозяйственная единица является постоянно действующей и будет продолжать свою обычную деятельность и далее. Если предполагается ликвидировать предприятие, то его активы следует оценить с учетом этого обстоятельства;

начисление и соответствие доходов и расходов -- для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

превалирование сущности над формой -- операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Этот принцип также является новацией для отечественных бухгалтеров, в соответствии с которым хозяйственная операция должна отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с ее содержанием, а не только исходя из юридической формы. Например, предприятие имеет безнадежную дебиторскую задолженность и имеется достоверная информация о том, что она будет погашена (акт сверки и прочие документы уже подписаны), однако решения суда еще нет. В этой ситуации предприятие может отражать такую операцию в бухгалтерском учете;

историческая (фактическая) себестоимость -- это сумма денежных средств и их эквивалентов и других форм компенсации, предоставленных на момент получения актива. Понятие исторической себестоимости схоже с понятием первоначальной стоимости и является ключевым при отражении активов и бухгалтерском учете и отчетности. Приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

единый денежный измеритель -- измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице:

периодичность -- возможность распределять деятельность предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Иными словами, предприятие представляет отчетность в определенные периоды времени (квартал, год).

1.1.4. Учетная политика предприятия.

Учетная политика — совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Предприятие самостоятельно определяет учетную политику (п. 5 ст.8 Закона).

Формирование учетной политики заключается в выборе определенных методов и процедур, а также форм ведения бухучета применительно к конкретному предприятию.

Учетная политика является одним из факторов обеспечения принципа сопоставимости информации, что позволяет сравнить финансовые отчеты одного предприятия за несколько лет или финансовые отчеты нескольких аналогичных предприятий для принятия экономических решений на основании анализа и прогноза.

Как правило, процесс формирования учетной политики завершается подготовкой и утверждением приказа по предприятию, так называемый Бухгалтерский приказ № 1.

Раньше приказ об учетной политике имея 5−6 пунктов, в которых большинство предприятий отображало:

Рабочий план счетов

Методы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря

Начисления при необходимости разных резервов

Применение счетов учета валовых доходов и валовых расходов

Ценовой учет товаров на предприятиях торговли и некоторые другие моменты

Сейчас же необходимо значительно расширить сведения о том, как будет раскрываться и учитываться бухгалтерская информация всех хозяйственно-финансовых событий.

Поэтому и необходимо иметь приблизительный макет приказа по предприятию об учетной политике.

(Макет приказа смотри в приложении № 1).

Если мы выбрали для применения в бухгалтерском учете предприятия метод оценки запасов при их выбытии в соответствии со Стандартом № 9.

(И днем, и ночью), что, уценивая запасы и необоротные активы, Вы тем самым уменьшаете валовые расходы в налоговом учете предприятия на сумму уценки.

Пример:

У предприятия имеется залежалый товар -Х по себестоимости 1000 гривен за тонну. Всего 2 тонны. Рыночная цена этого товара 250 гривен за тонну. Расходы на сбыт составят 30 гривен. Значит чистая стоимость реализации составит 235 гривен за тонну (235 = 250 — 30 /2). Сумма уценки составит (1000 — 235) Х 2= 1530 гривен. В соответствии с пунктом № 27 Стандарта № 9 предприятие имеет право списать сумму уценки на расходы отчетного периода.

Что же происходит в налоговом учете ?

Предприятие увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли отчетного периода на сумму уценки, т. е. на 1530 гривен, и заплатит дополнительно 459 гривен налога на прибыль.

Единожды переоценив нематериальные активы, предприятие в дальнейшем обязано проводить такую переоценку ежегодно (пункт № 20 Стандарта № 8).

Проект бухгалтерской отчетности (ПБО), как и МСБУ, предполагают, что в определенных случаях учетная политика может измениться.

Это происходит в случае изменения:

Уставных требований;

Требований органа, который утверждает стандарты (положения) бухгалтерского учета, либо если изменения обеспечивают более достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

Событий и операций отличающихся по содержанию от предыдущих событий и операций;

Событий и операций, не происходивших ранее (или не являющихся существенными).

Схема № 2

1996 1997 1998 1999

Ретроспективно — таким образом, будто вновь принятая учетная политика существовала всегда. При этом сумма нераспределенной прибыли на начало отчетного периода корректируется и производится пересчет сопоставимой информации.

Перспективно — новая учетная политика распространяется на те события и операции, которые осуществляются после даты принятия изменений. При этом сальдо нераспределенной прибыли не корректируется (изменение учитывается в составе финансового результата текущего периода) и сопоставимая информация подается без изменений.

Следует заметить, что перспективный метод отражения изменений учетной политики может быть применен лишь в случае, если невозможно достоверно определить сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

Сравнительная характеристика видов учета

Признак

Налоговый учет

Финансовый учет

Управленческий учет

Цель учета

Налоги и своевременность их уплати

Финансовое состояние предприятия и результаты его деятельности

Деятельность структурных подразделений (сегментов и центров)

Главные потребители

Налоговые органы

Менеджеры и внешние потребители

Менеджеры разных уровней

Ограничение

Нормативные акты

Общепринятые принципы (стандарты)

Никаких ограничений

Использование измерителей

Единый денежный измеритель

Единый денежный измеритель

Разные измерители (в том числе качественные показатели)

Объект анализа

Хозяйственная единица в целом

Хозяйственная единица в целом

Структурные подразделения (сегменты и центры)

Периодичность составления отчетов

Регулярно, как правило, квартальный интервал наростаючим итогом

Регулярно, как правило, годовой интервал

Переменный интервал, оперативная информация

Направленност

Оценка прошлого

Оценка

Прошлого

На будущее

(прогнозирование)

Открытие данных

Большинство данных доступная налоговым органам

Большинство данных доступная всем

Коммерческая тайна

Вид

учета

Цель

учета

Формы

отчетности

Субъект

регламентации

Пользователи

Налоговый

Определение суммы налогов и контроль за их уплатой

Декларации и расчеты

Министерство Финансов

Налоговые органы

Финансовый

Обеспечение достоверной информацией о финансовом состоянии предприятия и результаты его деятельности

Баланс, Отчет о прибылях и убытки, Отчет о движении денежных денежных средств

Комитет по стандартах финансового учета

Администрация, служащем, предприятия, действующие и потенциальные инвесторы и кредиторы, регулирующие органы, органы планирования экономики, другие группы

Управленческий

Подготовка релевантной информации для планирования, контроля и принятия решений на разных уровнях управления в пределах предприятия

Отчеты о выполнении смет,

Отчеты сегментов деятельности и др.

Руководство

предприятия (организации)

Администрация

РАЗДЕЛ 1.2.

Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях.

1.2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется на уровне конкретного предприятия. Исходя из этого, предметом бухгалтерского учета как науки и объекта бухгалтерского учета как сферы практической деятельности являются:

Имущество предприятия (основные и оборотные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

Задолженность предприятию со стороны других лиц (дебиторская задолженность);

Собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);

Обязательства предприятия перед другими лицами (кредиторская задолженность);

Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств.

Таким образом, бухгалтерский учет отображает активы, капитал и обязательства предприятия, а также происходящие с ними процессы.

Хозяйственная операция

(Business transaction) —

действие (событие), которое вызывает изменения в финансовом состоянии предприятия (организации)

Почему это важно для практикующего бухгалтера?

Четкое понимание предмета бухгалтерского учета, умение выделить объекты бухгалтерского учета из огромного числа других объектов является предпосылкой успешной работы бухгалтера.

Пример 1:

04. 01. 2000 г. кассир фирмы «Прикол» (г. Киев) Сидоров И. П. выдал 1200 гривен финансовому директору фирмы Петрову И. И. как аванс на командировку за рубеж. Санкцию на совершение операции дал президент фирмы Ферт Ю. В. Операцию проверил главный бухгалтер Грачов М. М.

Хозяйственная операция

Признаки

Показатели

Место операции

Время совершения операции

Кто выдал деньги

Кто получил деньги

Цель выдачи

Валютный курс

Кто дал санкцию на совершения операции

Кто проверил операцию

В практической деятельности бухгалтера приходится сталкиваться с более широким кругом вопросов, многие из которых имеют отношение к бухгалтерскому учету, влияют на те или иные хозяйственные операции, но сами при этом не могут быть отнесены к числу объектов бухгалтерского учета.

Пример 2: На работу в ваше предприятие принят новый сотрудник. Является ли этот факт объектом бухгалтерского учета или, другими словами, должен ли он найти отражение в бухгалтерском учете? Конечно же нет. Ведь сам по себе факт приема на работу не вызовет изменений в составе активов, капитала или обязательств предприятия. Обязательства предприятия перед работником, оговоренные при приеме его на работу, предусматривают и определенные обязательства работника перед предприятием. И только тогда, когда работник выполнит определенную работу или отработает определенное время, а в бухгалтерию поступят соответствующие документы, у предприятия появятся не декларативные, а реальные обязательства перед этим работником. И только в этот момент можно говорить о том, что осуществлена хозяйственная операция (начисление заработной платы), которая вызвала изменения в составе обязательств и поэтому должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Пример 3: Два предприятия заключили между собой договор купли-продажи. С юридической точки зрения у каждого из предприятий возникли определенные обязательства перед партнером. Более того договор является тем документом, на основании которого в дальнейшем будут отслеживаться хозяйственные операции, связанные с выполнением договора. Однако сам факт заключения договора не является хозяйственной операцией, которая приводит к изменению активов, капитала или обязательств предприятия и, следовательно, не должен отражаться в бухгалтерском учете. В ходе выполнения каждого конкретного договора будут выполняться и другие операции, часть из которых является объектами бухгалтерского учета, часть — нет. Например, выписка счета на оплату одним предприятием и получение этого счета другим не будет отражена в бухгалтерском учете, а вот перечисление денежных средств или отгрузка (получение) товаров вызовет изменения в активах и обязательствах предприятия, а значит, должна быть зафиксирована и отражена в учете.

1.2.2. Метод бухгалтерского учета

Для отражения объектов учета и получения необходимых показателей применяются различные способы. Совокупность этих способов в теории бухгалтерского учета определена как метод бухгалтерского учета. А с практической точки зрения способы (или, как их иногда называют, элементы метода) как раз и являются тем инструментом, с помощью которого работает бухгалтер. А раз так, детальное знание этих инструментов — обязательное требование бухгалтерской профессии.

Как правило, выделяют восемь элементов (методов) бухгалтерского учета.

Характеристика каждого из них приведена в таблице № 2.

Таблица № 2. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета

Элементы метода бухгалтерского

учета

Практические задачи,

которые решаются

с помощью конкретного

элемента

Наимено-

вание

Содержание

Документи-

рование

Способ первичного отражения

объектов бухгалтерского учета

Эти способы применяются для

получения первичных данных об

объектах учета и обеспечивают

их сплошное, непрерывное,

взаимосвязанное и объективное

отражение

Инвентари-

зация

Способ контроля за объектами

учета

Оценка

Способ стоимостного

отражения информации

об объектах учета

Эти способы предполагают

использование единого

денежного измерителя и

обеспечивают тем

самым единство оценки

объектов учета, возможность

их группировки,

обобщения и сравнения

Калькуля-ция

Способ контроля за

величиной затрат и

определения

себестоимости

единицы продукции

Система

счетов

Способ текущего

отражения и группировки

объектов учета и

систематизации

информации

о них

Эти способы обеспечивают

группировку и систематизацию

информации об объектах учета

по определенным критериям

Двойная

запись

Способ взаимосвязанного

отражения объектов

учета на счетах

Бухгал-

терский

баланс

Способ обобщения

информации

об активах, капитале и

обязательствах

предприятия на

конкретную дату

Эти способы позволяют

сформировать показатели,

содержащие информацию,

необходимую внешним и

внутренним пользователям

для принятия решений

Финансовая отчетность

Способ обобщения

результатов деятельности

предприятия

1.2.3. Первичные документы и принципы организации документооборота

Библейская фраза «сначала было слово» — не для бухгалтеров. В бухгалтерии сначала должен быть документ.

Руководитель предприятия или учреждения обеспечивает фиксирование фактов осуществления всех проведенных хозяйственных операций в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или другого лица (юридического или физического), на которое возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета в отношении порядка оформления и предоставления для учета ведомостей и документов

Запрещается: принимать к исполнению первичные документы на операции, противоречащие законодательным и нормативным актам, установленному порядку принятия, хранения и расходования денежных средств, товаро-материальных ценностей и другого имущества, нарушающие договорную и финансовую дисциплины, причиняющие ущерб государству, владельцам, другим юридическим и физическим лицам. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия для принятия решения.

Организация документооборота — это также определение необходимых участников выполняемых работ и приобретение соответствующих бланков первичных документов.

Учетные операции Первичные документы

1.2.4. Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение

Структура счета

Счет № _____________________________

(название)

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

Оборот по увеличению

Средств

(+)

Оборот по уменьшению

Средств

(-)

Конечное сальдо

Счет № ______________________

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

Оборот по уменьшению источников

(-)

Оборот по увеличению с

Источников

(+)

Конечное сальдо

Правила составления бухгалтерских проводок

Определяют объекты, на которых произошли изменения под влиянием операций и характер этих операций.

Подбирают соответствующие корреспондирующие счета и определяют, к каким счетам они относятся (активным, пассивным).

На основании правил записи на счетах провести операцию на корреспондирующих счетах методом двойной записи.

Для проверки правильности записей на синтетических счетах и составления качественной отчетности, а также для общего наблюдения за состоянием средств и их источников необходимо обобщать данные текущего бухгалтерского учета. Способом такого обобщения является оборотная ведомость.

2

Подробный (детализированный) учет операций будет называться аналитическим учетом. Между аналитическими счетами и синтетическими существует взаимосвязь, т.к. аналитические счета — это счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов.

Например:

Оборотная ведомость по счету «Товары».

Вид

матер.

Ед.

изм.

Остаток

на начало

месяца

Приход

Расход

Остаток на

конец

месяца

Кол.

Сумма

Кол.

Сумма

Кол.

Сумма

Кол.

Сумма

Тов А

Тов Б

Тов В

Оборотная ведомость по счету «Расчеты с поставщиками»

Наименование

поставщика

Остаток на

начало месяца

Оборот

Остаток на

конец месяца

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Поставщик А

Поставщик Б

Поставщик В

1.2.5. Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.

На предприятиях открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, каждый счет контролирует свой объект.

Счета ведут (заполняют) в течение месяца:

В начале месяца «открывают «(дают название, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников). Сальдо (остаток средств или источников) на начало месяца отображается: в активных счетах — на стороне дебета, в пассивных — на стороне кредита

В течение месяца отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности):

увеличение средств на активных счетах отображается по

дебету, а уменьшение — по кредиту;

увеличение источников на пассивных счетах

отображается по кредиту, а уменьшение — по дебету.

Подсчитывают обороты и остатки оставшиеся в наличии средств, источников и обязательств по расчетным операциям в рубеже работы предприятия за месяц:

конечное сальдо (остаток) на активных счетах

расчитывается по формуле

Ск = Сн + Од — Ок, где

Ск — сальдо конечное

Сн — сальдо начальное

Од — оборот дебетовый

Ок — оборот кредитовый

конечное сальдо на пассивных счетах расчитывается

по формуле

Ск = Сн + Ок — Од

Счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода (месяца, квартала, года) по данным остатков на счетах составляют баланс.

1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл.

Информация о современных хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. По внешнему виду учетные регистры делятся на:

бухгалтерские книги;

сводные листы (ведомости)

карточки

Бухгалтерские книги: главная книга, кассовая книга, товарно-кассовая книга, книга регистрации номеров документов.

Сводные листы (ведомости) — это таблицы со специальным графлением. В течение месяца в эти таблицы зыписываются сведения, основанием для которых служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы-ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.

Карточки — это таблицы на бланках определенного стандарта. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В карточках ведутся записи, связанные с аналитическим учетом. Записи в учетном регистре производятся в хронологическом порядке.

Формы ведения бухгалтерского учета

Последовательность работ при журнал-главной форме ведения бухгалтерского учета.

Последовательность работ при журнально-ордерной форме учета.

1.2.7. Бухгалтерский баланс (Balance Sheet), его архитектура.

Актив и пассив.

Бухгалтерский баланс — отчет про финансовое состояние предприятия, который отображает его активы, пассивы и капитал на определенную дату.

Цель составления баланса — предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.

Финансовое состояние предприятия зависит от экономических ресурсов, которое оно контролирует, и от источников их возникновения.

Равенство бухгалтерского баланса

(Accounting equation)

Активы = Капитал + Обязательства

(Assets = Equity + Liabilities)

Капитал = Активы — Обязательства

(Equity= Assets — + Liabilities)

Баланс

Активы

Обязательства

Методы оценки разных видов активов

Денежные

средства

(Сash)

Номинальная стоимость

(текущий денежный эквивалент)

Быстрореализуемые

ценные бумаги

(Marketable

Securities)

Наименьшая из величин:

стоимость приобретения или

рыночная цена

Счета и

Вексели

дебиторов

(Accounts and Notes Payable)

Краткосрочная дебиторская задолженность оценивается по текущему денежному эквиваленту

Долгосрочные вексели по приведенной стоимости будущих денежных поступлений

Запасы

(Inventory)

Меньше их двух величин: первичная стоимость или рыночная цена

Инвестиции

(Investments)

В акции: инвестиции по наименьшей из величин — стоимости или рыночной цене (стоимости продажи в текущих ценах), если доля их в капитале другой компании незначительна, в противоположном случае — по методу участия;

в облигации: по приведенной стоимости будущих денежных поступлений

Земля (Land)

Цена приобретения

Основные

Средства

(Plant assets)

Цена приобретения + затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние — накопленная амортизация

Нематериальные

активы

(Intangible

assets)

Затраты на приобретение и подготовку нематериальных активов для использования — накопленная амортизация

Актив

Определение активов

Активы — это реесурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Новые понятия в определении активов:

Возникновение в результате прошлых действий (т. е. хозяйственная операция или другое действие, которое обеспечивает увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже совершилось)

Проведение контроля предприятием. Такой контроль выплывает из права управления определенными ресурсами. Это дает предприятию будущие выгоды, которые ожидается получить от использования этих ресурсов.

Будущая экономическая выгода. Это потенциал. Который способствует получению, прямо или непрямо, денежных средств или их эквивалентов на предприятие.

Этот потенциал может существовать в форме:

производственных запасов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т. д.)

запасов готовой продукции и незавершенного производства

денежных средств или их эквивалентов

финансовых инвестиций, дебиторской задолженности физических и юридических лиц.

Актив отображается в балансе только при условиях:

Оценка его может быть достоверно определена

Ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием

Внимание: затраты на приобретение и образование актива, которые не отвечают этим условиям, не могут быть отражены в балансе и включается в состав отчетного периода в отчете о финансовых результатах.

Итак, ресурс не признается активом и не отображается в балансе, если были сделаны затраты, по которым получение будущих экономических выгод на предприятие ви дится маловероятным после завершения текущего отчетного периода.

Оценка активов

Активы должны признаваться и отображаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки.

Историческая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной чтобы приобрести их на момент приобретения.

Текущая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов, которая была оплачена в случае такого же или эквивалентного актива на текущий момент.

Cтоимость реализации. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.

Теперишняя стоимость. Активы отображаются по теперешней дисконтной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.

Основной оценкой, которая чаще принимается на предприятии для формирования финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками. Например, запасы, как правило, отображаются по меньшей из двух оценок — себестоимостью или чистой стоимостью реализации.

Рыночная стоимость актива — чисто стоимость его приобретения или реализации на активном рынке.

= =

— -

Настоящая стоимость (Present Value) — настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые ожидаются от использования актива в обычнывх условиях деятельности.

ПАССИВ

Собственный капитал

Уставный капитал

Уставный капитал — зафиксированная в учредительных документах стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Согласно плану счетов операция1 формирования уставного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т «Неоплаченный капитал» 46 К-т «Уставный капитал» 40

Резервный капитал

Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных затрат, убытков, на оплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В статье отражается сумма прибыли реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

Нераспределенная прибыль

текущего года = Нераспределенная прибыль предыдущего года

+ Чистая прибыль за текущий год

— дивиденды за текущий год

— взносы на пополнение резервного капитала

Обязательства

Обязательства — это задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Обязательство отражается в балансе если:

* его оценка может быть достоверно определена,

* существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Оценка обязательств

Для определения балансовой стоимости обязательств используют следующие методы оценок:

* историческая себестоимость;

* текущая себестоимость;

* стоимость расчета (платежа);

* настоящая (сегодняшняя) стоимость.

Классификация обязательств

Обязательства классифицируются как:

* текущие;

* долгосрочные.

Текущие:

* срок погашения на протяжении операционного цикла предприятия или * двенадцать месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства являются долгосрочными.

К текущим обязательствам относятся:

* задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

* кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам;

* задолженность по оплате труда;

* задолженность по страхованию;

* авансовые платежи заказчиков;

* краткосрочные кредиты банков;

* начисленные к выплатам дивиденды, проценты и т. д.

Текущее обязательство можно пере классифицировать в долгосрочное если:

* первоначальный срок погашения обязательства превышает 12 месяцев;

* предприятие имеет намерение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе;

* это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей.

Такая информация раскрывается в примечаниях к отчетности.

1.2.8. Отчет о финансовых результатах

Признание доходов и затрат в финансовых отчетах

ДОХОДЫ

РАСХОДЫ

ВИДЫ

Подлежали получению и были получены в отчетном периоде

Подлежали по-лучению, но не были получены в отчетном периоде

Получены, но не предполагались быть полученными в этом отчетном периоде

Подлежали оплате и были оплачены в отчетном периоде

Подлежали оплате, но не были оплаче-ны в отчетном периоде

Оплачены, но

не предполагались быть оплаченными в этом отчетном периоде

ПРИЗНАНИЕ

Доходы

отчетного периода

Доходы

будущих

периодов

Расходы

отчетного периода

Расходы

будущих

периодов

Отчет о финансовых

результатах

Баланс

Отчет о финансовых

результатах

Баланс

ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ

Пример.

Вновь образованное предприятие производит мебель. На протяжении года было отгружено 20 гарнитуров (себестоимостью 1 000 грн. за каждый). Цена реализации — 5 000 грн. От покупателей до 31. 12. 99 г. было получено 75 000 грн. У предприятия есть информация, что один из покупателей обанкротился (было приобретено 2 гарнитура). Какой доход должно показать предприятие в Отчете о финансовых результатах?

Решение:

По принципу начисления в момент отгрузки в учете должен отображаться доход в сумме 100 000 грн. одновременно с увеличением на эту сумму дебиторской задолженностью. По принципу соответствия доходов и расходов в учете также признается себестоимость реализованной мебели — 20 000 грн. Еще необходимо в Отчете о финансовых результатах уменьшить доход на 10 000 грн. (2 гарнитура банкрота), эта сумма будет признана затратами (убытком) отчетного периода. То есть, в Отчете о финансовых результатах доход от реализации — 90 000 грн.

ВНИМАНИЕ: Если доход от операции не может быть достоверно оценен и нет вероятности возмещения понесенных затрат, доход не признается, а понесенные затраты признаются как затраты отчетного периода.

Пример.

Допустим, что аудиторской фирмой по договору о консультационном обслуживании предприятия на протяжении 1998−1999г. на сумму 360 000 грн. Оценены затраты на выполнение услуг составляют: 1998 г. — 120 000 грн., 1999 г. — 90 000 грн., 2000 г. — 90 000 грн. Готовя отчет за 1998 г. ,

фирма должна признать доход по методу процента готовности. Процент соотношения фактических затрат: 120 300×100% = 40% Итак, сумма дохода должна быть отображена в отчете о прибылях и убытках 1998 г. = 144 000 грн. (360 000×0,4). Как правило, на конец первого года (1998г.) фирма недостаточно уверена, что получит запланированный доход в результате выполнения договора. Ей только гарантируется покрытие фактических затрат, поэтому в отчете о прибылях и убытках признается доход в сумме 120 000 грн.

Допустим, что на следующий год (1999г.) фирма получила доказательство подтверждения получения общего дохода по договору, процент завершенности работ составит:

(120 000 + 90 000)/300 000×100%

Если в 1998 г. был признан доход 120 000 грн., то в 1999 г. его сумма составит:

360 000×0,7 — 120 000 = 132 000 грн.

В случае изменения доходов и затрат в 2000 г. (их увеличение соответственно до суммы 400 000 грн. и 300 000 грн.) сумма дохода, подлежащая признанию составит:

400 000 — (120 000 + 132 000) = 148 000 грн.

Оценка дохода.

Как правило, доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.

Блок 2

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности

Как определить реальное и финансово- имущественное

состояние предприятия?

Анализ динамики валюты баланса и его структуры

1. Первым делом анализируют динамику валюты бадланса и его структуру. Увеличение валюты баланса в сравнении с предыдущим периодом — хороший знак, однако необходимо обратить внимание, за счет чего она возросла?

Увеличение собственного капитала.

Суммы займа.

Увеличение кркдиторской задолженности.

Уменьшение валюты баланса сигнализирует про частичное сворачивание деятельности предприятия.

Выяснить в чем причины?

Какие именно статьи уменьшились?

Не всегда верно, что это приводит к утрате платежеспособности. Это может быть вызвано чистой баланса, освобождением от лишних связей с другими субьектами.

Динамику изменений в структуре активов и пассивов можно проследить сравнивая абсолютные величины остатков по каждой статье баланса на коней периода с остатками на начало.

2. Признаком неудовлетворительной работы является наличие просроченной дебиторской и кредиторской работы. При просмотре баланса следует требовать аналитические расшифровки по каждому Дебитору, Кредитору для принятия решений в отношении ликвидности таких задолженностей. Тревожный сигнал — увеличение абсолютных величин по этим статьям по сравнению с предыдущим периодом. В этом случае необходимо оценить платежеспособность и определить коэфициент ликвидности, учитывая при этом величину оборотного (рабочего капитала).

Платежеспособность предприятия и ликвидность его активов.

Прим. — при этом просроченная дебиторская задолженность учитывается только при принятии определенных мер к ее погашению.

Учитывая правило возростающей ликвидности различают три уровня платежеспособности:

денежная

расчетная

ликвидная

Коэффициент денежной платежеспособности (абсолютной ликвидности — К г. п.

К г. п. =

Где Пр. 1V — раздел пассива баланса

К г. п. =

Определите коэффициент на начало и на конец периода и сравните.

Значение не должно быть меньше 0,2, но и не выше чем 0,35, так как большой остаток денежных средств свидетельствует рпро неэффективное их использование.

Коэффициент расчетной платежеспособности

К р. п. =

Где, А р 11 — раздел 11 актива

Коэффициент ликвидной платежеспособности

К л. П. =

К л. П. =

Однако чаще используют средний коэффициент ликвидности без учета разных уровней платежеспособности.

К л. ср. =

Это дает возможность определить возможности предприятия в погашении своих краткосрочных обязательств. Правда, он не всегда правдивый, может лишь потешить душу руководителя, так как запасы и продукция в стадии незавершенного производства не так скоро превратятся в деньги. Поэтому более реальной коэффициент критической ликвидности:

К л. Кр. =

Хорошо, когда коэффициент равен 1, но на практике так бывает редко, можно удовлетвориться значением 0,8−0,9.

Когда активы низколиквидны, есть угроза попасть в тяжелое финансовое положение. Однако очень высокий коэфициент ликвидности (значительно выше 1) говорит про недостатки в использовании текущих активов, что приводит к низкому показателю прибыльности (рентабельности).

Оборотные активы — текущие обязательства

Оборотный капитал =

ОК = А р 11 — П р 1V

ОК = (с 260 ф 1 + 270 ф 1) — (с 620 ф 1 + с 630 ф 1)

Этот показатель говорит о том, на сколько хозяйственная деятельность предприятия обеспечна собственными финансовыми ресурсами.

ОК = (А р 11 + А р 111) — (П р 111 + П р 1V + П р V), при наличии долгосрочных кредитов

В случае необходимости можно проанализировать структуру активов определением доли каждой из статей в общей сумме баланса. При этом увеличение остатков по статьям запасов и затрат не всегда является свидетельством расширения производства. Причиной может быть замедление оборота этих активов.

Поэтому, чтобы сделать правильную оценку, необходимо использовать другие коэффициенты, определение которых требует не только данных Баланса (сальдо), а и Отчета о финансовых результатах.

Например:

Коэффициент оборотности запасов

К о. З. (р.) =

Н ТА — неденежные текущие активы

Для всех предприятий вообще нельзя назвать оптимальное значение коэффициента, много зависит от организационных факторов: видов деятельности, продолжительности производственного цикла.

Для внутреннего контроля этот показатель необходимо определить другим способом:

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой