Основы исчисления налога на прибыль

Тип работы:
Курсовая
Предмет:
Финансы


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Содержание

налог прибыль льгота платеж

Введение

1. Теоретические основы контроля за полнотой исчисления и внесения в бюджет налога на прибыль

1.1 Налог на прибыль и теоретические основы его исчисления

1.2 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль и методика их выявления

1.3 Методическая основа автоматизации исчисления налога на прибыль и формирования налоговой декларации (на примере программного продукта «1С Предприятие»)

2. Состояние контроля за полнотой исчисления налога на прибыль на примере ОАО «Хозяйственные товары»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Состав налоговой базы и контроль за ее формированием на ОАО «Хозяйственные товары»

2.3 Льготы по налогу на прибыль и контроль за их использованием

3. Совершенствование внутреннего контроля за полнотой исчисления налога на прибыль на основе системы автоматизации на ОАО «Хозяйственные товары»

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория — это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции — это налог на прибыль предприятий и организаций.

Из изложенного выше материала следует, что тема, выбранная для исследования, является актуальной в современных условиях развития Республики Беларусь.

Целью курсовой работы является изучение понятия налога на прибыль и контроля за полнотой исчисления и внесения в бюджет налога на прибыль Исходя из данной цели, при написании курсовой работы были решены следующие задачи:

— раскрыта экономическая сущность и значение налога на прибыль;

— изучена основные подходы к его исчислению;

— выявлены основные ошибки, допускаемые при исчислении налога на прибыль;

— проведен анализ экономической эффективности ОАО «Хозяйственные товары»;

— изучен состав налоговой базы и контроль за ее формированием на ОАО «Хозяйственные товары» на основе системы автоматизации;

— определены пути совершенствования налоговой базы предприятия.

Предметом исследования в курсовой работе являются методики контроля за исчислением налога на прибыль на основе систем автоматизации.

Теоретической основой при написании курсовой работы послужили труды ведущих белорусских и российских специалистов.

При написании курсовой работы использовались общенаучные способы познания (логика, дедукция, индукция, синтез, анализ), а также приемы и способы экономического анализа (сравнение, средние и относительные величины, способ абсолютной разницы).

Курсовая работа включает: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

Содержание работы изложено на 31 странице печатного текста, включает 5 таблиц, 2 приложения.

1. Теоретические основы контроля за полнотой исчисления и внесения в бюджет налога на прибыль

1.1 Налог на прибыль и теоретические основы его исчисления

Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оценки

хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

Валовой прибылью признается:

— для белорусских организаций — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

— общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

— венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями [6, с. 91].

Налоговая льгота применяется венчурными организациями, Белинфондом в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 процентов в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для целей подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года [3, с. 45].

Существенными элементами учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль являются:

1. Определение момента признания доходов и расходов? по методу начисления либо по кассовому методу.

2. Порядок распределения доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам.

3. Порядок распределения расходов, связь которых с полученными доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

4. Организация раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:

— производство и реализация продукции основного и вспомогательного производства;

— операции по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— операции по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— операции по реализации покупных товаров;

— операции по реализации прочего имущества;

— операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

— операции по реализации основных средств;

— экспортные операции;

— реализация права требования;

— прочие операции.

5. Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров.

6. Методы оценки сырья при списании их в производство.

7. Методы оценки при списании покупных товаров.

8. Метод оценки при списании ценных бумаг.

9. Показатель расчета суммы налога, подлежащего зачислению по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения.

10. Операция с амортизируемым имуществом.

11. Порядок создания резервов.

12. Порядок ведения налогового учета.

Основными задачами налогового учета являются:

— формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода;

— обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу.

Налоговый учет должен обеспечить:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— правильное отражение суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— определение суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль [9, с. 125].

В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учет доходов. В отличие от существовавшего ранее порядка прибылью теперь признается любой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину соответствующих расходов. Таким образом, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается любая экономическая выгода (доход), полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. В налоговую базу включается и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг. Классическим примером в этом отношении является беспроцентный заем.

Подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках расходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговых деклараций сведений, которые не имеют отношения к исчислению и уплате налогов. Обязанностью налогоплательщика является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций и расчетов.

Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов. Место и сроки представления деклараций (и расчетов) определяются положениями о конкретном налоге.

Таким образом, налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

1.2 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль и методика их выявления

По характеру действий ошибки в налоговом учете разделяют на:

1. Непреднамеренные ошибки — ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности:

— ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

— ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

— неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

— неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

— арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

— ошибки автоматизированной информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

— неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

— неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;

— неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Преднамеренные нарушения:

— ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

— занижение или сокрытие налога на прибыль;

— фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

По характеру возникновения:

1. Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

2. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.).

3. Ошибки в периодизации — неполное отражение в налоговом учете

фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);

4. Неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств).

5. Ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.).

6. Ошибки в классификации и признании — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.).

7. Ошибки в формировании:

— неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;

— неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыли в финансовой отчетности. [5, с. 12]

В ходе многочисленных налоговых проверок, определились наиболее типичные ошибки, допускаемые при ведении налогового учета, в т. ч. при исчислении налога на прибыль. Вот основные из них.

Встречаются случаи, когда предприятия необоснованно используют пониженную ставку при исчислении налога на прибыль, полученную от розничной торговли.

В соответствии со ст. 4 Закона «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) по ставке 15% облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 МЗП, со среднегодовой численностью работающих на них, не превышающей численность, определенную названным Законом в зависимости от сферы деятельности [2].

Необходимо отметить, что основными видами деятельности предприятий, занимающихся разными видами деятельности (производство, торгово-закупочная деятельность и др.), считаются те, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридических лиц.

Если предприятие в отчетном периоде предпринимательской деятельностью не занималось, а получены только внереализационные доходы, то численность работников для расчета налога на прибыль по ставке 15% определяется исходя из наименьшего критерия численности тех видов деятельности, которые предусмотрены уставом.

Статьей 5 Закона «О налогах на доходы и прибыль» определено, что при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, облагаемая налогом прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных фондов (либо их части) с учетом их ежегодной переоценки с использованием коэффициентов перерасчета, публикуемых Минстатом, и коэффициентов изменения стоимости основных фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством (либо их части), с учетом индексации.

Данная норма Закона устанавливает случаи, при которых у организаций утрачивается право на использование льготы. Эта налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на соответствующую сумму.

Таким образом, если организация до истечения двух лет с момента приобретения здания, по которому была предоставлена льгота по налогу на прибыль, часть помещений этого здания сдала в аренду, то налогооблагаемая прибыль данной организации подлежала в 2001 г. увеличению в части стоимости этих помещений в порядке, установленном п. 2 «в» ст. 5 названного Закона. В отношении же остальной части приобретенного здания, используемого самой организацией, льгота сохранялась.

Однако часто в нарушение изложенного плательщики восстанавливают налогооблагаемую прибыль исходя из общей стоимости прольготированного здания. В некоторых случаях налогооблагаемая прибыль не восстанавливается вообще.

Следует отметить, что с 2002 г. при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

Зачастую предприятия пользуются льготой по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, не использовав начисленный амортизационный фонд, а также не начисляя и не учитывая в объеме амортизационного фонда износ по долгосрочно арендованным основным средствам.

В соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль» и п. 17.3 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утв. постановлением ГНК от 2. 05. 2001 г. № 37, в 2001 г. облагаемая налогом прибыль уменьшалась на суммы, направленные на финансирование капвложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение производилось при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.

В 2002 г. согласно Закону от 08. 01. 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

1.3 Методическая основа автоматизации исчисления налога на прибыль и формирования налоговой декларации (на примере программного продукта 1С: Предприятие)

Ведение бухгалтерского и налогового учета — один из самых трудоемких процессов в деятельности любой компании. Бухгалтер должен своевременно получать и обрабатывать информацию о движении товароматериальных запасов, отслеживать ход банковских операций, проводить расчеты с контрагентами и заполнять налоговые декларации. Значительно облегчает задачу специалистов бухгалтерского отдела программа «1С: Бухгалтерия».

Программа объединяет данные о движении наличных и безналичных денежных средств, расчетах с партнерами, торговых операциях, складском учете, а также необходимую информацию о персонале. Автоматическое формирование унифицированных форм отчетности в «1С: Бухгалтерия» значительно сокращает время заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, с помощью программы можно вести бухгалтерский и налоговый учет нескольких организаций — в отдельной информационной базе по каждой фирме или в общей информационной базе.

Программа дает возможность вести:

— налоговый учет: учет НДС, налоговый план счетов, автоматическое создание налоговых регистров и подготовка данных для налоговой декларации;

— учет товарно-материальных запасов: различные способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии, партионный учет, различные способы оценки себестоимости;

— учет банковских и кассовых операций: ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров, внесение и получение наличных, приобретение и продажа иностранной валюты и др.

Использование программы «1С: Бухгалтерия» гарантирует надежную передачу всех необходимых для учета данных в бухгалтерию. Автоматическое формирование отчетности значительно снижает риск неправильного заполнения и обусловленных этим проблем. Использование отдельного плана счетов налогового учета упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что крайне важно при составлении форм налоговой отчетности [6, с. 96].

Конфигурация поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.

Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:

— все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;

— в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т. д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;

— отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т. п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);

— практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета -- для учета прямых и косвенных расходов;

— к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Налоговый учет организован на следующих базовых принципах:

— независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;

— сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

— совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Но конфигурация максимально избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.

При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически, если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете». Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).

Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу в информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.

При завершении отчетного периода вводится документ «Регламентные операции налогового учета», записывающий в информационную базу набор итоговых налоговых проводок.

Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).

Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль -- налоговых регистрах.

После формирования налоговых регистров в 1С: Бухгалтерия, декларация по налогу на прибыль заполняется в автоматизированном режиме (Отчеты -Регламентированные отчеты — Прибыль).

Последовательно заполняются листы:

— титульный лист (Прибыль: Титульный (Лист 01)) Выбрать период — Заполнить вручную — кнопка «Сохранить»;

— внереализационные расходы (Прибыль: Лист 02 Приложение № 7 (внереализационные расходы)) Выбрать период — кнопка «Заполнить» — кнопка «Сохранить»;

— внереализационные доходы (Прибыль: Лист 02 Приложение № 6 (внереализационные доходы)) Выбрать период — кнопка «Заполнить» — кнопка «Сохранить»;

— расходы (Прибыль: Лист 02 Приложение № 2 (расходы)) Выбрать период — кнопка «Заполнить» — кнопка «Сохранить»;

— доходы (Прибыль: Лист 02 Приложение № 1 (доходы от реализации)) Выбрать период — кнопка «Заполнить» — кнопка «Сохранить»;

— расчет налога на прибыль (Прибыль: Лист 02 (расчет налога на прибыль)) Выбрать период — кнопка «Заполнить» — кнопка «Сохранить»;

— заполнение раздела 1 Выбрать период — кнопка «Сохранить».

После заполнения необходимых листов декларации следует произвести печать листов декларации и выгрузку файла в ИФНС.

В заключении производится печать регистров налогового учета за расчетный (налоговый) период и формирование налогового учета в программе 1С: Бухгалтерия на этом закончено.

2. Состояние контроля за полнотой исчисления налога на прибыль на примере ОАО «Хозяйственные товары»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Хозяйственные товары»

Открытое акционерное общество «Хозяйственные товары» создано на основании решения Гомельского областного исполнительного комитета от 22 декабря 2008 года № 1430 путем преобразования коммунального оптово-розничного унитарного предприятия «Хозяйственные товары», зарегистрированного решением Гомельского областного исполнительного комитета от 28 февраля 2000 г. № 106 в Едином государственном регистре юридических лиц.

Юридический адрес ОАО «Хозяйственные товары»: 246 010, г. Гомель, ул. Могилевская, 1а.

Согласно уставу ОАО «Хозяйственные товары» осуществляет следующие виды деятельности:

— оптовая и розничная торговля промышленными и продовольственными товарами;

— хранение и складирование;

— организация перевозок грузов;

— транспортно-экспедиционная деятельность.

ОАО «Хозяйственные товары» занимается оптово-розничной торговлей товарами хозяйственного назначения. На протяжении многих лет стабильно работает с предприятиями по производству товаров хозяйственного назначения. На внутреннем и внешнем рынке имеет статус надежного, платежеспособного торгового партнера. По состоянию на 31. 12. 2012 г. в состав общества входят оптово-розничное звено (складское помещение общей площадью 1241,4 кв.м.) и 7 розничных магазинов общей площадью 1420,4 кв.м., торговая площадь — 971,5 кв.м. Из них:

— магазин № 1 «Белорусские товары» — общая площадь — 227,87 кв.м., торговая — 184,54 кв.м. ;

— магазин № 2 «Хозяйственный маркет» — общая площадь — 287 кв.м., торговая — 229 кв.м. ;

— магазин № 3 «Все сразу» — общая площадь — 358,16 кв.м., торговая — 191 кв.м. ;

— магазин № 4 «Хозяйственные товары» — общая площадь — 81 кв.м., торговая — 67 кв.м. ;

— магазин № 17 «Хозяйственные товары» — общая площадь — 101,09 кв.м., торговая — 86 кв.м. ;

— магазин № 18 «Хозяйственные товары» — общая площадь — 202,79 кв.м., торговая -90,9 кв.м. ;

— магазин № 20 «Хозяйственные товары» — общая площадь — 176 кв.м., торговая — 131 кв.м.

Площадь розничной торговой сети за 2012 год увеличилась на 23%. Сумма прироста составила 180 кв.м.

Коммерческая деятельность ОАО «Хозяйственные товары» направлена на обеспечение прибыльной работы общества. В условиях насыщения потребительского рынка товарами хозяйственного назначения все более актуальными становятся вопросы увеличения объема поставки товаров, отвечающих современным требованиям покупателей как по дизайну, потребительским свойствам, качеству, так и по ценовому фактору. В условиях удовлетворения спроса как оптовых, так и розничных покупателей в организации в широком ассортименте представлен большой выбор электротоваров, метизно-хозяйственых товаров, посуды, бытовой химии, товаров из пластмассы и пр.

Изыскание товарных ресурсов, бесперебойное обеспечение предприятий розничных предприятий области и города товарами в необходимом объеме и ассортименте — вот основные задач общества. В условиях жесткой конкуренции, при изобилии товаров и разнообразии поставщиков, задача коммерческой службы не только выгодно купить и продать товар, но и сохранить налаженные связи с нашими постоянными покупателями и поставщиками.

Для достижения цели общество осуществляет оптовые закупки товаров хозяйственного назначения у предприятий разных форм собственности, завозит товар из-за пределов РБ, а также реализует закупленные товары через собственную розничную сеть, розничную сети предприятий г. Гомеля и Гомельской области и других областей РБ.

Поставку товаров осуществляют более 300 поставщиков РБ, в т. ч. 95 поставщиков района деятельности предприятия. В работе с промышленными и поставщиками ОАО «Хозяйственные товары» имеет преимущество по причинам установления тесных деловых контактов уже на протяжении многих лет совместного сотрудничества.

Основными поставщиками товаров по-прежнему будут партнеры предыдущих лет, с которыми сложились стабильные партнерские отношения. К ним относятся: ЗАО «Атлант», СП ОАО «Брестгазоаппарат», ЗАО «Добрушский фарфоровый завод», ОАО «Электроаппаратура», ПО «Нафтан», ОАО «Полимир» г. Новополоцк, ПРУП «Борисовский хрустальный завод» и др.

Наибольшее количество договоров на поставку товаров заключено с предприятиями г. Минска и Минской области (45%), г. Гомеля, Гомельской области (30%). В 2011 году заключено 50 договоров на условиях предоставления основных скидок.

Приоритетным направлением во внешнеэкономической деятельности предприятия будет продвижение белорусских товаров на рынки соседних стран, в частности РФ.

Работа всех отделов предприятия тесно взаимосвязана и направлена на выполнение поставленных целей. По состоянию на 01. 01. 2012 г. численность работников ОАО «Хозяйственные товары» составила 115 человек. Из них:

— руководители — 24 чел;

— специалисты — 20 чел;

— рабочие — 71 человек.

На предприятии постоянно уделяется внимание росту образовательного уровня работников. Так, из 115 человек высшее образование имеют 28 работников, средне-специальное — 29.

В состав предприятия входит 9 структурных подразделений, из них:

— 1 оптовый склад;

— 6 розничных магазинов;

— склад-магазин;

— зал образцов.

Состав и структура активов предприятия отражены в таблице 2. 1

Таблица 2.1. Анализ состава и структуры активов предприятия

Активы

2011,

млн. руб.

2012,

млн. руб.

Отклонение

2011/2012

Темп изменения 2011/2012

1

2

3

4

5

Долгосрочные активы

Основные средства

1934

3064

1130

58,4

Долгосрочные финансовые вложения

17

17

0

0

Краткосрочные активы

Запасы

3609

6547

2938

81,4

В т.ч. материалы

143

191

48

33,6

готовая продукция и товары

3466

6356

2890

83,4

Расходы будущих периодов

22

19

-3

-13,6

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам

63

63

0

0

Краткосрочная дебиторская задолженность

1295

2206

911

70,3

Денежные средства и их эквиваленты

389

369

-20

-5,1

Прочие краткосрочные активы

9

107

98

1088,9

Итого

5387

9311

3924

72,8

Анализ состава активов предприятия показал, что основные средства за период 2011—2012 гг. увеличились на 58,4%. В целом, сумма долгосрочных и краткосрочных активов предприятия на конец 2012 года составила 9311 млн руб., т. е., увеличились на 72,8%.

Суммы собственного капитала и обязательств ОАО «Хозяйственные товары» показаны в таблице 2. 2

Таблица 2.2. Анализ собственного капитала и обязательств предприятия за 2011−2012 гг.

Активы

2011,

млн. руб.

2012,

млн. руб.

Отклонение

2012/2011

Темп изменения

2012/2011

1

2

3

4

5

Собственный капитал

Уставный капитал

587

587

0

0

Резервный капитал

26

26

0

0

Добавочный капитал

1399

2091

692

49,5

Нераспределенная прибыль

342

493

151

44,2

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты и займы

4

117

113

2825

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные кредиты и займы

528

1507

979

185,4

Краткосрочная кредиторская задолженность

4453

7571

3118

70

В т.ч. поставщикам, подрядчикам, исполнителям

3786

7079

3293

87

по авансам полученным

26

22

-4

-15,4

по налогам и сборам

396

182

-214

-54

по социальному страхованию и обеспечению

21

11

-10

-47,6

по оплате труда

109

147

38

34,9

прочим кредиторам

115

130

15

13

Итого

7339

12 392

5053

68,9

Из таблицы видно, что предприятие в 2012 году увеличило долгосрочные кредиты и займы на 113 млн руб. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 979 млн руб. Это на 185,4% больше по сравнению с предыдущим годом. В целом, сумма собственного капитала и обязательств за 2012 год увеличилась на 5053 млн руб., т. е. на 68,9%.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год рост розничного товарооборота составил 108,5%(при прогнозном задании 104,5−105%); оптового — 129,2% (при прогнозном задании 104,5−105%). Среднемесячный объем продаж по предприятию за 2012 год увеличился на 17% и составил 4,5 млрд руб. На 15% выросла среднемесячная нагрузка на 1 работника предприятия. На предприятии дважды за истекший год повышалась тарифная ставка первого разряда. На конец 2012 года ее размер составил 520 тыс. руб.

Рост инвестиций в основной капитал в сопоставимых ценах составил 103,4%. Общая сумма инвестиций за 2012 год — 517 млн руб. Выполнен и перевыполнен в 1,7 раза показатель по экспорту товаров. Общая сумма его за 2012 год составила 167 тыс. дол. Поставку товаров на экспорт предприятие осуществляет не только посредством оптовых отгрузок, но и посредством выездной розничной торговли в Российскую Федерацию.

Общая сумма импорта за истекший год составила 166,4 тыс. дол. США. Поэтому сальдо внешней торговли предприятия положительное — 0,5 тыс. дол. США.

Примечание: Анализ хозяйственной деятельности предприятия основан на данных бухгалтерской отчетности.

2.2 Состав налоговой базы и контроль за ее формированием на ОАО «Хозяйственные товары»

Налоговую базу ОАО «Хозяйственные товары» составляет земельный налог, налог на добавленную стоимость и налог на прибыль и отчисления в инновационный фонд.

Сумма земельного налога за 2012 год составила 33 450,727 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость за 2012 год составил 166 303,326 тыс. руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 161 694,301 тыс. руб.

Для расчета налогов на предприятии составляется реестр и заполняется налоговая декларация.

В части 1 декларации должен быть отражен расчет налоговой базы (валовой прибыли) и сумма налога, подлежащей перечислению в бюджет.

Таблица 2.3. Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль за 2012 год

№ п/п

Наименование показателей

Всего ,

тыс. руб.

1

2

3

1

Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг), товаров приобретенных для последующей реализации, имущественных прав, ценных бумаг

53 750 543,576

2

Затраты по производству и реализации произведенных товаров, товаров приобретенных, имущественных прав, ценных бумаг, учитываемых при налогообложении, покупная стоимость товаров приобретенных, цена приобретения ценных бумаг

44 005 126,148

3

Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, товаров приобретенных, имущественных прав, ценных бумаг

8 475 688,736

4

Сальдо внереализационных доходов и расходов

-371 427,021

4. 1

Внереализационные доходы

61 894,587

4. 2

Внереализационные расходы

433 321,608

5

Доходы, полученные в иностранном государстве

0

6

Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве

0

7

Прибыль либо убыток по доходам, полученным в иностранном государстве

0

8

Прибыль

898 301,672

9

Убыток

0

10

Налоговая база

898 301,672

11

Льготируемая прибыль

0

12

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров, имущественных прав

0

13

Льготируемая прибыль, всего

0

14

Прибыль к налогообложению 898 301,672

0

14. 1

в том числе по доходам, полученным в иностранном государстве

0

Таблица показывает, что предприятие за год получило выручку от реализации продукции, имущественных прав и ценных бумаг в размере 53 750 543,576 тыс. руб. Прибыль за минусом затрат на реализацию составила 898 301,672 тыс. руб. Эта сумма и будет являться налоговой базой, т.к. убытка и льготируемой прибыли ОАО «Хозяйственные товары» не имеет.

В таблице 2.5 отражен расчет суммы налога на прибыль по валовой прибыли. Расчет произведет с учетом налоговой ставки 18%.

Таблица 2.4. Расчет налога на прибыль

№ п/п

Наименование показателей

Всего ,

тыс. руб.

1

2

3

1

Налог на прибыль по валовой прибыли

161 694,301

1. 1

В том числе, налог ан прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов, полученных в иностранном государстве

0

2

Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием

0

3

Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден

0

4

Налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащий уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве

0

5

Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь

161 694,301

6

Налог на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами по налоговой декларации за предшествующий налоговый период

259 766,192

7

Налог на прибыль к уплате

-98 071,891

Итак, годовая сумма налога, подлежащая уплате, составляет 161 694,301 тыс. руб.

В разделе 2 налоговой декларации приводится таблица с расчетом налога, подлежащего уплате равными платежами в 2013 году.

Таблица 2.5. Расчет налога, подлежащего уплате равными платежами в 2013 году

Годовая сумма налога, подлежащая уплате текущими платежами

По сроку

22. 04. 2013

24. 06. 2013

23. 09. 2013

23. 12. 2013

1

2

3

4

5

161 694,301

440 423,576

440 423,575

440 423,575

440 423,575

Проанализировав налоговую базу ОАО «Хозяйственные товары», можно сделать вывод, что на предприятии налоговый учет ведется согласно законодательству и выплаты производятся своевременно. Так, в 2012 году сумма земельного налога составила 33 450,727 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость за 2012 год составил 166 303,326 тыс. руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 161 694,301 тыс. руб. Налог на прибыль исчисляется по ставке 18%. Льготное налогообложение на ОАО «Хозяйственные товары» не применяется.

2.3 Льготы по налогу на прибыль и контроль за их использованием

Налоговыми льготами признают предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде:

— освобождения от налога;

— пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

— в ином виде, определенном Президентом.

От обложения налогом на прибыль освобождают:

1. Прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь:

— бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта;

— религиозным организациям;

— общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения.

2. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за налоговый период.

3. Прибыль организаций, полученную от производства продуктов детского питания.

4. Прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством.

5. Прибыль организаций, приходящуюся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленную на цели проведения таких субботников.

6. Прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов — в течение 3 лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом.

7. Прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

8. Прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства — в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом.

9. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров.

10. Прибыль организаций, полученную от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров по согласованию с Президентом, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Как видно из декларации ОАО «Хозяйственные товары», при расчете налога на прибыль льгот при налогообложении прибыли предприятие не имеет. Это обусловлено тем, что по Налоговому Кодексу Республики Беларусь ОАО «Хозяйственные товары» по своей специфике деятельности не относится к группе предприятий, которым предоставляются льготы при налогообложении.

3. Совершенствование внутреннего контроля за полнотой исчисления налога на прибыль на основе системы автоматизации

Анализ налоговой базы ОАО «Хозяйственные товары» показал, что предприятие функционирует достаточно успешно. Растет прибыль, увеличиваются основные средства. Из аудиторского заключения следует, что бухгалтерская, в т. ч. и налоговая отчетность, сформирована в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности.

Однако законодательство в области налогообложения с каждым годом совершенствуется, что приводит к усиленному контролю за налоговой отчетностью предприятия. Для облегчения расчета и заполнения налоговой документации предприятия переходят на автоматизированные системы вычисления и хранения документов. Одной из таких систем, успешно функционирующей на предприятиях различных форм собственности и масштаба является программа «1С Бухгалтерия».

На ОАО «Хозяйственные товары» в соответствии с Положением об учетной политике бухгалтерский учет в 2012 году осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета, а с использованием бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия» 7. 7″. К учетной политике разработан график документооборота.

Несмотря на грамотное формирование документов на предприятии, необходимо учитывать особые методы при проведении внутреннего контроля за полнотой исчисления налога на прибыль.

Для каждой налоговой декларации установлено несколько десятков контрольных соотношений. Чтобы проверить выполнение всех соотношений, налогоплательщику придется потратить несколько часов, а по отдельным налоговым декларациям — возможно, даже несколько десятков часов. Понимая это, фирма «1С» встроила в соответствующие регламентированные отчеты модуль проверки внутридокументных КС.

Для того чтобы проверить налоговую декларацию на выполнение контрольных соотношений, достаточно после ее заполнения и записи нажать на кнопку Проверка. Если все соотношения выполняются, то программа сообщает об отсутствии ошибок.

При необходимости можно вывести форму с детальными результатами проверки. Для этого нужно утвердительно ответить на вопрос: «Вывести форму для просмотра соотношений? «.

В форме указывается проверяемое соотношение, расшифровка значений и результат проверки. При встраивании проверок специалисты фирмы «1С», сохранив суть контрольных соотношений, описали их на более понятном и доступном для бухгалтера языке («перевели на русский язык»).

Если при проверке отчета обнаруживается невыполнение каких-либо контрольных соотношений, на экран выводится форма, в которой по умолчанию отображаются те проверки, по которым контрольное соотношение не выполняется.

Налогоплательщику необходимо проанализировать обнаруженные несоответствия, чтобы принять решение о дальнейших действиях.

Контрольные соотношения подразделяются на соотношения, нарушение которых свидетельствует о безусловной ошибке, и условные соотношения, нарушение которых требует объяснения.

Является ли соотношение безусловным или условным, можно понять из формулировки (описания) нарушения. Для условных соотношений она начинается со слова «возможно».

Если действительно имеет место ошибка в заполнении, т. е. не выполняется безусловное соотношение, то ее необходимо исправить. При этом для показателей, которые заполняются автоматически по учетным данным, необходимые исправления нужно обязательно внести в данные налогового учета, после чего перезаполнить налоговую декларацию.

Если выявлено невыполнение условного контрольного соотношения, и налогоплательщик может обосновать причину несоответствия, то нужно сохранить результат проверки в файл, подготовить письмо в налоговый орган, вставить в него таблицу-отчет и в колонке «Комментарий» привести обоснование причины несоответствия.

Необходимо обратить внимание, что в регламентированных отчетах программ «1С» не поддерживается проверка внутридокументных КС, в которых сравниваются показатели налоговой декларации за разные налоговые периоды, а также проверка междокументных КС.

Указанные проверки налогоплательщику — пользователю программ «1С» необходимо выполнять самостоятельно. Для документирования результатов проверок может быть целесообразно подготовить в любом табличном редакторе таблицу (макет) по образцу формы с результатами проверки регламентированного отчета.

В заключение следует отметить, что налогоплательщики не обязаны проверять налоговые декларации на контрольные соотношения. Невыполнение К С не является основанием для отказа в приеме у налогоплательщика налоговой декларации. Дальнейшее зависит от того, каковы налоговые последствия ошибки, выявленной при камеральной проверке налоговой декларации. В случае занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику придется представить уточненную декларацию. Если сумма налога к уплате окажется меньше заявленной в декларации, налогоплательщик может решить, подавать или нет уточненную декларацию. Если не выполняется условное контрольное соотношение, то налоговый орган потребует от налогоплательщика объяснить причину несоответствия. Таким образом, налогоплательщикам не следует пренебрегать проверкой заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям перед их отправкой в налоговый орган. Особенно это не рекомендуется налогоплательщикам — пользователям программ «1С», поскольку с помощью программы они могут выполнить такую проверку за считанные минуты.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой