Система «AB-костинг»: преимущества и недостатки

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Бухгалтерский и управленческий учет и аудит
81
СИСТЕМА «AB-КОСТИНГ»: ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ
© Федулаева О. А. *
Государственный университет управления, г. Москва
Статья посвящена системе Activity Based Costing, в основе которой лежит новый подход к формированию полной себестоимости продукции на основе установления причинно-следственных связей с включением в расчеты промежуточного объекта калькулирования — операции.
Ключевые слова: «AB-костинг», себестоимость, накладные расходы, операция, драйвер.
В настоящее время наблюдается значительный рост накладных расходов. Развитие научно-технического прогресса, применение нового оборудования и энергосберегающих технологий способствуют автоматизации производства, а так же оптимальному уровню распределения основных расходов. Усложненная структура современных предприятий требует увеличения численности работников, которые отвечают за управление и обслуживание производства, что приводит к росту накладных расходов. Маркетинговая деятельность, проведение рекламных акций увеличивают издержки организации. Так же причинами роста накладных расходов являются сложные задачи для оперативного контроля и стратегического управления организацией. Накладные расходы непосредственно оказывают влияние на себестоимость продукции и ценовую политику организации, поэтому необходима точная информация о величине накладных расходов, а так же поиск путей их снижения.
В 80-х годах ХХ в. теория и практика калькулирования себестоимости начали стремительно развиваться, причиной этого стало увеличение конкуренции. Требовалась более точная информация о затратах компании, а методы, которые применялись на тот момент в управленческом учете по распределению затрат безнадежно устарели. В связи с этим появились новые методы, расширился спектр объектов калькулирования и показателей себестоимости.
Система «АВ-костинг» (activity-based costing) является активно развивающимся направлением управленческого учета, в ее основе лежит новый подход к формированию полной себестоимости продукции. В последние десятилетия в зарубежной теории и практике система «АВ-костинг» нашла достаточно широкое распространение, чего нельзя сказать об отечественной. Данная система разрабатывалась для улучшения методологии тради-
Студент магистратуры.
82 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
ционных систем калькулирования, так как они не позволяют в полной мере решить поставленные управленческие задачи. Традиционные системы калькулирования не показывают реальную себестоимость продуктов, что способствует принятию неправильных управленческих решений. Не смотря на это, в современных системах управления затратами преобладают два полярных традиционных метода:
— нормативный метод или «стандарт-кост» — эта система калькулирования себестоимости, которая ориентирована на комплексную стандартизацию затрат, постоянный контроль и анализ отклонений от нормативной базы-
— метод калькулирования неполной себестоимости или «директ-костинг» — система учета затрат, позволяющая принимать оперативные управленческие решения, что дает возможность регулировать ценообразование, а так же оптимизировать переменные и постоянные издержки.
Недостатками первого метода являются сложные расчеты норм и трудная адаптация к изменениям, а второй — сложность отнесения расходов на постоянные и переменные, а также «сокращенная» себестоимость, которая исчисляется по статьям переменных затрат. Используя данные о реальной себестоимости, можно принимать решение об изменении ассортимента, цены и ликвидации канала сбыта. Слишком обобщенные традиционные методы учета затрат не позволяют менеджерам принимать решения, удовлетворяющие потребностям и целям организации. «АВ -костинг» позволяет корректировать недостатки чрезмерно обобщенных систем.
Наличие полной и точной информации о себестоимости очень важно для предприятия, планирующего сохранять и улучшать конкурентоспособность. Это приводит к повышению требований относительно показателя себестоимости, который напрямую зависит от метода распределения накладных расходов.
В системе «АВ-костинг» формирование себестоимости в организациях с высоким удельным весом накладных затрат основано на их распределении с установлением причинно-следственных связей и добавлением промежуточного объекта — операции. Все процессы изготовления и реализации продукции представлены в виде совокупности операций в каждом отдельном подразделении предприятия. «АВ-костинг» использует себестоимость данных операций как промежуточный объект калькулирования. Применение этой системы позволяет переносить затраты предприятия на стоимость продукции, для производства которой они потребовались.
Основная цель «АВ -костинга» — контроль всех операций по различным стадиям производства, видам деятельности и обоснованное включение накладных расходов в себестоимость продукции.
Бухгалтерский и управленческий учет и аудит
83
Деятельность организации представляет собой совокупность деятельности отдельных центров ответственности, в каждом из которых осуществляются операции, которые несут определенные затраты.
Структурное подразделение является местом возникновения затрат, которые должны быть соотнесены с его деятельностью. Для использования системы «АВ-костинг», необходимо выполнить следующие действия:
— выделить основные виды деятельности (операции) —
— для всех видов деятельности выделить центр затрат-
— определить «драйвер» (фактор) затрат для каждого вида деятельности-
— выявить группу затрат — совокупность затрат, зависящих от одного «драйвера" —
— определить способ распределения затрат по виду деятельности на продукт или другой объект затрат.
Принципиальное отличие данной системы заключается в том, что прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции, а косвенные распределяются согласно факторам затрат видов деятельности, которые отражают взаимосвязь данного вида деятельности с калькулируемым объектом. Между видами деятельности и объектами затрат устанавливается причинно-следственная связь, а не формальное перенесение затрат с применением условных показателей.
Первой задачей, которую можно решить с помощью «АВ-костинга», является установление адекватных затрат на единицу продукции и, следовательно, адекватных цен. На основе «АВ -костинга» принимаются управленческие решения о расширении продуктовых линий. Более точное распределение косвенных затрат способствует принятию эффективных управленческих решений, которые касаются ассортимента выпускаемой продукции. Данная информация позволяет определить затраты на каждый вид продукции, который может оказаться нерентабельным и приносить убытки.
Система «АВ-костинг» имеет значительное преимущество перед традиционными системами калькуляции себестоимости, так как распределение накладных затрат определяют факторы, которые непосредственно влияют на величину этих затрат. В результате применения «АВ -костинга» достигается наилучший контроль затрат, поскольку руководство организации устанавливает носители затрат, которые являются источниками накладных расходов. Реальная картина издержек позволяет определить виды затрат, которые требуют оптимизации. Повышение качества информации будет способствовать принятию более эффективных решений. Полученная информация позволяет принимать взвешенные решения о перераспределении ресурсов с максимальной стратегической выгодой и установить факторы, которые имеют наибольшее значение (качество, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости). Перспективы совершенствования калькуляционной системы
84 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
«АВ-костинг» связаны с применением ее для оценки деятельности центров ответственности, а также в виде информационной составляющей для развития технологических процессов, учитывая, что современные информационные системы достаточно эффективно выполняют учетные процедуры. Система «АВ-костинг» может не только определить точные затраты по выпускаемой продукции и видам операций, но предоставить информацию для определения возможностей по уменьшению затрат и улучшению функционирования.
Основной проблемой применения «АВ-костинга» является значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования. Система слишком детализирована, для ее использования необходимо проведение громоздких вычислений для распределения затрат по группам, а также определение и измерение фактора затрат по этим группам, которые будут базами распределения затрат. Применение только основ уже требует большого количества подсчетов для распределения затрат по продуктам.
Для успешного применения системы «АВ-костинг» необходимо изучить предприятие, работу всех его подразделений для установления между ними функциональных взаимосвязей, проанализировать возможные пути сокращения затрат, а так же повышения качества работ. Затраты на внедрение могут быть столь высоки, что могут превысить эффект от ожидаемого повышения качества управления затратами.
Так же одной из важных проблем является правильное определение носителей затрат, так как значительная часть административно-управленческих расходов напрямую не связана с продуктами, выпускаемыми организацией.
Ряд российских ученых (О.Н. Волкова, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, В.Э. Керимов) в своих публикациях предлагают использовать метод «АВ-костинг» преимущественно в производственных организациях, однако они расходятся во мнениях о внедрении этого метода на практике. По мнению
О. Н. Волковой, «внедрение достаточно дорого, требует глубокого понимания его сути и необходимости внедрения в каждом конкретном случае, решимости руководителей организации к внедрению» [6]. Керимов В. Э. считает, что «представление предприятия как набора рабочих операций открывает широкие возможности для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах, как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и др.» [10].
По мнению непосредственных разработчиков, профессоров гарвардского университета Р. Купера и Р. Каплана, возникает ряд проблем при реализации системы «АВ-костинг», среди них: высокие затраты времени и ресурсов- трудность обоснования действительности применяемых данных и их субъективность- высокие затраты на хранение, обработку и представление данных- трудность обновления модели системы при изменении условий деятельности. Чтобы решить эти проблемы, Р. Каплан совместно с С. Андерсоном предложили
Бухгалтерский и управленческий учет и аудит
85
усовершенствованный вариант системы «АВ-костинг», названный Time Driven ABC (TDABC), или учет затрат по видам внутрихозяйственной деятельности, нацеленный на измерение времени. Тем не менее, многие американские авторы считают, что в итоге система «АВ-костинг» оказалась одним из самых важных нововведений в управлении за последние десятилетия.
В настоящее время рыночная конкуренция ставит жесткие требования всем участникам рынка. Успешное противостояние конкурирующим силам может составить рациональное управление затратами организации. Учет затрат является важным инструментом управления предприятием. По мере того, как меняются условия хозяйственной деятельности и повышаются требования к рентабельности производства, растет необходимость учета затрат. Предприятия должны иметь объективную картину окупаемости всех видов продукции, эффективности всех принимаемых решений, размеры затрат и их влияние на финансовый результат. Повышается необходимость внедрения адекватной системы учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.
«АВ-костинг» является наиболее ценной системой, с помощью которой можно скорректировать недостатки слишком обобщенных традиционных систем учета затрат. В то же время, данная система достаточно сложна, поэтому использование и замена ей традиционных методов должна быть экономически обоснована.
Исходя из рассмотренных выше преимуществ и недостатков, можно сделать вывод: наиболее эффективно данная система будет применяться на предприятиях, где значительную часть себестоимости продукции составляют накладных расходы. «АВ-костинг» обеспечивает наиболее эффективное управление накладными расходами, поскольку дает возможность анализировать причины возникновения затрат внутри предприятия. В любом случае внедрение системы «АВ-костинг» для каждого конкретного предприятия должно осуществляться в соответствии с целями, которые ставит предприятие, планируемыми финансовыми результатами и возможностями обработки планово-экономической информации. Хотя, на мой взгляд, внедрение даже части этой системы будет значительным шагом вперед.
Список литературы:
1. Адамова Г. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ГУУ 2013.
2. Ананькина Е. А. Управление затратами. — М.: ПРИОР, 1998.
3. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Марк Янг С. Управленческий учет. — М.: Вильямс, 2005.
4. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский и управленческий учет. — М.: Дашков и К, 2011.
5. Вахрушина М. А. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2002.
86 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
6. Волкова О. Н. Управленческий учет. — М.: Т К Велби, Проспект, 2005.
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, Юнити, 1998.
8. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Экономисту 2003.
9. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003.
10. Керимов В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. — М.: Дашков и К, 2006.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой