Спорные вопросы и типичные ошибки при исчислении страховых взносов на социальное страхование и обеспечение в 2015-2016 гг

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ В 2015—2016 гг.
© Крайнова И.М.* *, Савельева Н. А. *
Сибирский государственный университет путей сообщения, Новосибирск
В настоящее время, как показывает практика, есть много спорных вопросов в порядке исчисления страховых взносов, на которые существуют неоднозначные ответы, как компетентных органов, так и судов.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды РФ, является Федеральный закон от 24. 07. 2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Закон № 212-ФЗ).
Действие этого закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносов по травматизму), которые регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Закон № 212-ФЗ пришел с 2010 года на смену главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая с этого времени соответственно прекратила свое существование.
Органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются Пенсионный фонд РФ (ПФР) и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС РФ), и Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ.
* Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте».
* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте», доцент.
Теория управления экономическими системами
9
Органы ПФР и ФСС РФ обязаны разъяснять порядок исчисления и уплаты страховых взносов, если плательщики взносов обратились к ним с письменным запросом. Фонды могут давать разъяснения только в отношении тех страховых взносов, которые они контролируют. Органы ПФР разъясняют вопросы, касающиеся пенсионных взносов и взносов на ОМС, органы ФСС РФ — вопросы о взносах по нетрудоспособности и материнству.
Таким образом, если у плательщика страховых взносов возникает вопрос по порядку их исчисления и уплаты, то в зависимости от вида взносов он может обратиться либо в территориальное отделение ПФР, либо в отделение ФСС РФ.
В целях единообразного применения ФЗ № 212-ФЗ Министерству труда и социальной защиты РФ предоставлено право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР и ФСС РФ, а Министерству труда и социальной защиты РФ по согласованию с Министерством здравоохранения РФ — по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Важным является то обстоятельство, что, если плательщик взносов выполнил разъяснения Минтруда России, Минздрава России, Минздравсоц-развития России, органов ПФР или ФСС РФ, а при проверке органы контроля доначисляют ему страховые взносы по данной ситуации, он освобождается от пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах. Для этого необходимо иметь на руках письменный документ указанных ведомств, изданный в пределах их компетенции. При этом содержание таких разъяснений должно относиться к расчетным (отчетным) периодам начисления недоимки, дата ответа, при этом, значения не имеет.
Несмотря на уже достаточно длительное время применения указанного выше Закона № 212-ФЗ, как показывает практика последних выездных проверок органов контроля взносов, одним из спорных вопросов в порядке их исчисления является обложение страховыми взносами суточных работникам по однодневным командировкам. Так как поездка работника по распоряжению работодателя в место, откуда он может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, является не командировкой, а служебной поездкой, следовательно, суточные работнику не выплачиваются. Эта норма предусмотрена п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Р Ф от 13. 10. 2008 N 749.
«В большинстве случаев работодатели, закрепляя нормы соответствующих трудовых локальных актов, осуществляют выплаты работнику, связанные с его однодневной поездкой (командировкой), и именуют их суточными» [6].
Минтруд России с учетом п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки указывает, что выплаты, производимые работнику при однодневной командировке, суточными не являют-
10
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
ся. Соответственно, к этим выплатам не применяется освобождение от обложения страховыми взносами, предусмотренное в отношении суточных
ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Указанное мнение неоднократно изложено Минтрудом России в своих Письмах, например, от 01. 04. 2015 N 17−3/В-156, от 06. 11. 2013 N 17−4/10/2−6751, при этом, если данные выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнения работником трудовых функций, то они не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. и п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Аналогичной позиции придерживаются ПФР и ФСС РФ, что указано в Приложении к Письму ПФР N НП-30−26/9660, ФСС РФ N 17−03−10/08−2786П от 29. 07. 2014 «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов»).
«В Письме от 01. 04. 2015 N 17−3/В-156 Минтруд России уточнил, что при отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами» [6].
Арбитражные суды, как правило, признают, что выплаты работникам при направлении их в однодневную командировку, названные суточными, не подлежат обложению страховыми взносами, так, например, выводы Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04. 03. 2015 N Ф04−15 458/2015 по делу N А27−18 975/2013, Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 31. 10. 2014 по делу N А48−770/2014 (Определением Верховного Суда Р Ф от 26. 01. 2015 N 310-КГ14−7400 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ), Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22. 09. 2014 N Ф09−6539/14 по делу N А76−22 189/2013 (Определением Верховного Суда Р Ф от 23. 12. 2014 N 309-КГ14−6207 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ) и многие другие.
В обоснование своих выводов суды ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 11. 09. 2012 N 4357/12, вынесенное по налоговому спору: «выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.
С учетом указанных обстоятельств следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в слу-
Теория управления экономическими системами
11
жебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц».
Несмотря на многочисленную арбитражную практику в пользу плательщиков страховых взносов, согласованную позицию по данному вопросу ФНС РФ и Минфина Р Ф об отсутствии оснований обложения данных выплат НДФЛ и признание однодневных суточных для целей налогообложения прибыли, проверяющие внебюджетных фондов по результатам выездных проверок 2015 года в полном объеме доначисляли плательщикам страховые взносы на указанные выплаты работникам, а также начисляли штрафы и пени.
Во многих случаях, как показывает практика, плательщики не спорят с органами контроля и соглашаются с доначислениями. Таким образом, на сегодня только через суд плательщику взносов получится отстоять обратную позицию и не начислять на указанные выплаты работникам страховые взносы.
Следующим основанием для доначисления взносов по результатам выездных проверок внебюджетных фондов прошедшего года является отсутствие соответствующего документального подтверждения произведенных подотчетным лицом расходов в приложении к авансовому отчету работника, в том числе по командировкам.
В соответствии с нормой ст. 9 Закона N 212-ФЗ организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на наем жилого помещения работника организации при его направлении в командировку.
Одновременно нормой ст. 164 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) определено: компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На основании вышеизложенных положений, работодатель обязан возместить понесенные работником расходы, что, соответственно, подтверждается документально. «При отсутствии соответствующего документального подтверждения целевого использования денежных выплат работнику для осуществления, например, найма жилья в командировке или других расходов, теряется непосредственно компенсационный характер таких денежных выплат» [7]. В данном случае они рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами независимо от их размеров, определенных в коллективном договоре или в локальном нормативном акте в соответствии со ст. 7 Закона 212-ФЗ.
Особо обращаем внимание изменения, которые внесены в часть 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которым с 1 января 2015 г. при отсутствии
12
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
подтверждающих документов на соответствующие суммы компенсации необходимо начислять страховые взносы.
До 1 января 2015 г. в соответствии с данной статьей при не предоставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких затрат освобождались от обложения страховыми взносами в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что такие нормы согласно Постановлению Правительства Р Ф от 02. 10. 2002 N 729 определены только для организаций бюджетной сферы. Как разъяснял Минздравсоцразвития России, в отношении иных категорий организаций — плательщиков страховых взносов они не действуют. Следовательно, компенсации, выплаченные такими компаниями работникам, облагаются страховыми взносами (см., например, Письмо от 11. 11. 2010 N 3416−19).
Кроме самого факта наличия первичных подтверждающих документов, еще необходимо, чтобы они соответствовали требованиям действующего законодательства к ним. Так, например, документом, подтверждающим расходы по проживанию в гостинице, может являться или бланк строгой отчетности, соответствующий требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (ККТ), утвержденного Постановлением Правительства Р Ф от 06. 05. 2008 N 359 (Положение), или выполненный с помощью принтера счет гостиницы с приложением чека ККТ. Если состав документов не соответствует вышеизложенному или, возможно, бланк строгой отчетности гостиницы не содержит реквизитов, перечисленных в п. 3 Положения, то можно считать, что подтверждающие документы отсутствуют. Поэтому расходы не могут быть учтены как уменьшающие налоговую базу налога на прибыль организаций.
Согласно официальной позиции контролирующих органов не облагаются суммы возмещаемых работнику командировочных расходов в случае их подтверждения документами, соответствующими требованиям законодательства. В случае отсутствия подтверждения расходов или не соответствия их требованиям законодательства страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. Указанная позиция относится не только к командировочным расходам, но расходам на хозяйственные нужды. В подтверждении вышеизложенного является Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11. 11. 2015 по делу № Ф09−7990/2015. Согласно позиции органа контроля (ПФР) несмотря на то, «что авансовые отчеты общества представлены, однако не представлены документы, подтверждающие расходование принятых под отчет физическим лицом наличных денежных средств. В связи с этим фонд полагает, что обществом не соблюден порядок заполнения авансового отчета в соответствии с законом. По мнению Управления, представленные документы общества, а именно: справка-отчет- акт рабочей ко-
Теория управления экономическими системами
13
миссии- распоряжение директора общества по каждому подотчетному лицу, являются подтверждением того, что товарно-материальные ценности оприходованы в соответствии с Учётной политикой общества, но не являются документами, подтверждающими расходование подотчетных денежных средств».
Основанием для доначисления обществу сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисления пеней и привлечения к ответственности послужили выводы о том, что у общества в связи с ненадлежащим оформлением авансовых отчетов, возникла обязанность по исчислению и уплате страховых взносов с фактически полученных подотчетными лицами доходов.
«Судами установлено и материалами дела подтверждено, что Управлением не отрицается факт наличия у общества авансовых отчетов утвержденной формы, однако, по мнению фонда, поскольку в ряде случаев у общества не имеется документов, подтверждающих приобретение подотчетными лицами в интересах заявителя товарно-материальных ценностей (выполняемых работ, оказываемых услуг), выданные в подотчет физическим лицам (работникам) денежные средства являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование».
Суд, проанализировав материалы дела, выявил, что в данном случае объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от выданных обществом в подотчет физическим лицам денежных средств, отсутствует.
На основании вышеизложенного авторы статьи рекомендуют плательщикам учитывать существующую позицию контролирующих органов и во избежание споров с проверяющими соблюдать требования законодательства РФ.
Обращаем внимание плательщиков взносов на следующее сообщения средств массовой информации «Правительство решает в срочном порядке отменить все страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и ФФОМС и заменить их на единый социальный налог (ЕСН). Этот налог был отменен в 2010 году, и вот теперь возвращается».
ЕСН власти хотят вернуть с 1 января 2017 года. Причина обратной рокировки — Пенсионный фонд не так хорошо справляется со сбором платежей, как Федеральная налоговая служба (ФНС), поэтому администрировать ЕСН будет ФНС. По итогам 2015 года ФНС перевыполнила планы по сбору налогов, в то время как у ПФР «дыра в бюджете». Сбор налогов растет быстрее, чем взносов. Поэтому в Правительстве справедливо думают, что ФНС справится с новым старым ЕСН гораздо лучше.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 24. 07. 2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
14
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 N 197-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30. 11. 1994 N 51-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 N 117-ФЗ.
5. Постановление Правительства Р Ф от 14. 09. 2009 N 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
6. Крайнова И. М., Савельева Н. А. Расчеты с подотчетными лицами: спорные вопросы в актуальных ситуациях // Актуальные вопросы современной науки. — 2015. — № 41. — С. 53−60.
7. Крайнова И. М., Савельева Н. А. Комментарии по изменениям в командировочных расходов // Проблемы современной экономики (Новосибирск). — 2015. — № 27. — С. 124−128.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой