История становления и развития управленческого учета

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

№ 1 — 2/ 2015
4. Грекова О. Н. Дороги в Москве строили по-дурацки. Текст исследования // Московский Комсомолец № 25 693 от 15 июля 2011 г.
5. ГК «Эшелон Геолайф»: http: //www. ech. ru/anti-theft/svodka/?year=2011&-month=12
6. Информационное агентство «Regnum» // http: //www. regnum. ru/news/1 252 300. html
7. & quot-Коммерсантъ FM& quot-, 14. 07. 2011 // 20: 51 //
http: //www. kommersant. ru/doc/1 678 665/print?stamp=634 591 403 831 341 440
8. Кондратьев Р., Шипилов Е. Собянин застрял в пробке // Газета. ру // http: //rn. gazeta. ru/auto/2011/10/17_a_3 804 514. shtml
9. Российская служба государственной статистики http: //www. gks. ru/
10. Селиванова М. Китайский рецепт для московских пробок // РИА Новости. 25. 02. 2011
11. Щербакова С., Иванов А. От пробок Москве никогда не избавиться — эксперт // РИА Новости. 02. 04. 2009
© А. Г. Саркисян, 2015
УДК 657
И. А. Сергеева
к.э.н., зав. кафедрой «Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения» Московский финансово-юридический университет МФЮА
г. Москва, Российская Федерация
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
Формирование системы управленческого учета — достаточно новая область приложения экономической науки, объединяющая аналитический учет, планирование финансовый и экономические анализ, а также финансовый менеджмент. За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета, в основном, на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для отрасли функций этого вида учета пока не выработано.
Ключевые слова
Управленческий учет, производственный учет, калькулирование, себестоимость, затраты.
В настоящее время крайне актуально, и ведется большая полемика в экономической литературе о том, какие цели и задачи должна ставить перед собой организация. Согласно экономической теории — это получение максимальной прибыли. Выдвижение данной цели в качестве приоритетной может быть аргументировано следующим образом: увеличение прибыли ведет к росту общего благосостояния, то есть, повышая свое благосостояние, тем самым повышаешь и благосостояние всего общества.
Поиск альтернативных вариантов действий вызывает необходимость получать информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменениях экономической обстановки. Для максимизации будущего потока денежной наличности существенно, чтобы руководство
150
Международный научный журнал «Инновационная наука»
организации постоянно получало информацию о возможных положительных и отрицательных для нее тенденциях в развитии экономической обстановки и немедленно принимало меры, посредством которых могло бы защитить себя от различных неожиданностей в будущем.
Поскольку в точности реализовать запланированные решения, сформированные по результатам анализа и в рамках мер, принятых на этапе контроля и регулирования, практически невозможно, то обычно каждое решение обосновывается в пределах известных ограничений и приемлемых допущений.
В практике управления развитых зарубежных стран особая роль в данном случае отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью формирования управленческих решений. В последнее время и отечественные менеджеры, и руководители организации проявляют значительный интерес к управленческому учету и стремятся выделить в контуре управления новую информационную систему. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и возможностей управленческого учета, так и с его организацией.
Признание управленческого учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета относится к 1972 г. Именно в этот период американская ассоциация бухгалтеров разрабатывает программу по управленческому учету как самостоятельной дисциплине, введенной в учебные планы высших учебных заведений, готовящих бухгалтеров-аналитиков, специалистов новой квалификации и формации.
Сущностный характер управленческого учета находит выражение в определении этой области экономических знаний. Управленческий учет является следствием обособления экономической информации для повышения результативности системы управления, его основой является теория принятия решения.
В настоящее время среди отечественных экономистов не существует единого мнения по вопросу определения управленческого учета. Н. Врублевский в результате анализа различных определений управленческого учета сделал вывод о необходимости группировки имеющихся трактовок управленческого учета в зависимости от его сущностных характеристик. Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:
1. управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, информация которой используется для управления и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н. Кондраков, М. Вахрушина, В. Ивашкевич, С. Николаева и др.) [1- 3]-
2. управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.) [4]-
3. управленческий учет представляет собой производственный учет и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, информация которого используется для управления организацией (П. Безруких, С. Стуков и др.) [2].
Если понятие «бухгалтерский учет» определено законодательно, то термин «управленческий учет» в России не регламентирован и допускает много разных толкований. Специалистами-аналитиками широко обсуждается вопрос о месте управленческого учета в системе управления организацией, который сводится к следующему: должен ли управленческий
151
№ 1 — 2/ 2015
учет быть связанным с системой управления организацией в целом и всеми ее функциями или же сосредоточенным на предоставлении соответствующей количественной информации менеджерам, ответственным за достижение конкретных производственных результатов.
Второй из указанных подходов, по нашему мнению, занижает роль управленческого учета, так как учетная информация для целей управления на любом уровне должна быть соответствующим образом подготовлена и интерпретирована на основе определенных методов анализа. Сами по себе количественные данные не улучшают процесс управления.
По нашему мнению, управленческий учет представляет собой информационновычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по управлению ею в целом и отдельными процессами.
Существует также мнение, что управленческого учета не существует, что это ошибка некомпетентных переводчиков, а само понятие буквально означает «учет для управления». Ошибка, повторяемая и сегодня, была сделана в 50-х годах прошлого века, когда на русский язык был переведен отчет английских бухгалтеров об организации управленческого учета в США. Однако, любой вид учета — это система наблюдения (мониторинга) и контроля, формирующая информацию обратной связи в управлении хозяйствующими субъектами. Вместе с тем, только на основе информации обратной связи невозможно решить все задачи внутреннего управления хозяйственными процессами, в том числе и процессом продаж.
Это было понято еще на крупных советских предприятиях, где на основе американской модели стали строить не «учет для управления», а системы внутреннего хозрасчета (внутрихозяйственного расчета), которые позволяли комплексно использовать планирование, нормирование, мотивацию труда, учет и анализ во внутреннем управлении производственными затратами, а также стимулировать их экономию и решать другие задачи.
Главную роль во внутрихозяйственном расчете все же играл бухгалтерский учет, поскольку нормирование и планирование — однократные разовые процессы, а внутренний учет, как элемент обратной связи в этой системе, непрерывный и постоянный.
Можно дискутировать о приемлемости термина «управленческий учет». Однако, он общеизвестен, применяется длительное время и имеет весьма конкретное наполнение. Также нельзя формально рассматривать разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а необходимо учитывать их сущностные характеристики. Действительно, система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли и получившая впоследствии в России название «бухгалтерский учет», предназначалась для наблюдения за сохранением и приумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуальных предпринимателей. Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения. Даже надобность в калькулировании не возникала.
С появлением и развитием мануфактурного производства, то есть по мере развития общества, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в отрасли кораблестроения породили позаказную, а в текстильном производстве — попроцессную калькуляции, которые являются прямыми предшественниками
152
Международный научный журнал «Инновационная наука»
всех современных методов калькулирования. Таковы истоки той системы, которая в настоящее время называется производственным учетом и исчислением себестоимости.
Считать традиционный производственный учет, в рамках которого получают учетные данные о затратах с целью определения себестоимости продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее продажи, выполняющим основную задачу управленческого учета, представляется, однако, упрощенным. Управленческий учет использует данные производственного учета, но в зависимости от целей управления они группируются по разным основаниям, что придает им более широкое смысловое содержание. Это производится с целью прогнозирования будущих издержек и обеспечения этой информацией персонала всех уровней управления организацией для принятия ими обоснованных экономических решений по обеспечению будущих результатов ее деятельности.
Возникновение в середине XIX века акционерных обществ и фондовых бирж явилось началом не только финансового капитала, но и его дифференциации. Акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники средств стали инвесторами, а управление капиталом начали осуществлять специалисты — менеджеры. Следовательно, возникли отношения подчинения между ними, требующие отчетности управляющих с целью подтвердить эффективность управления. Необходимостью стала публичная бухгалтерская отчетность, достоверность которой подтверждается также независимым специалистом -аудитором. Финансовый учет для составления бухгалтерской (финансовой) информации стал автономным направлением бухгалтерского учета.
Для того, чтобы финансовая отчетность была понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого была окончательно осознана после биржевого краха 1929 г. и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. На международном уровне появились общепризнанные правила финансового учета, так называемые GAAP, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В основе финансового учета лежит известный балансовый метод, применяемый путем регистрации фактов хозяйственной деятельности при помощи метода двойной записи. Таким образом, в глобальном смысле финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования несвойственной ему внутренней информации.
Однако нельзя утверждать, что данные финансового учета неприменимы внутренними категориями пользователей. Учет всегда и во всех формах представляет информацию для управления и формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен.
Управленческий же учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к системе Тейлора, учету затрат по методу «стандарт-кост», бюджетированию и системе гибких смет, методу «директ-костинг». Он развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов ХХ века. Безусловно, управленческий учет выходит за рамки собственно учета.
Очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого учета является организация учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится
153
№ 1 — 2/ 2015
с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли, как основного условия деятельности организации. При этом, поскольку организация — это динамично функционирующая система, то есть со временем приоритеты по направлениям деятельности могут изменяться, то и организация учета по центрам ответственности должна быть ориентирована на отражение этого фактора развития и управления хозяйствующим субъектом. Центры ответственности должны четко выделяться и в системе управления процессами продаж.
Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управленческого учета, то они могут быть сведены к следующим пяти тезисам:
1. прогнозирование, нормирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости- прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода-
2. планирование и учет долгосрочных (фиксированных) расходов на инвестиционную деятельность-
3. планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам и центрам ответственности-
4. формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала-
5. система управленческого учета создается для управления конкретной организацией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами [5].
Зарубежный опыт организации управленческого учета свидетельствует о том, что он является внебалансовым учетом, то есть его показатели не сводятся в единую балансовую систему. На практике в управленческом учете применяют и простую, и двойную системы учета в зависимости от организационных условий и традиций учета.
Таким образом, управленческий учет — это новая комплексная отрасль знания, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ и ряд других. В этом заключается его преимущество, так как именно на стыках наук возникают новые технологии.
Список использованной литературы:
1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л- Высш. шк., 2003. — 528 с.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов (пер.с анг.) Под ред. П. Д. Эриашвили, Предисловие пр. П. С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 783 с.
3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. — 576 с.
4. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2003. — 350 с.
5. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Под ред. Л. И. Хоружий. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 207 с.
© И. А. Сергеева, 2015
154

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой