Бюджетирование - средство управления и контроля уровня затрат на производство молока

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

УДК (631. 15:338. 43)+(631. 16+637. 12)
Т. Н. Обухова, аспирант
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина»
бюджетирование — средство управления и контроля уровня затрат на производство молока
Управление затратами подразумевает выполнение всего комплекса управленческого цикла посредством сочетания функций управления, направленных на минимизацию затрат на производство и рациональное использование имеющихся ресурсов.
В условиях рыночной системы хозяйствования управление затратами на предприятии должно быть связано с бюджетированием затрат, т. е. построением на предприятии системы бюджетного планирования, контроля и анализа затрат и финансовых ресурсов.
Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему корпоративного управления на базе функционирования центров ответственности, с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами. Бюджет — финансовый план, охватывающий
все стороны деятельности предприятия, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период в целом и по отдельным его частям.
Применительно к деятельности сельскохозяйственных предприятий бюджетное планирование-это инструмент системы управления издержками производства посредством составления, корректировки, контроля и оценки исполнения бюджетов затрат на базе функционирования центров ответственности.
Для постановки бюджетного планирования на предприятии необходимо:
• разработать структуру предприятия по местам возникновения и центрам ответственности-
• определить виды бюджетов для всех центров ответственности и мест возникновения издержек-
Таблица 1
Основные показатели деятельности СПК «Нива» за 2004−2006 г.
Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение за год (+, -)
2005 г. 2006 г.
Производственные показатели
Произведено, ц 85 868 82 963 63 014 -2905 -19 949
зерно 42 181 42 021 27 063 -160 -14 958
молоко 42 514 39 653 34 870 -2861 -4783
прирост живой массы КРС 1173 1289 1081 -116 -208
Площадь угодий, га 5485 5485 5485 — -
в том числе пашня 4703 4703 4703 — -
Урожайность зерновых и зернобобовых, ц/га 24,4 22,7 16,3 -1,7 -6,4
Среднегодовое поголовье коров, гол. 1030 988 985 -42 -3
Животные на выращивании 1327 1283 1180 -44 -103
Продуктивность животных:
среднегодовой удой на 1 корову, кг 4127 4013 3540 -114 -473
среднесуточный прирост живой массы КРС, ц 88 100,5 91,6 12,5 -8,9
Среднегодовая численность работников 246 232 199 -14 -33
в том числе занятых в с. -х. производстве 213 205 180 -8 -25
Экономические показатели
Выручка от продажи, тыс. р. 29 102 31 635 29 663 2533 -1972
в том числе от продажи с. -х. продукции 28 207 29 731 28 664 1524 -1067
Себестоимость продукции, тыс. р. 27 718 28 398 28 580 680 182
в том числе проданной с. -х. продукции 26 867 26 639 27 661 -228 1022
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р. 1384 3237 1083 1853 -2154
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.р. 1617 3268 1027 1651 -2241
Чистая прибыль (убыток), тыс. р. 1578 3208 970 1630 -2238
Рентабельность (убыточность) деятельности, % 5,7 11,3 3,4 5,6 -7,9
в том числе продаж с. -х. продукции 4,9 11,6 3,5 6,7 -8,1
• разработать регламент процесса бюджетного
планирования-
• построить систему организации учета, контроля и анализа исполнения бюджетов.
Применяемые в бюджетном планировании
виды бюджетов можно разделить на четыре основные группы: основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс) — операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.) — вспомогательные бюджеты (инвестиционный бюджет, план капитальных или первоначальных затрат, кредитный план, бюджеты отдельных проектов и программ) — дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли, налоговый план и т. п.). Все эти бюджеты нужны для составления так называемого сводного производственного бюджета [1].
Пример построения структуры по местам возникновения и центрам ответственности проведен на основе организационно-производственной структуры СПК «Нива» Серебряно-Прудского района Московской обл.
В состав сельскохозяйственного производства СПК «Нива» входят следующие отделения: первое отделение «Центральное», второе отделение «Косяево», третье отделение «Коровино». Административный центр СПК «Нива» находится в селе Узуново Серебряно-Прудского района Московской обл. Каждое отделение оснащено основными средствами производства — животноводческими комплексами, навозохранилищами, механическими мастерскими, зерноскладами, в центральной усадьбе расположены автогаражи, пункт очистки семян.
Управление производственными подразделениями осуществляется через управляющих подразделениями. Существующая организационно-производственная структура хозяйства является результатом достигнутого уровня развития сельскохозяйственного производства, его специализации и концентрации.
Так как показатели обеспеченности хозяйства землей, средствами производства, рабочей силой, продуктивным скотом близки к средним показателям по району,
СПК «Нива» по размеру входит в группу средних хозяйств района (табл. 1).
Структура сводного бюджета и состав бюджетов, разрабатываемых и утверждаемых на различных уровнях структуры СПК «Нива», представлены на рис. 1.
Основной составляющей организационной формы системы бюджетного планирования выступает учетная система, основной задачей которой является обеспечение контроля затрат и результатов на всех уровнях управления. Основу учета в бюджетном планировании должен составлять учет по центрам ответственности и местам возникновения затрат (рис. 2.)
Места возникновения затрат относятся к структурным подразделениям хозяйствующего субъекта и должны определять круг лиц, ответственных за размер затрат. Местом возникновения затрат внутри структурного подразделения может быть рабочее место, участок, цех, в разрезе которых организуют планирование, нормирование и первичный учет затрат на производство.
Производство молока на предприятии при постановке бюджетного планирования должно быть
Рис. 1. Структура сводного бюджета сельскохозяйственного предприятия СПК «Нива»
Рис. 2. Планирование и контроль показателей деятельности СПК «Нива» по центрам ответственности
выделено в отдельный центр нормативных затрат (молочно-товарная ферма, где осуществляется содержание, кормление коров и получение продукции), который выступает в качестве покупателя кормов и услуг по отношению к отрасли растениеводства и обслуживающим и вспомогательным подразделениям (рис. 3, 4).
На основе планируемой численности и продуктивности коров для молочно-товарной фермы разрабатывается производственная программа на бюджетный период.
Для выполнения производственной программы определяется потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Для объективной оценки уровня затрат необходимо разделить данные ресурсы на потребляемые непосредственно центром затрат и потребляемые вспомогательными и обслуживающими подразделениями и службами. Данное разделение позволит точно определять отклонения фактических затрат ресурсов от запланированных на всех стадиях формирования себестоимости продукции, выявлять резервы сниже-
ния затрат по всем технологическим операциям и видам работ.
Бюджет производственных затрат на производство молока, определяющий производственную себестоимость 1 ц молока, должен учитывать затраты молочно-товарной фермы и затраты на оплату услуг вспомогательных и обслуживающих подразделений и служб.
Размер прямых затрат на производство молока должен определяться на основе разработанных и утвержденных руководством предприятия нормативов (корма, заработная плата доярок, скотников, заведующего фермой, расход электроэнергии, воды). Затраты по обслуживающим и вспомогательным подразделениям и службам следует регулировать с помощью сметы нормативно-плановых затрат по каждой услуге.
После составления бюджета производственных затрат следует рассчитать размер постоянных затрат, относимых на молоко. Это происходит в рамках бюджета постоянных
Рис. 3. Модель системы управления издержками на производство молока в СПК «Нива»
Места возникновения затрат
Ветеринарная
служба
Служба
энергетики
Услуги
ремонтной
бригады
Услуги
тракторного
парка
Инженерная
служба
Услуги
автопарка
Отдел
снабжения
расходов. Бюджет производственных затрат и бюджет постоянных расходов образуют коммерческую (полную) себестоимость 1 ц молока. В бюджете производства исходя из валового надоя молока и себестоимости 1 ц рассчитывается общая сумма затрат на производство молока. Оценка эффективности производства молока происходит при составлении бюджета доходов и расходов. Стоит отметить, что обязательным условием эффективной работы по увеличению производства молока с наименьшими затратами является закрепление материальной ответственности за выполнение всех плановых показателей как на самой молочно-товарной ферме, так и в обслуживающих подразделениях и службах [4].
Контролировать важно не все затраты, а наиболее критические виды затрат, оказывающих наибольшее влияние на себестоимость продукции. В молочном скотоводстве это материальные затраты (65… 70%) и затраты на заработную плату (18. 20%о), в структуре материальных затрат наибольший удельный вес занимают корма (40. 45%). В настоящее время в связи с постоянным ростом цен на энергоносители, электроэнергию, запасные части необходим постоянный оперативный контроль за соблюдение норм их расхода.
Таким образом, основной задачей функционирования системы управления затратами производства как подсистемы управления производством на предприятии молочного скотоводства является обеспечение информацией руководителей о значении плановых показателей издержек производства
Центры
управления
затратами
Бюджет производственных
затрат !
Молочно-
товарная
ферма
Центр
нормативных
затрат
Руководитель
предприятия
Руководители
ЦО
Отдел
планирования
Бухгалтерия
Отдел сбыта
Бюджет постоянных расходов
Производ-
ственный
бюджет
Бюджет
продаж
Бюджет доходов и расходов
Бюджет
движения
денежных
средств
Рис. 4. Центры управления и места возникновения издержек на производство молока в СПК «Нива»
молока, их эффективности, рассчитанных по оптимальному решению, исходя из заданных условий и параметров.
Список литературы
1. Безруких, П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П. С. Безруких. — М: Финансы, 2006. — 320 с.
2. Виткалова, А. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации / А. П. Виткалова, Д. П. Миллер. — М.: Альфа-Пресс, 2006. — 104 с.
3. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка / С. А. Николаева. — М.: Финансы и статистика. 2005. — 128 с.
4. Мишин, Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. — М.: Дело и сервис, 2004. — 176 с.
УДК 631. 17(470. 313)
А. Е. Чепик, аспирант
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина»
особенности внедрения ресурсосберегающих технологий на сельскохозяйственных предприятиях рязанской области
Результаты испытаний новых технологий проводи- та стерневой сеялки СС-6 в системе минимальной
лись в ООО «Малинищи» Пронского района Рязан- и нулевой обработки почвы. В подпахотном слое
ской обл., где совместно с агрономической службой при нулевой обработке значения твердости почвы
и специалистами хозяйства анализировалась рабо- ниже, чем при обработке по традиционной техно-
-------------------------109

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой