Эволюция отражения собственного капитала в бухгалтерском балансе потребительских кооперативов

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ЭВОЛЮЦИЯ ОТРАЖЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ
Борисова Эльвира Николаевна Российский университет кооперации, г. Мытищи
Email: elvira. borisova@rambler. ru
Аннотация. В статье представлен обзор основных этапов эволюции раскрытия информации о капитале в бухгалтерском балансе потребительских кооперативов в России. Рассмотрено современное содержание раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса кооперативной организации с учетом особенностей формирования ее собственных средств.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, потребительские
кооперативы, капитал, паевой фонд, фонды потребительских обществ.
Основная цель бухгалтерской отчетности организации заключается в предоставлении информации о ее финансовом положении и финансовых результатов.
Бухгалтерский баланс — это модель момента хозяйственной жизни потребительского общества, которая (как исторически сложилось) содержит наибольший объем информации о его финансовом положении.
Элементами, отражающими финансовое положение в балансе, являются активы, обязательства и капитал.
Для объективной оценки происходящих фактов хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, правильного и приемлемого планирования ее основных показателей следует изучить возникновение и развитие теории и практики бухгалтерской отчетности.
Законодательство конца XIX века принимало робкие попытки в упорядочении бухгалтерского учета. В основном регулирующем документе -Уставе о промысловом налоге — было указано на отчетный период, за который составлялась бухгалтерская отчетность. На данном этапе составление баланса заключалось не в переносе в него сальдо счетов, а в отражении материального и финансового положения предприятий и результатов его деятельности.
Немаловажная роль в развитии бухгалтерской отчетности кооперативов в начале ХХ века принадлежит Рудановскому А. П. В 1913 г. им издается книга «Принципы общественного счетоведения», в которой рассматривается баланс общественного хозяйства, состоящий из актива и пассива. Актив баланса есть не что иное, как имущество хозяйства, другими словами, «совокупность вещей» или «совокупность экономических отношений», тогда как Пассив указывает происхождение имущества, то есть Пассив — это совокупность юридических отношений, то есть прав, имеющих экономическое значение, каковые экономические права суть капитала. Баланс общественного хозяйства состоял из следующих разделов:
а) актив: счет наличных средств- счет имущества- счет недоимщиков.
б) пассив: счет кредиторов- счет запасного капитала- счет капитала в имуществе- Счет капитала в недоимках.
Нельзя не отметить тот факт, что в балансе отсутствуют счета прибыли. Это объясняется тем, что в общественном хозяйстве прибыли быть не могло. По мнению А. П. Рудановского «…капитал в имуществе есть не что иное, как консолидированное бюджетное право, или капитальное наследство, оставляемое каждым заключенным бюджетом общественному хозяйству вследствие того, что не все средства текущего бюджета потребляются в течение бюджетного периода, но часть этих средств создает имущество, служащее нуждам хозяйства в течение ряда лет… Капитал в имуществе есть капитал погашенного имущества, покрытого из оборотных средств, то есть из бюджетных средств полностью…» [7]. Счет капитала в недоимках показывал размер специального резерва, создаваемого для покрытия временного недостатка в наличных средствах. В запасный капитал включались суммы всякого рода случайных поступлений согласно Уставу потребительского кооператива.
В период НЭПа в первичном потребительском кооперативе имели место три вида капитала [6]: основной-неделимый, паевой и специальный. Основной капитал, который мог образовываться за счет ежегодных отчислений из прибыли, вступительных взносов пайщиков и случайных поступлений, принадлежал всему кооперативу и разделу между пайщиками не подлежал. Паевой капитал предусматривался как один из основных источников финансирования оборотных средств кооператива. Специальные капиталы представляли собой различные фонды и резервы и отражались в балансе кооператива отдельными суммами по виду фонда.
Трудности военного времени сказались на качестве бухгалтерского учета и отчетности. Оценка многих балансовых статей превращалась в операции по списанию потерь и убытков.
Структура «послевоенного» бухгалтерского баланса организаций
определялась финансовыми отношениями их с государственным бюджетом и вышестоящими органами управления. Бухгалтерский баланс составлялся по принципу брутто, т. е. его итоги (называемые также валютой баланса) были завышенными из-за того, что в балансе наряду с хозяйственными средствами или их источниками показывались контрарные статьи.
Особенность бухгалтерского баланса 60-х годов ХХ века заключалась в том, что каждому разделу в активе противостоял соответствующий раздел в пассиве, являющийся источником покрытия этих средств.
С 1991 года Министерством финансов СССР введена новая единая отчетность для всех предприятий, объединений и организаций, включая организации потребительской кооперации. В формы отчетности были дополнительно включены статьи, учитывающие рыночные особенности хозяйствования предприятий и организаций.
Состав элементов современного бухгалтерского баланса в российских нормативных документах определен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с Концепцией к элементам отнесены имущество, кредиторская задолженность и капитал. Имуществом считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Кредиторской задолженностью считается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства обычно предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которые заключены экономические выгоды. И, наконец, капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности [4].
Отражение элементов в балансе российской бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете») [2], что не дает возможности применения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения и утраты экономических выгод.
В России современный бухгалтерский баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж. Б. Дюмарше:
Активы = Капитал + Обязательства.
Если характеристике элементов отчетности уделяется мало внимания в
отечественных нормативных документах, а понятие признания элементов отчетности вообще не фигурирует, то оценке элементов баланса в них уделяется немало места. При этом в данных документах определяется оценка конкретных статей баланса. В соответствии с правилами бухгалтерского учета наиболее распространенной на практике в России является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные разрешенные законодательством оценки.
Отчетные данные о капитале в бухгалтерском балансе организации исходя из требований действующих нормативных документов должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Однако указанные показатели бухгалтерской отчетности не раскрывают особенностей функционирования организаций потребительской кооперации. Это обосновывается тем, что в соответствии со ст. 23 закона «О потребительской кооперации» потребительское общество вправе формировать:
— паевой фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества-
— резервный фонд, предназначенный для покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств. Порядок его формирования и использования определяется уставом потребительского общества-
— неделимый фонд — часть имущества потребительского общества, не подлежащая распределению между пайщиками, порядок формирования и использования которой определяется уставом потребительского общества-
— иные фонды в соответствии с уставом потребительского общества [3].
Кроме того, одним из источников получения доходов потребительского
общества являются доходы, полученные от ведения предпринимательской деятельности самого общества или созданных им организаций. Сумма полученных доходов должна быть отражена в балансе по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, в раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса потребительского общества целесообразно добавить расшифровки в статьи:
а) уставный капитал (Паевой фонд) —
б) добавочный капитал (Неделимый фонд) —
в) резервный капитал (Резервный фонд) —
г) целевое финансирование-
д) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Приведенные отчетные показатели — составляющие собственного капитала
— безусловно важны для всех пользователей отчетности потребительского
общества. Отражение в бухгалтерском балансе других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.
Паевой фонд, согласно закону «О потребительской кооперации», является одним из источников формирования имущества и создается за счет паевых взносов. При этом законодательно не закрепляется минимальный размер паевого фонда или минимальный взнос пайщика в паевой фонд. Кроме того, паевой фонд, в отличие от уставного капитала, может быть мобильным: при вступлении в состав кооператива новых членов или выходе старых изменения в размере паевого фонда не влекут за собой требований об изменении учредительных документов, которое неотвратимо при изменении уставного капитала в коммерческих организациях.
Отражение паевого фонда в кооперативных организациях на счете «Уставный капитал», как правило, обосновывается тем, что часть этого фонда создается в момент регистрации потребительского общества. Однако последующее использование указанного счета противоречит Плану счетов и инструкции по его применению, в которых указано: «Сальдо по счету „Уставный капитал“ должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету „Уставный капитал“ производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации» [5]. Таким образом, отражение сумм паевого фонда по статье бухгалтерского баланса «Уставный капитал» достаточно условно.
Учет паевого фонда как целевого финансирования не отвечает правилам использования счета «Целевое финансирование» Плана счетов, так как на этом счете учитывается движение средств, полученных на осуществление мероприятий целевого назначения.
В последнее время в организациях потребительской кооперации ведется большая дискуссия о возможности формирования уставного капитала (фонда). Несмотря на то, что перечень создаваемых потребительским обществом фондов не является закрытым, создание указанного фонда в кооперативной организации невозможно. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал (фонд) формируется только коммерческими организациями на момент их создания из стоимости вкладов их участников или номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Создание в потребительском обществе одновременно с паевым фондом уставный капитал влечет за собой появление у данной организации двух видов «собственников»: пайщиков, внесших имущественные паевые взносы, и
участников, внесших свои вклады в уставный капитал. Кроме того, уставный капитал, в соответствии с гражданским законодательством, должен формироваться на момент регистрации организации, а не в ходе ведения ее хозяйственной деятельности.
Частью добавочного капитала должен являться неделимый фонд кооперативной организации, экономический смысл которого заключается в аккумулировании средств пайщиков и прибыли потребительского общества без права их дальнейшего использования до момента ликвидации общества. При этом формирование неделимого фонда является правом потребительского общества, а не его обязанностью. Неделимый фонд может быть создан в процессе ведения деятельности, а не на момент создания потребительского общества, его размер не закреплен Уставом кооператива, и он не выступает гарантией для кредиторов. Следовательно, неделимый фонд не может являться частью уставного капитала потребительского общества и должен отражаться в составе добавочного капитала.
Таким образом, в бухгалтерском балансе потребительского общества по статье «Добавочный капитал» должны быть отражены суммы:
— полученные от переоценки основных средств-
— неделимого фонда-
— других фондов, созданных потребительским обществом.
При этом следует иметь в виду следующее: указанные показатели недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное раскрытие в бухгалтерском балансе, но являются достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В связи с тем, что потребительские общества являются некоммерческими организациями и основной целью их создания является удовлетворение потребностей пайщиков, вся прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, должна быть распределена. Данный вывод подтверждается и ст. 24 закона «О потребительской кооперации», в которой указывается, что доходы направляются в фонды потребительского общества для осуществления расчетов с кредитором и (или) кооперативных выплат [3]. В настоящее время организациями потребительской кооперации не создаются фонды накопления, потребления и другие, формирующиеся за счет чистой прибыли. Таким образом, вся прибыль, полученная потребительским обществом, должна быть в конце года распределена решением общего собрания пайщиков.
Если по итогам года потребительское общество получило убыток, то в соответствии со ст. 116 Гражданского кодекса РФ он должен быть покрыт пайщиками в течение трех месяцев после утверждения годового баланса [1].
Однако на практике налицо ведение кооперативными организациями
бухгалтерского учета нераспределенной прибыли аналогично коммерческим организациям. Кроме того, в потребительских обществах не выполняется п. 4 ст. 116 Гражданского кодекса РФ в части порядка погашения убытков.
Подводя итог, хотелось бы еще раз подчеркнуть, что методика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России в настоящее время остается одной из основных проблем финансового учета как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Пользователей интересует возможность получения достоверной финансовой информации о деятельности организации. Однако современная отчетность потребительских обществ
недостаточно полно отражает все особенности, относящие ее к некоммерческой организации, в частности структуру ее собственных средств.
Литература:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) —
КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. — Электрон. дан. — [М., 2014. ]
2. Федеральный закон от 06. 12. 2011 г. N 402-ФЗ & quot-О бухгалтерском учете& quot- -КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. — Электрон. дан. — [М., 2014. ]
3. Закон Р Ф от 19 июня 1992 г. № 3085−1 «О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» —
КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. — Электрон. дан. — [М., 2014. ]
4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Р Ф и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) — КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. — Электрон. дан. — [М., 2014. ]
5. Приказ Минфина Р Ф от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» — КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс]. — Электрон. дан. — [М., 2014. ]
6. Кошкин, И. А. Счетоводство первичных потребительских кооперативов [Текст]. — М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. — 231 с.
7. Рудановский, А. П. Принципы общественного счетоведения [Текст]. — М., 1913.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой