Особенности переоценки и обесценения нематериальных активов

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕОЦЕНКИ И ОБЕСЦЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
© Баханова Е. А. *
Московский городской университет управления Правительства Москвы,
г. Москва
Статья посвящена проблемам, связанным с бухгалтерским учетом переоценки и обесценения нематериальных активов. Помимо рассмотрения особенностей учета в соответствии с нормами российского законодательства, в частности Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, особое внимание уделено процедуре обесценения согласно принципам Международных стандартов финансовой отчетности.
В связи с развитием инновационных технологий, их внедрением в производство возросла потребность в более детальном и продуманном подходе к бухгалтерскому учету нематериальных активов. При этом оценка первоначальной стоимости и методика принятия к учету таких активов не вызывает существенных трудностей, так как во многом схожа с методикой учета других внеоборотных активов, например, основных средств. Однако последующая переоценка и в отдельных случаях обесценение нематериальных активов являются наиболее сложными этапами отражения в бухгалтерском учете, поскольку связаны с применением не только норм российского законодательства, но и принципов Международных стандартов финансовой отчетности. Актуальность данного вопроса отражается в том, что к настоящему моменту в российской практике учета не выработан четкий, прозрачный механизм по переоценке и обесценению нематериальных активов.
Бухгалтерский учет нематериальных активов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ 14/2007), в частности последующей оценке посвящен III раздел. Организация может не чаще одного раза в год производить переоценку определенной однородной группы нематериальных активов путем пересчета их остаточной стоимости. При этом важной особенностью является то, что текущая рыночная стоимость, полученная в результате переоценки, должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Понятие «активного рынка» никаким образом не раскрывается в российском законодательстве по бухгалтерскому учету, однако данное определение можно найти в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСФО 36 рынок можно считать активным при выполнении таких условий, как:
* Студент Экономического факультета. Научный руководитель: Опарина С. И., кандидат экономических наук.
1. товары, продаваемые на рынке, являются однородными-
2. информация о ценах общедоступна-
3. желающих совершить сделку продавцов и покупателей можно найти в любой момент времени.
Исходя из таких требований в реальных экономических условиях для главного бухгалтера организации не представляется возможным корректно и точно оценить текущую стоимость. Таким образом, в данной ситуации было бы целесообразно прибегнуть к помощи профессионального специалиста-оценщика, что, однако, потребует дополнительных расходов со стороны организации. Необходимо отметить, что единожды проведенная переоценка требует и в дальнейшем проведения этой процедуры с целью отражения стоимости, максимально приближенной к текущей рыночной.
Согласно рекомендациям, отраженным в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном Приказом Минфина № 94н от 31. 10. 2000, и ПБУ 14/2007, первоначальная переоценка нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями, которые показаны в табл. 1. При этом переоценке подлежит как фактическая (первоначальная) стоимость актива, так и сумма начисленной амортизации.
Таблица 1
Первоначальная переоценка нематериальных активов
№ Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Уценка нематериального актива 84 «Нераспределенная прибыль» 04 «Нематериальные активы»
1. 05 «Амортизация нематериальных активов» 84 «Нераспределенная прибыль»
Дооценка нематериального актива 04"Нематериальные активы" 83 «Добавочный капитал»
2. 83 «Добавочный капитал» 05"Амортизация нематериальных активов"
Бухгалтерские записи при последующей переоценке однородных групп нематериальных активов непосредственно зависят от того, была ли в предыдущем отчетном году дооценка или уценка. Возможные бухгалтерские записи систематизированы в табл. 2.
Изменению и уточнению также может подвергаться срок полезного использования нематериального актива. В данном случае необходимо обращаться к информации из Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008. Согласно п. 3 данного документа срок полезного использования амортизируемых активов является оценочным значением и может быть подвергнут корректировке при появлении новой информации, которая существенно влияет на экономическое положение организации, её выгоды и обязательства. А изменение срока полезного использования неизбежно вызовет переоценку первоначальной стоимости.
Таблица 2
Последующая переоценка нематериальных активов
Первоначальная переоценка Последующая4^ переоценка Дооценка Уценка
Дооценка Дт 04 Кт 83 Дт 83 Кт 05 Дт 04 Кт 84 Дт 84 Кт 05 На сумму, равную первоначальной уценке
Дт 04 Кт 83 Дт 83 Кт 05 На сумму, превышающую первоначальную уценку
Уценка Дт 83 Кт 04 Дт 05 Кт 83 На сумму, равную первоначальной дооценке Дт 84 Кт 04 Дт 05 Кт 84
Дт 84 Кт 04 Дт 05 Кт 84 На сумму, превышающую первоначальную дооценку
Поскольку при переоценке затрагиваются счета 83, 84, связанные с величиной капитала организации, то в бухгалтерской отчетности соответствующие статьи поддаются обязательной корректировке на начало отчетного года. Результаты произведенной переоценки также отражаются в пояснительной записке, относящейся к бухгалтерской финансовой отчетности предыдущего года.
В п. 22 ПБУ 14/2007 говорится о возможности тестирования нематериальных активов на обесценение, при этом необходимо отметить, что данная процедура является принципиально новой и не была предусмотрена в предыдущей редакции. С одной стороны, проверка на обесценение позволит организации оценить нематериальный актив исходя из его реальной рыночной ценности, степени морального износа. Однако, с другой стороны, обесценение вызывает множество вопросов, поскольку единственным упоминанием порядка проведения такой процедуры является ссылка на Международные стандарты финансовой отчетности.
В частности порядок обесценения нематериальных активов должен быть основан на МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В нем выражена рекомендация о том, что проводить проверку на обесценение необходимо как минимум по таким активам, как:
1. нематериальные активы с неограниченным сроком использования-
2. нематериальные активы, которые в данный момент времени не могут быть использованы по назначению.
При процедуре обесценения любого актива, в том числе и нематериального, необходимо учитывать различные источники информации (табл. 3).
Таблица 3
Источники информации при обесценении нематериального актива
Внешние Внутренние
— существенное падение рыночной стоимости актива- - существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства) — - процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива- - балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию. — имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива- - существенные изменения в процессе эксплуатации актива (планы по прекращению либо реструктуризации производственной деятельности- пересмотр срока полезной службы актива — с неограниченного на ограниченный и др.) — - факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось- - и др.
В стандарте МСФО (IAS) 36 появилось понятие возмещаемой стоимости при обесценении, которая представляет собой наибольшее значение из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и эксплуатационной ценности актива. При этом под эксплуатационной ценностью понимается стоимостная оценка ожидаемых потоков денежных средств от дальнейшего использования данного нематериального актива. Такая оценка может быть основана на прогнозах на срок до 5 лет, либо если организация в ходе управленческого учета формирует долгосрочные бюджеты, то на основании расчетов данных бюджетов, которые по сути также являются прогнозными. Под справедливой стоимостью понимается чистая продажная цена данного нематериального актива за вычетом расходов на продажу. Необходимо учитывать, что если какая-либо из этих стоимостей превышает балансовую, то нематериальный актив не подлежит обесценению.
Важной особенностью международного стандарта IAS 36 в части обесценения нематериальных активов является то, что вне зависимости от наличия факторов, представленных в табл. 3, нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования должны тестироваться на обесценение ежегодно.
Переоценка и обесценение нематериальных активов являются одними из наиболее значимых вопросов, возникающих в учете внеоборотных активов. Это связано с тем, что в современных условиях стремительно развивающихся рыночных отношений заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности должны принимать управленческие решения на основании данных, максимально приближенных к реальной ситуации в организации и на рынке в целом. Точность и своевременность таких ре-
шений напрямую зависит от правильного отражения изменений в стоимости активов в бухгалтерском учете. Вместе с тем, несмотря на всю экономическую значимость переоценки и тестирования на обесценение нематериальных активов, данные процедуры сопряжены с дополнительными финансовыми и трудовыми затратами для организации, что зачастую является основным препятствием к их осуществлению в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Список литературы:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. Приказом Минфина № 94н от 31 октября 2000.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: утв. Приказом Минфина Р Ф № 153н от 27 декабря 2007 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008: утв. Приказом Минфина Р Ф № 106н от 6 октября 2008 г.
4. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов».
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ
© Влажина И. Ю. *, Зыкова Т. Б. 4
Сибирский государственный технологический университет, г. Красноярск
Статья освещает актуальные проблемы организации системы управленческого контроля за затратами с учетом особенностей отечественных предприятий. Кроме того, в статье проанализированы основные результаты построения эффективно действующих систем контроля затрат.
Стремление хозяйственных субъектов к увеличению прибыли является основной организации любого бизнеса. Вместе с тем собственники компаний, разрабатывая стратегию развития, ориентированы на одновременное сочетание нескольких факторов роста конечного дохода, так как неудача в реализации одних решений позволит компенсировать эффективное воплощение других вариантов. При этом отрицательное влияние на конечный результат будет незначительным. В случае же однонаправленности решений неудача в их реализации может повлечь негативные последствия.
Факторы роста прибыли компании можно условно поделить на факторы, связанные с эффективной организацией хозяйственной деятельности,
* Ассистент кафедры Бухгалтерского учета и финансов.
* Преподаватель кафедры Бухгалтерского учета и финансов, кандидат экономических наук.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой